3.2. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И ПРАВОВОЕ ЗНАЧЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

В процессе исполнения налогового законодательства налогопла­тельщикам и налоговым органам приходится сталкиваться с поня­тием "документ". Термин "документ" (лат. dokumentum) означает Доказательство, свидетельство. В словаре русского языка документ определяется как "деловая бумага, подтверждающая какой-нибудь Факт или право на что-нибудь" .

' Ожегов СИ. С. 148.

В понятие "документ" вкладываются различные значения. Так в правоведении документ — это форма удостоверения юридически* фактов , в бухгалтерском учете — это письменное свидетельство 0 фактическом совершении или о праве на совершение хозяйствен­ной операции , в судебно-бухгалтерской экспертизе под докумен­том понимается письменный акт, содержащий определенные рекви­зиты и отражающий хозяйственные операции или хозяйственную операцию и другие факты, с которыми закон связывает наступле­ние экономико-правовых последствий . В процессуальном праве термин "документ" понимается как вид источника доказательств4. В делопроизводстве — средство фиксации в письменном виде све­дений о фактах, событиях, явлениях объективной действительности и мыслительной деятельности человека '

Разнообразное понимание документа обусловлено прежде всего спецификой предмета и метода исследования конкретной отрасли науки и практики.

С позиции налогового законодательства, т.е. в узком смысле слова, документ можно определить как установленный законода­тельством определенный письменный акт, форма и содержание кото­рого отражают размер полученного дохода (расхода) и правильность перечисления обязательного взноса в соответствующий бюджет.

Каждый документ наделен, как обоснованно это отмечается в юридической литературе, такими признаками, как форма, содер­жание и волевой характер.

По форме документ является письменным актом, в котором от­ражены определенные юридические факты. Такими юридическими фактами могут быть как "событие", влияющее на общественные отношения, регулируемые правом (например, истечение времени, рождение, смерть и т.п.), так и "состояние", т.е. такие обстоятель­ства, которые существуют в течение длительного периода (напри­мер, родство, брак и т.п.). Значительную группу юридических фактов составляют как правомерные юридические действия (распоряжения административных органов, сделки и т.п.), так и неправомерные (хищение, подлог и т.п.). Эти действия отличаются волевым харак­тером и определенными юридическими последствиями, наступаю­щими в результате их совершения.

Пинхасов Б.И. Проблемы борьбы с подлогами документов. Автореф. докт. дисс. М., 1970. С. 4.

Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1983. С. 42. 3 Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: Экономика, 1993. С. 31.

Теория доказательств в советском уголовном праве. М.: Юридическая литера­тура, 1973. С. 654.

ГОСТ 16487—70. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения.

Содержание документа всегда является результатом определен-ой волевой деятельности составившего его лица. Обязательным еквизитом документа, как исходящего от государственной или об­щественной организации, так и составленного гражданином, явля­ется подпись лица, от имени которого он исходит. Исключением из этого правила являются только те документы, форма и содержание которых точно установлены специальными нормативными актами и йе предусматривают подписи юридического лица, от которого они исходят (избирательные бюллетени, всевозможные билеты и т.п.). Во всех остальных случаях письменные акты любого содержания, в том числе письма, записки, заявления и т.п., не имеющие подписи, документами считать нельзя.

Сведения могут быть зафиксированы в документе не только письменно, но и иными средствами передачи информации, напри­мер с помощью магнитной ленты, фотокопий. При этом, например, фотокопия документа будет бесспорной, только если очевиден ис­точник ее поступления в дело. Она должна быть достаточно ясной и позволять без затруднений прочитать весь текст документа; со­провождена заключением эксперта-криминалиста о том, что фото­графированию был подвергнут один документ, а не отдельные фрагменты нескольких документов.

В предпринимательской (хозяйственной) деятельности предпри­ятий и граждан документы являются носителями как экономиче­ской, так и правовой информации.

