4.1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО И ЕГО ВИДЫ, ОБЕСПЕЧИВАЮЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Налоги с физических лиц представляют собой форму мобилиза­ции определенной части денежных средств на удовлетворение госу­дарственных потребностей. По официальным данным, налоги с фи­зических лиц в I квартале 1994 г. составили 12 % общего объема всех видов налогов.

Налоги с физических лиц установлены Законом Российской Фе­дерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 19, 21), перечень которых достаточно велик.

Рассмотрим ряд налогов с физических лиц, которые являются наиболее значимыми в жизни граждан Российской Федерации.

Подоходный налог. Подоходный налог с физических лиц уста­новлен Законом РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", принятым Верховным Советом РСФСР 7 декабря 1991 г. с изме­нениями и дополнениями от 16 июля 1992 г., от 27 декабря 1992 г., от 6 марта 1993 г., от 27 октября 1994 г., от 23 декабря 1994 г.

Этот нормативный акт установил общие положения, которые применяются для всех категорий физических лиц, и отдельные по­ложения, учитывающие специфику налогообложения отдельных категорий физических лиц. К примеру, налогообложение физиче­ских лиц: а) по месту их основной работы; б) не по месту основной работы (службы, учебы), иностранцев и др.

Согласно ст. 1 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица "ез гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное место жительства в Российской Федерации, относятся лица, проживаю­щие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 Дней в календарном году, т.е. практически это означает, что надо пРожить 6 месяцев в любой последовательности в календарном го-^У (с 1 января по 31 декабря).

Экономика и жизнь. 1994. № 22. С. 6.

г       Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного совета Российской Федерации. 1992. № 12. Ст. 591.

Собрание законодательства Российской Федерации. 1994. № 35. Ст. 3654.

Объектом налогообложения у физических лиц согласно ст. 2 этого же закона является совокупный доход, полученный в кален* дарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожи­тельство в Российской Федерации, — от источников в России и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного место­жительства в России, — от источников в России.

При налогообложении учитывается совокупный доход, получен­ный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в со­ставе совокупного годового дохода по государственным регулируе­мым ценам, а при их отсутствии — по свободным (рыночным) це­нам.

В случае получения физическими лицами дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам, в том числе при осуществлении предпринимательской деятельности, сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшается на сумму доку­ментально подтвержденных плательщиком расходов, непосредст­венно связанных с извлечением этого дохода.

При наличии авторского договора на создание, издание, испол­нение или иное использование произведений науки, литературы и искусства вознаграждения, выплаченные в счет этого договора авансом, при окончательном расчете суммируются и распределяют­ся для целей налогообложения на число лет действия договора. При отсутствии такого договора сумма авторского вознаграждения, полученная за работу, выполненную в течение нескольких лет, и превышающая 100 тыс.руб., распределяется по заявлению платель­щика на три года и облагается налогом в составе совокупного годо­вого дохода за календарный год с зачетом ранее уплаченного нало­га. Аналогичный порядок налогообложения применяется к суммам вознаграждений, полученных авторами открытий, изобретений и промышленных образцов в течение первого года их использования.

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пере-считываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Фе­дерации, действовавшему на дату получения дохода.

Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных Законом "О подоходном на­логе с физических лиц". Этот нормативный налоговый акт в ст. 3 определил доходы, которые не подлежат налогообложению, а поэ­тому не включаются в совокупный доход. В частности, к ним отно­сятся:

а) государственные пособия по социальному страхованию и со­циальному  обеспечению.   К  числу  государственных  пособий,   не

