4.3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Действующее законодательство установило виды и размеры от­ветственности физических лиц за налоговое правонарушение, а также его состав.

Основополагающими нормативными актами в сфере ответствен­ности являются Закон от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 13); Закон от 7 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с физических лиц" (ст. 22); Закон от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой службе РСФСР" (ст. 10,12); Кодекс об административных правонарушениях (ст. 7), Уголовный кодекс (ст. 162 , 162 ). Стало быть, исходя из вышепе­речисленных нормативных актов, физические лица за нарушение налогового законодательства несут такие виды юридической ответ­ственности, как финансовая (налоговая), административная, уго­ловная.

Для привлечения к ответственности налогоплательщика за на­рушение налогового законодательства необходимо установить в их действиях противоправность и виновность.

Противоправность — это нарушение норм налогово­го законодательства. Нарушение может выражаться путем неправо­мерного действия, например включения в декларацию о доходах заведомо искаженных данных, либо путем, бездействия, к примеру задержка уплаты налога, уклонение от подачи декларации о дохо­дах и т.п.

Так, согласно ст. 18 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" декларацию о фактически полученных доходах и произведен­ных расходах физические лица представляют налоговому органу по месту постоянного жительства не позднее 1 апреля года, следую­щего за отчетным.

114

Виновность физического лица в совершении налогового правона­рушения проявляется (характеризуется) психическим отношением совершаемому им правонарушению, т.е. сознавало ли лицо, что

исполняет требования правовых норм налогового законодатель­ства, и предвидело ли наступление отрицательных экономических й правовых последствий.

Рассматривая юридическую ответственность за налоговое право-„арушение, необходимо обратить особое внимание на такие ее эле­менты, как размер и состав налоговых правонарушений.

Размер налоговых санкций в ныне действующем налоговом за­конодательстве носит, как верно отмечается в литературе, конфис-кадионный характер, а поэтому в налоговых законах целесообраз­но размер штрафов и других взысканий снизить.

В отношении налогоплательщиков (физических и юридических лиц) в настоящее время, как справедливо отмечается в литературе, установлено 17 составов налоговых правонарушений: 1) сокрытие объекта налогообложения (УК — сокрытие в крупных размерах, в особо крупных размерах); 2) неучет объекта налогообложения; 3) занижение дохода (прибыли); 4) ведение учета налогооблага­емого дохода (прибыли) с нарушением установленного порядка; 5) непредставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога; 6) задержка уплаты налога; 7) несвоевременное представление в налоговый орган доку­ментов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога; 8) искажение бухгалтерских отчетов; 9) представление по неуста­новленной форме бухгалтерских отчетов, балансов; 10) включение в декларацию о доходах заведомо искаженных данных; 11) уклоне­ние от подачи декларации о доходах; 12) уклонение от явки в ор­ганы Госналогслужбы для дачи пояснений; 13) отказ от дачи орга­нам Госналогслужбы пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактическом их объеме; 14) непредставление документов и иной информации о деятельности хозяйствующего субъекта по требова­нию органов Госналогслужбы; 15) невыполнение требований нало­гового инспектора о представлении документов, допуске в помеще­ния, устранении нарушений законодательства; 16) нарушение ус­ловий налогового договора; 17) использование налоговой оговорки1.

Такая пестрота состава налоговых правонарушений не может положительно влиять на четкость регулирования отношений, а по­этому нуждается в группировке в зависимости от объекта посяга­тельства (интересы бюджета, контрольные функции налоговых ор­ганов и т.п.).  При этом имеются отдельные составы налогового

Пепеляев С.  Налоговый кодекс:  взаимная ответственность //  Экономика и Жизнь. 1994. № 32. С. 22.

правонарушения, не имеющие точного юридического смысла, Те правонарушения только названы, поименованы, а в чем конкретно они состоят, какие фактические действия могут расцениваться как налоговые правонарушения, в большинстве случаев неясно. В ре_ зультате на практике из-за различного толкования терминов по-разному применяются нормы законодательства. И как следствие этого очень часто налогоплательщики подвергаются взысканиям за действия, не являющиеся правонарушением .

В то же время ряд действий налогоплательщиков, приводящих к недополучению бюджетом налогов, фактически остаются ненака­занными. Например, законодательством не установлена ответствен­ность за завышение размера НДС, подлежащего вычету при под­счете суммы взноса в бюджет. В результате Госналогслужба само­стоятельно "исправляет" ситуацию (письмо Госналогслужбы РФ от 29 октября 1993 г. № ВЗ-4-05/169н "О применении штрафных сан­кций за занижение (сокрытие) налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет"). Однако такую деятельность нель­зя признать законной .

Следовательно, налоговое законодательство необходимо совер­шенствовать путем его кодифицирования, поскольку этот способ позволяет устранить противоречия, неточности и т.д.

Исходя из видов юридической ответственности за налоговые правонарушения, к виновным лицам (налогоплательщикам-гражда­нам) могут применяться такие виды санкций, как налоговые (фи­нансово-экономические) ; административные и др.

Налоговые (финансово-экономические) санкции применяются в соответствии с п. 1 ст. 13 Закона Российской Федерации "Об осно­вах налоговой системы в Российской Федерации", ст. 8 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР". Это такие меры воз­действия, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа, пени, недоимки.