Носителями экономической информации документы становятся в силу того, что с их помощью осуществляются первич­ное наблюдение и первичная регистрация хозяйственных операций. Кроме того, цифровые показатели, сгруппированные и обобщенные по определенной системе и зафиксированные в соответствующих документах, дают возможность оценивать эффективность хозяйст­венной деятельности. Следовательно, экономическая информация документа представляет собой сведения о движении материальных ценностей и денежных средств.

К документам, отражающим движение товарно-материальных Ценностей, принято относить такие письменные акты, как платеж­ное требование, чек, товарно-транспортная накладная, расходный кассовый ордер, платежная ведомость и др.

Носителями правовой информации документы становятся в силу того, что они либо содержат правовые нормы, к примеру устав ак­ционерного общества и т.д., либо фиксируют правовой статус фи­зического или юридического лица, либо отражают волю составите­лей документа, направленную на достижение правомерных юриди­ческих последствий (договор, доверенность и т.д.).

В литературе обоснованно принято подразделять документы доброкачественные и недоброкачественные.

Доброкачественным считается документ, которь и по форме, и по содержанию соответствует требованиям закон дательства. Доброкачественные документы являются основание. для суждения о действенном характере и объеме совершение операции; недоброкачественный — документ, не­правильно оформленный  и не отражающий действительно совер­шенные операции или же отражающий их в искаженном виде. Недоброкачественные документы подразделяют на недоброкаче­ственные по форме и по существу отраженных в них операций (подложные).

К недоброкачественным по форме относятся не оформленные и неправильно оформленные документы, но при условии, что как те, так и другие отражают реальные операции в неискаженном виде и объеме.

Документы, неправильно отражающие производственные опера­ции, являются подложными и подразделяются на две группы: фальсифицированные документы и документы, содержащие заведо­мо ложные сведения. К первой группе относятся те, в которых имеются подчистки и другие искажения (чек с подделанной под­писью, платежная ведомость с подложной распиской в получении по ней денег и т.п.). Ко второй — документы, которые оформлены правильно, но содержат заведомо ложные сведения о характере, объеме и по существу операции (счет организации с указанными в нем завышенными ценами или платежная ведомость с заведомо увеличенной суммой заработной платы, начисленной и выданной организатору хищения или его сообщнику и т.п.).

Подложные документы, содержащие заведомо ложные сведения, подразделяются на бестоварные и безденежные.

Документ, которым оформлено движение материальных цен­ностей (их поступление или расход), в то время как они не по­ступили или израсходованы не по тому назначению, которое указано в документе, называется бестоварным (например, счета на якобы отпущенные товары, в то время как последние похи­щены) .

Безденежными документами оформляют операции (с денежны­ми средствами), не совершенные в действительности (например, счет лица за выполненную им работу, в то время как работа не выполнена, деньги не выплачены, а присвоены кассиром, который сфабриковал безденежный документ).

В литературе и на практике часто подложные документы назы­ваются фиктивными. Однако документ может отражать несущест-

7Л

фщую (фиктивную) операцию, но сам от этого не становится . кТивным, а является подложным.

Среди документов юридических лиц важное значение для нало­гообложения имеют бухгалтерские документы, отражающие хозяй­ственные операции и фиксирующие полученную прибыль и другие экономические показатели организаций, а поэтому рассмотрим их сущность, используя при этом известные положения о бухгалтер­ских документах1.

Бухгалтерские документы — это совокупность письменных ак­тов, фиксирующих совершенные хозяйственные операции в соот­ветствии с требованием законодательства.

Бухгалтерские документы в работе предприятий (объединений) служат, как известно, средством ведения учета материальных цен­ностей и денежных средств. Кроме того, они используются для ру­ководства и управления хозяйственной деятельностью, т.е. для передачи распоряжений от распорядителей к исполнителям. Посред­ством бухгалтерских документов (документации) контролируется правильность совершенных операций, ведется текущий анализ выпол­няемой работы, устанавливаются причины хозяйственных нарушений, т.е. документация выполняет контрольно-аналитические функции.