^           в совокупный доход, относятся пособия: по беременно-

й и родам; выплачиваемые при рождении ребенка; по уходу за ебенком (до достижения им возраста, установленного законода­тельством); на погребение; на детей малообеспеченным семьям; инвалидам с детства; многодетным и одиноким матерям; на детей в0еннослужащих срочной службы; вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери кормильца; на несовер­шеннолетних детей в период розыска их родителей, уклоняющихся от уплаты алиментов; другие пособия, выплачиваемые в соответст­вии с действующим законодательством; б) все виды пенсий, назна­чаемых в порядке, установленном пенсионным законодательством Российской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачи­ваемые на условиях добровольного страхования пенсий; в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба, причиненного им вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей; г) выходное пособие, вы­плачиваемое при увольнении, а также все виды денежной компен­сации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их уволь­нении с предприятий, из учреждений и организаций в соответствии с законодательством о труде; д) компенсационные выплаты работ­никам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законода­тельством, с целью возмещения дополнительных расходов, связан­ных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмот­ренных законодательством, за исключением компенсации за неис­пользуемый отпуск при увольнении; е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном законодательством; ж) доходы, получае­мые физическими лицами взамен бесплатно предоставляемых жи­лых помещений и коммунальных услуг в соответствии с законода­тельством; з) стоимость натурального довольствия, предоставляемо­го в соответствии с действующим на территории Российской Феде-Рации законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия; и) пособие по безработице в части, не превыша­ющей установленного законом размера минимальной месячной оп­латы труда, суммы степендий, получаемые в период профессио­нального обучения и переобучения из Государственного фонда за­нятости населения Росийской Федерации; к) суммы материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой в связи со стихий­ными бедствиями, другими чрезвычайными обстоятельствами, а Также в случаях, когда такая помощь оказывается на основании Решений бывшего Правительства СССР, Правительства Российской ^еДерации, правительств республик в составе Российской Федера-

ции, а также местными органами государственной власти и управ, ления, профсоюзами, фондами социального страхования, а также иностранными государствами; суммы оказываемой в других случа­ях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного уста­новленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год включительно, кроме видов материальной помощи, указан­ных в подпункте "а" п. 1 ст. 3 Закона "О подоходном налоге с фи­зических лиц". Материальной помощью, оказываемой по решениям правительств, организаций и иностранных государств, считается такая помощь, которая выплачивается конкретным группам или категориям физических лиц при определенных условиях и в опре­деленных размерах; л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации, республик в соста­ве Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение таких облигаций; м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами республик в составе Российской Федерации; н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждения банков и дру­гих кредитных учреждений, находящихся на территории Россий­ской Федерации; о) вознаграждения за сданную кровь и иную до­норскую помощь, за сданное материнское молоко; п) алименты, получаемые физическими лицами; р) суммы доходов лиц, являю­щихся учащимися дневной формы обучения высших, средних спе­циальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, слушателями духовных учебных заведений, ас­пирантами, а также за работы, выполняемые в период каникул в составе студенческих отрядов; с) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность; т) суммы, получае­мые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садо­вых домиков, автомобилей или других транспортных средств, дра­гоценностей и произведений искусства, принадлежащих физиче­ским лицам на праве собственности, не превышающие пятисотк­ратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда; у) суммы доходов физических лиц от продажи выра­щенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции пчеловодства, растениеводства, цветоводства в натуральном или переработанном виде. Вычет указанных доходов производится при наличии справки местной администрации (горо­да, района, поселка, деревни) о том, что личное подсобное хозяй­ство расположено на территории Российской Федерации; ф) сум­мы, получаемые физическими лицами по страхованию, за исклю­чением случаев, когда страховые взносы по накопительному стра­хованию осуществляются за счет средств предприятий; х) доходы в

енежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в прядке наследования и дарения, за исключением вознаграждения, уплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произве-еНИй науки, литературы, искусства, а также полезных моделей (панее — открытий), изобретений и промышленных образцов; ц) сто­имость подарков, полученных от предприятий, учреждений, орга­низаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера мини­мальной месячной оплаты труда; ч) стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного установленного законом размера мини­мальной оплаты труда; ш) доходы членов крестьянского (фермер­ского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйст­венной деятельности, в течение пяти лет, начиная с года образова­ния хозяйства; щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам вузов, учащимся средних специальных и профессио­нально-технических учебных заведений, слушателям духовных учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемы­ми благотворительными фондами; э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от предприятий, направивших их на работу за границу, — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федера­ции об оплате труда по каждой конкретной должности в соответст­вующем иностранном государстве; ю) суммы дивидендов, выплачи­ваемые предприятиями физическим лицам, в случае их инвестиро­вания внутри предприятия на техническое перевооружение, рекон­струкцию и др.; я) суммы, уплаченные предприятиями своим ра­ботникам или за них в порядке полной или частичной компенса­ции стоимости путевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского °ослуживания своих работников.