Основанием для применения налоговых (финансово-экономиче­ских) санкций является неисполнение налогоплательщиком своих обязанностей при наличии у него объекта налогообложения. Нару­шения налогового законодательства проявляются в виде: а) сокрытия (занижения) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложе­ния; б) отсутствия учета объекта налогообложения; в) несвоевре­менной или не в полном размере уплате налогов; г) невыполне­ния требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах; д) непредставления нало-

' Пепеляев С. Налоговый кодекс: взаимная ответственность // Экономика и жизнь. 1994. № 32. С. 22.

2 ,

 Экономика и жизнь. 1993. № 51.

11R

ым органам документов и сведений, необходимых для исчисле-а также банкам для уплаты налогов; е) ведения учета объекта алогообложения с нарушением установленного порядка.

В соответствии с подпунктом "а" п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к физическим лицам (налогоплательщикам) применяются налоговые (финансово-эконо­мические) санкции. В частности, за сокрытие или занижение дохо­да (прибыли) взыскивается вся сумма сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и штраф в размере той же суммы, а при повтор­ном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо реше­нием суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере со­крытой или заниженной суммы дохода (прибыли).

Согласно подпункту "б" п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налого­вой системы в Российской Федерации" взыскивается штраф за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, — в размере 10 % доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевре­менное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, — в размере 10 % сумм налога, причитающихся к уплате по очередному сроку.

Пеня согласно подпункту "в" п. 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" взыскивается с нало­гоплательщика в сумме задержки уплаты налога в размере 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени.

Недоимки с физических лиц обращаются на полученные ими Доходы, а в случае отсутствия таковых — на имущество этих лиц (налогоплательщиков). Взыскание недоимки с физических лиц (на­логоплательщиков) производится в судебном порядке (см. подпункт "г" п- 1 ст. 13 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").

Срок исковой давности по претензиям и искам, предъявляемым к Физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, установлен законом в три года.

Административные санкции за налоговые правонарушения пРименяются к физическим лицам (налогоплательщикам), которые Не являются должностными лицами: а)  граждане, занимающиеся

предпринимательской деятельностью без государственной регистра ции, т.е. нарушающие требования, предусмотренные п. 2 ст. 2 За кона "О предприятиях и предпринимательской деятельности", ,, требования Закона "О регистрационном сборе с физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации"; б) граждане, осуществляющие те виды предприни­мательской деятельности, которые отсутствуют в полученном сви­детельстве о государственной регистрации, т.е. нарушающие требо­вания п. 1 ст. 4 Закона РСФСР "О регистрационном сборе с физи­ческих лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации"; в) граждане, занимающиеся предприни­мательской деятельностью, запрещенной законодательными актами.

Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 24) предусматривает виды административных взысканий, в том числе и штраф.

Размер административного штрафа за нарушение налогового за­конодательства определяется в пределах, установленных за соот­ветствующие правонарушения.

Административные штрафы согласно ч. 2 п. 12 ст. 7 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР" налагаются на граж­дан, виновных в нарушении законодательства о предприниматель­ской деятельности или занимающихся предпринимательской дея­тельностью, в отношении которой имеется специальное запреще­ние, а также на граждан, не ведущих учета доходов или ведущих его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или несвоевременном представлении декларации о доходах либо во включении в декларации искаженных данных, — в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда, а за те же дей­ствия, совершенные повторно в течение года после наложения ад­министративного взыскания, — в размере от пяти до десяти мини­мальных размеров оплаты труда.

Уголовная ответственность за налоговые преступления на­ступает в соответствии со ст. 162 и 162 Уголовного кодекса Рос­сийской Федерации. Так, ст. 162 УК РФ "Сокрытие доходов (при­были) или иных объектов налогообложения" установила, что со­крытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налого­обложения в крупных размерах наказывается штрафом в сумме до 350 минимальных размеров оплаты труда, установленных законо­дательством.

Сокрытие полученных доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах либо лицом, ранее со­вершившим преступление, предусмотренное данной статьей, нака­зывается лишением свободы на срок до пяти лет с конфискацией

щесТва или без таковой либо штрафом в сумме от 300 до 500

яимальных размеров оплаты труда, установленных законода­тельством.

Под сокрытием в особо крупных размерах следует понимать со-

оутие доходов  (прибыли)  или иных объектов налогообложения,

налог с которых превышает тысячу минимальных размеров оплаты

руда, установленных законодательством. Если налог превышает

пятьдесят минимальных размеров оплаты труда, размеры сокрытия

считаются крупными.

Статья 1623 УК РФ "Противодействие или неисполнение требо­ваний налоговой службы в целях сокрытия доходов (прибыли) или неуплаты налогов" установила, что уклонение от явки в органы Государственной налоговой службы для дачи пояснений или отказ от дачи пояснений об источниках доходов (прибыли) и фактиче­ском их объеме, а равно непредставление документов и иной ин­формации о деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Государственной налоговой службы наказывается штрафом в сумме от 100 до 150 минимальных размеров оплаты труда, уста­новленных законодательством.

Таким образом, квалифицирующими признаками уголовной от­ветственности по вышеуказанным статьям Уголовного кодекса яв­ляются: а) особо крупные размеры сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения; б) крупные размеры сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения; в) лицо, ранее совершившее преступление, предусмотренное ст. 162 УК РФ; г) уклонение от явки в органы Государственной налоговой службы.

Для привлечения виновных к уголовной ответственности нало­говые органы при участии Главного управления налоговых рассле­дований и его органов на местах передают материалы документаль­ной проверки правоохранительным органам.

Случаи отказа в возбуждении или прекращении уголовного де­ла, возбужденного по материалам документальной проверки, могут °Ь1ть обжалованы в установленном законом порядке.