Правовое значение бухгалтерских документов проявляется в том, что с их помощью подтверждается правильность зарегистриро­ванных в учете фактов, и они тем самым служат доказательством при спорах, возникающих между предприятиями (объединениями), организациями, учреждениями. Их используют органы следствия, суда, арбитража при решении вопросов о различных претензиях, исках, проверках полноты выполнения обязательств и т.д. Однако необходимую правовую значимость документы получают только тогда, когда они составлены и оформлены в соответствии с требова­ниями законодательства.

Кроме того, эксперт-бухгалтер составляет заключение на осно­вании главным образом исследованных им бухгалтерских докумен­тов, имеющихся в уголовном, гражданском деле.

К бухгалтерским документам принято относить платежное тре­бование, платежное поручение, чек, приходный кассовый ордер, Расходный кассовый ордер, ведомость на выдачу заработной платы, накладную, калькуляции, отчеты, учетные регистры, акты на спи­сание ценностей, акты инвентаризации и др.

Рассмотрим некоторые характерные признаки, присущие бух­галтерским документам.

Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и стати-тика, 1988; Атанесян Г.А., Голубятников С.Л. Судебная бухгалтерия. М.: Юридиче­ская литература, 1989.

Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надле­жаще оформленные оправдательные документы .

Оправдательные документы могут быть как разовыми, предназ­наченными для оформления отдельных хозяйственнных операций, так и накопительными (групповыми), предназначенными для оформления ряда однородных хозяйственных операций за опреде­ленный период (п. 4 Положения о документах и записях в бухгал­терском учете предприятий и хозяйственных организаций) .

Надлежаще оформленные оправдательные документы характе­ризуются своевременным составлением и наличием реквизитов.

Реквизиты документа — это совокупность элементов (форма, название, дата и порядковый номер, содержание, измерители, под­пись лица), посредством которых обеспечивается информация (эко­номическая, юридическая и др.).

Форма документа — это письменный материальный объект. Например, доверенность, квитанция, накладная, акт и т.д.

Название документа — это указание на назначение конкретного письменного материального объекта. Например, назна­чение расходного кассового ордера состоит в том, что посредством этого документа оформляется выплата наличных денег из кассы. В лимитно-заборной карте ведут записи об отпуске в течение месяца материалов со склада в цех.

Дата и порядковый номер документа — это указание на время, когда документ был оформлен (год, число, месяц), и цифровой перечень (№ 1, № 2 и т.д.) операций.

Содержание документа — это характеристика су­щества выполненной (совершенной) хозяйственной операции. На­пример, в приходном ордере перечисляют виды принятых товарно-материальных ценностей и указывают номер счета; в авансовом отчете описывают произведенные расходы и делают ссылки на пер­вичные документы, которыми они были оформлены, и т.д.

Измерители в документах — это показатели ко­личественной и качественной характеристики натуральных, трудо­вых и денежных измерителей хозяйственных операций.

Показатели количественной характеристики натуральных, тру­довых, денежных измерителей хозяйственных операций, зафикси­рованные в документе, служат для получения информации.

Оправдательными (или исполнительными) называются документы, оформляю­щие уже проведенные операции. Их составляют в момент совершения операций, и они представляют собой первый этап их учетной регистрации (Марков В.Г. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1983. С. 177).

2 Утверждено Министерством финансов СССР 18 октября 1961 г. № 343 (Спра­вочник бухгалтера государственной торговли. М.: Экономика, 1983. С. 10-16).

Показатели качественной характеристики натуральных, трудо-ыХ) денежных измерителей хозяйственных операций, отраженные документе, предназначены для получения сведений о массе (ки­лограммы, тонны и т.д.), мере длины (метры, сантиметры и т.д.), объеме (литры, кубические метры и т.д.), времени (часы, минуты, дНи и т.д.), о денежном измерении (рубли).

Подпись лица в документе — это волевое дейст­вие лица, выражающее правомерное полномочие. Например, со­гласно п. 25 Инструкции о порядке приемки продукции производ­ственно-технического назначения по количеству "акт должен быть подписан всеми лицами, участвующими в приемке продукции по количеству". Другой пример. В соответствии с п. И Положения о ведении кассовых операций "прием наличных денег кассами пред­приятий, организаций и учреждений производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным (старшим) бухгалтером или лицом, им уполномоченным".