К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за инвалидов предприятиями, учреждениями, организациями в поряд­ке полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и са-Наторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицин­ское обслуживание, приобретение технических средств профилак-Тики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов На приобретение и по содержанию собак-проводников.

В совокупный доход, полученный физическими лицами в нало-г°°благаемый период, не включаются: доходы, полученные охотни-^зми-любителями, имеющими разрешение  (путевки, лицензии)

I1

на добычу диких животных, от сдачи их в общества охотников организации потребительской кооперации; доходы (кроме заработ ной платы), получаемые членами кочевых родовых общин мадс численных народов Севера, если такие общины зарегистрированы в местной администрации; суммы от продажи приватизационных че­ков или от приобретения на приватизационные чеки долей имуще. ства (акций); доходы в денежной и натуральной формах, получен­ные членами трудового коллектива за счет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации; доходы в денежной или натуральной форме, полученные физическими лицами в результа­те выделения им имущественных паев, земельных долей при при­ватизации соответствующего предприятия в пределах норм, уста­новленных законодательством России; стоимость продукции собст­венного производства сельскохозяйственных предприятий, реализо­ванной в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не превышающая пятикратного установленного размера минимальной месячной оплаты труда.

Наряду с вышеупомянутыми льготами (т.е. доходы, не подлежа­щие налогообложению) Закон "О подоходном налоге с физических лиц" установил дополнительные льготы. В частности, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в тече­ние которого он получен, пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда для следующих фи­зических лиц: Героев Советского Союза и Героев Российской Феде­рации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц воль­нонаемного состава Советской Армии; инвалидов Великой Отечест­венной войны, инвалидов с детства, а также инвалидов I и И групп; лиц, принимавших участие в ликвидации аварии на Черно­быльской АЭС в пределах зоны отчуждения в 1986-1987 гг.; лиц, эвакуированных, а также выехавших добровольно из зоны отчуж­дения в связи с аварией на Чернобыльской АЭС; лиц, находивших­ся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечествен­ной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. (независимо от срока пребывания); бывших, в том числе несовершеннолетних, уз­ников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержа­ния, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой войны.

Права на вышеперечисленные льготы должны подтверждаться соответствующими документами. К примеру, книжка Героя Рос-

"ской Федерации или Советского Союза, удостоверение инвали-с пеНсионное удостоверение, справка военкомата, справка ВТЭК !? оачебно-трудовой экспертной комиссии).

Закон установил и другие льготы по налогообложению. К при-еОУ. уменьшается облагаемый налогом доход физических лиц на

мМу расходов на содержание детей (до достижения 18 лет, сту­дентов и учащихся до 24 лет) и иждивенцев.

В соответствии со ст. 4 Закона "О подоходном налоге с физиче­ских лиц" в целях избежания двойного налогообложения суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательст­вом иностранных государств физическими лицами, имеющими по­стоянное место жительства в России, засчитываются при внесении этими лицами подоходного налога в России. При этом размер за­считываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уп­лате этими лицами в Российской Федерации.

Зачет может быть произведен лишь при условии представления физическим лицом заключения об уплате им налога за пределами России, подтвержденного налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Однако следует помнить о том, что если международными дого­ворами Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в законодательстве Рос­сийской Федерации, то применяются правила международного до­говора (см., например, ст. 5 закона).

Закон о подоходном налоге с физических лиц закрепил некото­рые особенности налогообложения различных групп физических лиц. Так, согласно ст. 7, 8, 9 этого же нормативного акта физиче­ские лица, выполняющие трудовые обязанности по месту основной работы, подлежат налогообложению. При этом в совокупный до­ход включаются полученные от этого предприятия, учреждения, организации доходы, а также по совместительству и от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

Налогообложение доходов, получаемых не по месту основной Работы (службы, учебы), включает следующие положения. Во-пер­вых, налогообложению подлежат доходы, получаемые по совмести­тельству, во-вторых, удержание происходит по месту работы по со­вместительству, в-третьих, физические лица могут в течение года самостоятельно рассчитывать налог исходя из совокупного налого-°благаемого годового дохода и уплачивать в бюджет не реже одного Раза в квартал разницу между суммой налога, исчисленной с обще-1X3 облагаемого дохода, и суммой налога, удержанной источником выплаты дохода (ст. 10, 11 закона).

Налогообложение доходов от предпринимательской деятельност и других доходов определено в ст. 12 и 13 Закона "О подоходна налоге с физических лиц". При этом требования данных правовых норм распространяются только на граждан, которые в соответствии со ст. 2 Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности" осуществляют предпринимательскую деятельность без привлечения наемного труда. Такие граждане должны зареги­стрироваться как лица (предприниматели), занимающиеся индиви­дуальной трудовой деятельностью .

В соответствии со ст. 12 Закона "О подоходном налоге с физи­ческих лиц" налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий и физи­ческих лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, от любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами.

Если доходы получены от нескольких предприятий и физиче­ских лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, то вычеты производятся лишь в одном из мест получения дохода по выбору физического лица. При наличии у физического лица места основной работы такие вычеты из дохода не производятся.

Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при на­логообложении в следующем году.

Сумма валового дохода для целей налогообложения уменьшает­ся на сумму документально подтвержденных плательщиком расхо­дов.

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, как осуществляющих, так и не осуществляющих предприни­мательскую деятельность, производится по единой ставке (ст. 9 и 13 закона).

Согласно федеральному Закону от 23 декабря 1994 г. "О внесе­нии изменений в Закон Российской Федерации "О подоходном на­логе с физических лиц" подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в 1994 г., взимается по новой шкале налогообло­жения: до 10000000 руб. — по ставке 12 %, от 10000001 руб. до

руб. — 1200000 руб. плюс 20 % с суммы превышения, от

руб. и выше — 9200000 руб. плюс 30 % с суммы, превы­

шающей 50000001 руб.2

Физические лица, подлежащие налогообложению, согласно ст. 28 этого же нормативного акта обязаны: а)  вести учет полученных

1          Согласно ст. 23 ГК РФ граждане вправе заниматься предпринимательской дея­

тельностью без образования юридического лица. Эта норма права сохранила преем­

ственность прежнего законодательства.

2          Собрание законодательства Российской Федерации. 1994.   № 35. Ст. 3654.

в течение календарного года доходов и произведенных расхо-11     связанных с извлечением доходов; б) представлять в предус-тренных  законом  случаях  налоговым органам декларации о ходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной адоговой службой Российской Федерации, другие необходимые до- и сведения, подтверждающие достоверность указанных в

декларации данных; в) предъявлять предприятиям, учреждениям, организациям и налоговым органам документы, подтверждающие право на вычеты из дохода; г) своевременно и в полном размере вносить в бюджет причитающиеся к уплате суммы налога.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включе­ние в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выпла­чивающие доход предприятия и физические лица, зарегистриро­ванные в качестве предпринимателей, принимают на себя обяза­тельства нести расходы, связанные с уплатой налога, за физиче­ских лиц.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения.

Физические лица являются плательщиками налога на имущест­во, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Этот вид налогообложения закреплен Законом РСФСР "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или да­рения", принятым Верховным Советом РСФСР 12 декабря 1991 г. и введенным в действие с 1 января 1992 г.

Объектами налогообложения согласно ст. 2 Закона являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих то­вариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, ях­ты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искус­ства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных метал­лов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строитель-вых кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имуществен­ных и земельных долей (паев)2, валютные ценности и ценные бу­маги в их стоимостном выражении.

В соответствии с п.1 Закона "О налоге с имущества, переходя-

_      Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного •-овета Росийской Федерации. 1992. № 12. Ст. 593.

См. ст. ] Закона Российской Федерации "О внесении изменений и дополне­ний в отдельные Законы Российской Федерации о налогах" от 22 декабря 1992 г. ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Сове-Та Российской Федерации. 1993. № 4. Ст. 118).