Документы, посредством которых оформляются хозяйственные операции, различают по назначению, степени обобщения, количе­ству отраженных операций, месту составления. Такое разграниче­ние документов объясняется различием хозяйственных операций по содержанию и особенностями их использования в бухгалтерской работе.

По назначению документы принято подразделять на распоряди­тельные, исполнительные (оправдательные), комбинированные, до­кументы бухгалтерского оформления.

Распорядительными называются документы, в кото­рых содержатся определенные задания (распоряжения) о выполне­нии хозяйственной операции. К таким документам относятся: при­каз на отпуск материалов со склада, чеки на получение наличных денег из банка и т.д. Основное назначение таких документов — передача указаний руководящих работников непосредственным ис­полнителям.

Исполнительные (оправдательные) — это Документы, составляемые в момент совершения операции или сра­зу после ее совершения.

Исполнители (материально ответственные лица: кассиры, кла­довщики, экспедиторы и др.) подтверждают (оправдывают) свои Действия этими документами. Примером такого документа может служить расходная накладная, выписанная на отпуск материалов Со склада во исполнение распорядительного документа — требова­ния.

Число исполнительных (оправдательных) документов достаточ-Но велико. К ним относятся различные акты приема-сдачи ценно-

стей, приходный ордер, используемый для оформления приема ма­териальных ценностей, поступающих на склад предприятия, и др.

Комбинированными называют документы, сочетаю­щие признаки разных видов документов: распорядительные и ис­полнительные, исполнительные и документы бухгалтерского офор­мления и т.д. Они служат одновременно и распоряжением, и ис­полнением конкретной операции. Например, расходный кассовый ордер, в верхней части которого содержится распоряжение о совер­шении операции, а в нижней — отметка о выплате наличных денег из кассы. Примером, когда в документе сочетаются признаки ис­полнительного (оправдательного) и бухгалтерского оформления, может служить авансовый отчет. Его составляет подотчетное лицо для указания расходов, которые им были произведены из получен­ного аванса. Перечень этих расходов со ссылками на подтверждаю­щие их документы подотчетное лицо приводит на оборотной сторо­не авансового отчета. На лицевой стороне указывают разного рода справочные данные — фамилию, должность подотчетного лица, выданную ему сумму и т.п. В необходимых случаях на этой же стороне работник бухгалтерии в специально отведенном месте ука­зывает, на каких счетах должны быть отражены расходы.

Документами бухгалтерского оформле­ния называют всякого рода справки, сводки и другие документы, с помощью которых оформляют операции, отраженные ранее в первичных документах. Например, справка бухгалтерии, состав­ленная для списания распределяемой прибыли, расчет о начисле­нии амортизации, мемориальные ордера.

В зависимости от порядка составления документы принято под­разделять на первичные и сводные.

Первичными называются документы, которые впервые отражают хозяйственные операции. Примером первичных докумен­тов могут служить: материальное требование, составленное кладов­щиком при отпуске материалов со склада, кассовый ордер, чек, приемно-сдаточный акт, квитанция, расписка и т.д.

Сводные — это документы, составленные на основе первич­ных. Так, авансовый отчет, к которому прилагаются документы (проездные билеты, квитанции об уплате за проживание в гостини­це и др.), материальный отчет склада, составленный кладовщиком на основании приходных и расходных документов и приложенный к счету, ведомости распределения расходов на содержание и экс­плуатацию оборудования, калькуляции и др.

В зависимости от количества отраженных операций документы подразделяют на разовые и накопительные.

Разовые  документы отражают одну хозяйственную

. К разовым относят такие документы, как приходный ор-р ведомость распределения расходов, кассовый ордер, платежное требование и др.

Накопительные документы служат для оформ­ления однородных операций, совершаемых на предприятии за раз­личный период (неделю, декаду и т.д.). К накопительным докумен­там относятся лимитно-заборная карта, в которой сделаны отметки об отпуске в течение месяца материалов со склада в цех, табель учета рабочего времени, ведомость выполненных работ, авансовый отчет и др.

В зависимости от места составления документы принято подраз­делять на внутренние и внешние.