щего в порядке наследования или дарения" налоги с имущества переходящего физическим лицам в порядке наследования исчисляются по следующим ставкам:

а)         при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного

до 1700-кратного установленного законом размера минимальной

месячной оплаты труда: наследникам первой очереди — 5 %

стоимости имущества; наследникам второй очереди — 10 % сто­

имости имущества; другим наследникам — 20 % стоимости иму­

щества;

б)         при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до

2550-кратного установленного законом размера минимальной ме­

сячной оплаты труда: наследникам первой очереди — 42,5-кратно­

го установленного законом размера минимальной месячной оплаты

труда плюс 10 % стоимости имущества, превышающей 1700-крат­

ный установленный законом размер минимальной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 85-кратного установленного зако­

ном размера минимальной оплаты труда плюс 20  %  стоимости

имущества,  превышающей  1700-кратный установленный законом

размер минимальной месячной оплаты труда; другим наследникам —

170-кратного установленного законом размера минимальной месяч­

ной оплаты труда плюс 30 % стоимости имущества, превышающей

1700-кратный установленный законом размер минимальной оплаты

труда;

в)         при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратно­

го установленного законом размера минимальной месячной оплаты

труда: наследникам первой очереди — 127,5-кратного установлен­

ного законом размера минимальной месячной оплаты труда плюс 15 %

стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный

законом размер минимальной месячной оплаты труда; наследникам

второй очереди — 255-кратного установленного законом размера

минимальной месячной оплаты труда плюс 30 % стоимости иму­

щества,   превышающей   2550-кратный   установленный   законом

размер минимальной месячной оплаты труда; другим наследникам —

425-кратного установленного законом размера минимальной месяч­

ной оплаты труда плюс 40 % стоимости имущества, превышающей

2550-кратный установленный законом размер минимальной месяч­

ной оплаты труда.

Согласно п. 2 ст. 3 Закона "О налоге с имущества, переходяще­го в порядке наследования или дарения" налог с имущества, пере­ходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера

минимальной месячной оплаты труда: детям, родителям — 3 % иМости имущества; другим физическим лицам — 10 % стоимо­сти имущества;

б)         при стоимости имущества от 851-кратного до 1700-крат­

ного установленного законом размера минимальной месячной

оплаты труда: детям, родителям — 23,1-кратного установлен­

ного  законом  размера  минимальной  месячной оплаты труда

плюс 7  %  стоимости имущества,  превышающей 850-кратный

установленный законом размер минимальной месячной оплаты

труда; другим физическим лицам — 77-кратного установлен­

ного  законом  размера   минимальной  месячной  оплаты  труда

плюс 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный

установленный законом размер минимальной месячной оплаты

труда;

в)         при стоимости имущества от 1701-кратного до 2550-крат­

ного установленного законом размера минимальной месячной

оплаты труда; детям, родителям — 82,6-кратного установлен­

ного  законом  размера  минимальной  месячной  оплаты  труда

плюс 11 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный

установленный законом размер минимальной месячной оплаты

труда; другим физическим лицам — 247-кратного установлен­

ного  законом  размера  минимальной  месячной  оплаты  труда

плюс 30 % стоимости имущества, превышающей 1700-кратный

установленный законом размер минимальной месячной оплаты

труда;

г)          при стоимости имущества свыше 2550-кратного установлен­

ного законом размера минимальной месячной оплаты труда: детям,

родителям — 176,1-кратного установленного законом размера ми­

нимальной месячной оплаты труда плюс 15 % стоимости имущест­

ва,  превышающей  2550-кратный установленный  законом размер

минимальной месячной оплаты труда; другим физическим лицам —

502-кратного .установленного законом размера минимальной месяч­

ной оплаты труда плюс 40 % стоимости имущества, превышающей

2550-кратный установленный законом размер минимальной месяч­

ной оплаты труда.

Ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, и ставки налога с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, имеют некоторые особенно­сти. В частности, ставки налога с имущества, переходящего в по-Рядке наследования, ниже ставок налога с имущества, переходяще­го в порядке дарения.

Закон предусматривает и льготы по налогу. В частности, со­гласно ст.4 этого же нормативного акта от налогообложения ос-

вобождается: имущество, переходящее в порядке наследования суг^ ругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от од-ного супруга другому; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряе­мые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследода­телем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РСФСР в связи с выполнением ими государственных или обще­ственных обязанностей или в связи с выполнением долга граждани­на СССР и РСФСР по спасению человеческой жизни, охране госу­дарственной собственности и правопорядка; жилые дома и транс­портные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп.

Порядок исчисления и уплаты налога закреплен ст. 5 Закона "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и да­рения". Налог взимается при условии выдачи органами, уполно­моченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или оформления ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства и оформления договора дарения превышает соответственно 850-крат­ный и 80-кратный установленный законом размер минимальной оплаты труда.

Примеры расчетов:

а)         при наследовании

20500 руб. • 850 - 17425000 руб.,

где 20500 руб. — установленный законом минимальный размер оплаты труда в месяц по состоянию на 1 октября 1994 г.;

850 — кратность при наследовании;

б)         при дарении

20500 руб. • 80 - 1640000 руб. 80 — кратность при дарении.

Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, пере­ходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, осуществляется органами коммунального хозяйства или страховыми организациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми и дру­гими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия.

Оценка другого имущества производится экспертами.

Исчисление налога осуществляется налоговыми органами на ос-оВании соответствующих документов.

Сумму налога на имущество, переходящее в собственность фи-«ческих лиц в порядке наследования в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имуще­ство физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за ука­занные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с ч. 3 п. 5 ст. 5 Закона РСФСР от 9 декабря 1991 г. "О налогах на имущество физических лиц".

Уплата налога производится плательщиком на основании пла­тежного извещения, вручаемого ему налоговым органом.

Физические лица, проживающие на территории Российской Фе­дерации (РСФСР — раньше), уплачивают налог не позднее трех­месячного срока со дня вручения им платежного извещения. В слу­чае необходимости налоговые органы могут предоставлять платель­щикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уп­латы "налога, но не более чем на два года с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберега­тельном банке Российской Федерации.

Физические лица, проживающие за пределами России, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается.

Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой на­логового органа.

Налог с имущества физических лиц. В Российской Федерации действует Закон "О налогах на имущество физических лиц", при­нятый Верховным Советом РСФСР 9 декабря 1991 г. и введенный в действие с 1 января 1992 г.

Согласно ст. 1 этого же нормативного акта плательщиками на­логов на имущество являются физические лица, имеющие в собст­венности объекты, определяемые настоящим законом.

Объектами обложения налогами являются находящиеся в собст­венности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лод­ки, вертолеты и другие транспортные средства, за исключением ав­томобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу (см. ст. 2 закона).

Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. № 8. Ст. 362.

i 'II

Закон в ст. 3 установил (закрепил) ставки налога. Так, налог {, строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно Пс ставке 0,1 % их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, — стоимости этих строений, помещений сооружений, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию.

Налог на транспортные средства взимается в зависимости от мощности мотора.

Платежи по налогам зачисляются в местный бюджет (бюджет города, района).

Закон "6 налогах на имущество физических лиц" в ст. 4 опре­делил льготы по налогам.Среди льгот закон установил и такой ее вид, как освобождение от уплаты налога. В частности, от этого на­лога освобождаются: Герои Советского Союза, а также лица, на­гражденные орденом Славы трех степеней; инвалиды I и II групп; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других бое­вых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходив­ших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; лица вольнонаемно­го состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внут­ренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для начисления пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей дей­ствующей армии; лица, получающие льготы в соответствии с Законом "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения со­гласно закону освобождаются: пенсионеры; солдаты, матросы, сер­жанты, старшины, прапорщики, мичманы и лица офицерского со­става из числа военнослужащих — на период прохождения дейст­вительной службы; военнослужащие и призванные на учебные и поверочные сборы военнообязанные, выполнявшие интернацио­нальный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия. Льготы предоставляются на основании свидетель­ства о праве на льготы и справки, выданной районным военным комиссариатом, воинской частью, военным учебным заведением,

' См. Закон Российской Федерации от 22 декабря 1992 г. "О внесении измене­ний и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах "//Ведомо­сти Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Рос­сийской Федерации. 1993. № 4. Ст. 118.