Внутренними документами оформляют хозяйст­венные операции, совершенные в пределах конкретного предприя­тия, например приходная накладная склада готовой продукции, со­ставленная при поступлении продукции из цеха.

Внешние — это документы, оформляющие хозяйственные операции между двумя предприятиями (объединениями), напри­мер счет на отпущенную со склада продукцию другому предпри­ятию.

Учетные регистры в зависимости от формы принято подразде­лять на бухгалтерские книги; карточки; сводные листы (ведомо­сти).

Вбухгалтерской книге все страницы сброшюрова­ны, пронумерованы и заключены в переплет. Причем страницы в книге нумеруют до начала записей. На обороте последней страни­цы за подписью главного (старшего) бухгалтера делается запись об общем числе страниц в книге.

Карточки — это типовые формы аналитического учета, представляющие собой плотные картонные листы. В них фиксиру­ются дебет, кредит, дата, номер, сумма, может быть текст.

При открытии карточек их регистрируют в специальном реест-Ре, обеспечивая тем самым контроль за сохранностью.

В картотеке карточки группируют: для учета материалов на складе — по видам материалов (субсчетам), а внутри их — по на­именованиям, сортам и размерам; в картотеке учета расчетов с де­биторами и кредиторами их обычно располагают по алфавиту; кар­точка учета основных средств строится сначала по их местонахож­дению, а затем по видам и наименованиям.

Сводные листы (ведомости) напоминают карто­хи тем, что не имеют прочного скрепления между собой. Отличие состоит в том, что они изготовлены из менее плотной бумаги боль­шего формата и хранятся в особых папках или регистраторах с за-

vo

крепляющим  устройством,   позволяющим  легко  вкладывать  и; изымать отдельные листы.

По истечении отчетного года и составлении баланса книги, Kaj точки и сводные листы (ведомости) закрывают, подводя итоги г( каждому счету и записи суммы остатка.

Использование в учете той или иной формы регистров — кнщ карточек или сводных листов — определяется их особенностями и регламентируется положениями и инструкциями по бухгалтерско му учету.

Все учетные регистры принято группировать по объему содержа ния и характеру записей.

Запись хозяйственных операций в учетные регистры носит на звание разноски операций.

Действующее налоговое законодательство обязывает всех нало гоплателыциков представить налоговым органам в установленным срок документы, которые отражают полученную прибыль (доход) и убыток за отчетный период. Для юридических лиц такими доку ментами являются: "Баланс предприятия" , "Отчет о финансовых результатах и их использовании", "Справка к отчету о финансо­вых результатах и их использовании", "Расчет суммы сбора за ис­пользование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний", "Расчет налога на доходы, полученные предприятиями, объединениями и органи­зациями от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг и от долевого участия в совместных предприятиях", "Расчет по налогу на рекламу", "Расчет налога от фактической прибыли", "Расчет налога с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", "Расчет дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета), исчисленных исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом". "Расчет по налогу на содержание фонда и объектов социально-культурных сфер", "Расчет сбора на нужды образовательных уч­реждений", "Расчет налога на имущество предприятия", "Расчет по налогу на добавленную стоимость", "Расчетная ведомость по транспортному налогу", "Расчет по налогу на пользователей авто­мобильных дорог", "Перечень предприятий-дебиторов по состоя­нию   на   ...",   "Расчет   по   налогу   с   владельцев   транспортных

Баланс, как верно отмечено в экономической литературе, в бухгалтерском уче­те рассматривается, с одной стороны, как метод бухгалтерского учета, а с другой —-как отчетная форма. Как метод баланс — объективная экономическая категория, а как форма — бланк, утвержденный Минфином РФ.

ЯП

яств",   "Расчет по налогу  на  приобретение автотранспортных дств", "Отчет по труду (форма № 1-т)".

Иностранные юридические лица согласно п. 7 ст. 9 Закона "О ялоге на прибыль предприятий и организаций" представляют от-о деятельности в Российской Федерации, а также декларацию о оходах по форме, утверждаемой Госналогслужбой Российской Фе­дерации.