едприятием, учреждением или организацией Министерства обо-ы СССР,  службой  безопасности,   Министерством  внутренних

л и другими соответствующими органами Российской Федерации; „одители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ране-„я контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, российской Федерации или при исполнении иных обязанностей во­енной службы, либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родители и супруги государствен­ных служащих, погибших при исполнении служебных обязанно­стей. Льгота предоставляется на основании пенсионного удостове­рения, в котором проставлен штамп "вдова (вдовец, мать, отец) погибшего воина" или имеется соответствующая запись, заверен­ная подписью руководителя учреждения, выдавшего пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения. В случае если указан­ные лица не являются пенсионерами, льгота предоставляется им на основании справки о гибели военнослужащего или государственно­го служащего, выданной соответствующими государственными органами. Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации или при выполнении иных обязан­ностей военной службы либо умерших вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также супругам государст­венных служащих, погибших при исполнении служебных обязан­ностей, льгота предоставляется только в том случае, если они не вступили в повторный брак; деятели культуры, искусства и народ­ные мастера, использующие специально оборудованные сооруже­ния, строения, помещения (включая жилье) исключительно в ка­честве творческих мастерских, ателье, а также лица, использую­щие жилую площадь для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других органи­заций культуры, — на период такого их использования.

Вышеназванный закон установил, что от уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы моторных лодок мощностью не более 10 л.с. или 7,4 кВт.

Представительные органы (ранее именовались Советы народных депутатов) автономной области, автономных округов, районов, го-Родов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополни­тельные льготы по налогам, установленным Законом "О налогах на имущество физических лиц".

Что касается городских (городов районного подчинения), посел­ковых, сельских представительных органов (ранее именовались Со-веты народных депутатов), то они вправе предоставлять льготы по налогам только отдельным плательщикам.

Порядок исчисления и уплаты налогов определен ст. 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц". Согласно этой статье лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют не­обходимые документы в налоговые органы.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на осно­вании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года, представляемых органами коммунального хо­зяйства, а в случаях, если таковая не определялась, — по стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию этих строений, помещений и сооружений.

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каж­дым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, поме­щениях и сооружениях.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который начисляются платежи, на основа­нии сведений ежегодно представляемых в налоговые органы госу­дарственными инспекциями по маломерным судам и другими орга­низациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, пред­ставляются налоговым органам бесплатно.

С новых строений помещений и сооружений, а также по приоб­ретенным транспортным средствам (имеются в виду не только но­вые, но и бывшие в употреблении) налог уплачивается с начала го­да, следующего за их возведением или приобретением.

За транспортное средство, находящееся в собственности не­скольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя ко­торого зарегистрировано это транспортное средство.

За строение, помещение и сооружение, перешедшее по наслед­ству, налог взимается с наследников с момента открытия наследст­ва. В случае уничтожения, полного разрушения строения, помеще­ния, сооружения или транспортного средства взимание налога пре­кращается, начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены. Стало быть, если помещение, строение или сооружение, а также транспортное средство не полностью уничто­жено (разрушено), то в этом случае собственники должны уплачи­вать налоги.

Закон своеобразно предусмотрел уплату налога и при смене соб­ственника. В частности, при переходе права собственности на стро­ение, помещение, сооружение или транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачи­вается первоначальным собственником с 1 января этого года до на­чала того месяца, в котором он утратил право собственности на

азанное имущество, а новым собственником — начиная с меся-У в котором у последнего возникло право собственности (п.6 ст. 5 " ' она "О налогах на имущество физических лиц").

Эта правовая норма нарушает требования ст. 6 Закона "Об осно-ах налоговой системы в Российской Федерации", которая установи­ла чт0 "один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложе­ния"- Поскольку Закон "Об основах налоговой системы в Россий­ской Федерации" определяет общие принципы построения налоговой системы в России (ст. 1) и они (принципы) обязательно должны быть учтены в налоговых законах, так как ст. 6 этого же нормативного ак­та носит императивный характер, то п. 6 ст. 5 Закона "О налогах на имущество физических лиц" вошел в противоречие со ст. 6 Закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Стало быть, чтобы избежать двойного налогообложения, Госу­дарственной Думе необходимо отменить п.6 ст.5 Закона "О налогах на имущество физических лиц".

Своеобразно решается задача о возникновении права на льготу у физических лиц. В частности, если она возникла в течение ка­лендарного года, то перерасчет налога производится с месяца, в ко­тором возникло это право.

Уплата налога производится после получения плательщиком платежного извещения, вручаемого не позднее 1 августа налоговым органом. При этом владельцы имущества (плательщики) перечисля­ют денежные средства в соответствующий бюджет равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. Однако пла­тельщики могут уплатить всю сумму налога сразу (т.е. один раз).

Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачи­вают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр непра­вильно произведенного налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года.

Физические лица уплачивают и другие налоги.