2.3. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Правовое регулирование налоговой системы — это форма регу­лирования налоговых отношений, посредством которой поведение

jjx участников приводится в соответствие с требованиями и дозво­лениями, содержащимися в нормах налогового права . При этом предполагается выполнение субъектами налогового права своих прав и обязанностей, в которых содержится государственная воля, выступающая в виде требований — обязанностей и дозволений — прав. Правовое регулирование налоговых отношений включает та­кие составные элементы, как нормы права, правовые отношения, юридическая ответственность, правовое сознание и т.д. Субъекты налогового права реагируют на требования и дозволения государст­венной воли. Их положительная реакция образует правомерное по­ведение, соответствующее установленному правопорядку. Отрица­тельная реакция субъектов налогового права образует неправомер­ное поведение, т.е. правонарушения.

В Российской Федерации в условиях становления рыночной эко­номики правовое регулирование налоговых отношений совершенст­вуется путем подготовки к проведению кодификации налогового законодательства.

Юридической базой налогового законодательства служит ст. 57 Конституции Российской Федерации, которая гласит, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение нало­гоплательщиков, обратной силы не имеют.

В настоящее время на территории Российской Федерации дей­ствует значительное число законов и подзаконных нормативных актов, регулирующих налогообложение. В частности, Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятый Верховным Советом Российской Федерации 27 декабря 1991 г. , Закон "Об акцизах", принятый Верховным Советом 6 декабря 1991 г., Закон "О налоге на добавленную стоимость", принятый Верховным Советом Российской Федерации 6 декабря 1991 г., За­кон "О налоге на прибыль предприятий и организаций", принятый Верховным Советом Российской Федерации 27 декабря 1991 г., За­кон "О налоге на имущество предприятий", принятый Верховным Советом 13 декабря 1991 г., Закон "О подоходном налоге с пред­приятий", принятый Верховным Советом 20 декабря 1991 г., За­кон "О плате за землю", принятый Верховным Советом 11 октяб­ря 1991 г., Закон "О подоходном налоге с физических лиц", при­нятый Верховным Советом 7 декабря 1991 г., Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. "О транспортном на­логе", Инструкция Государственной налоговой службы Российской

2 Кочетков А.И. С. 4.

Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации. 1992. №11. Ст. 527.

Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" от 22 марта 1992 г. и другие законы и подзаконные нормативные акты.

Все эти и другие нормативные акты составляют правовую систе­му налогообложения.

Налоговое законодательство обладает особенностью, которая проявляется в том, что состоит из императивных правовых норм. А это означает, что налогоплательщики и налоговые инспекции не могут своим соглашением изменить требования правовых норм на­логового законодательства.

Среди вышеперечисленных и других нормативных актов, регу­лирующих налогообложение, особое место занимает Закон "Об ос­новах налоговой системы в Российской Федерации", поскольку в нем определены принципы построения, структура и общий меха­низм функционирования налоговой системы, установлен перечень ^федеральных, республиканских в составе Российской Федерации, краевых, областных, автономных образований и местных налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, права, обя­занности и ответственность налогоплательщиков и налоговых орга­нов.

В Законе"Об основах налоговой системы в Российской Феде­рации" приведен перечень вводимых налогов (сборов) и их раз­граничение по уровням: федеральные налоги, налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, авто­номных областей, автономных округов, местные налоги, которые вводятся или могут вводиться местными органами государственной власти.

В этом нормативном акте четко разграничена компетенция ор­ганов государственной власти по вопросам введения и определения ставок взимания соответствующего налога, а также его зачисления в тот или иной бюджет.

К компетенции республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономных областей, автономных округов, а так­же местных органов отнесены налоги и сборы, которые имеют мес­тный (локальный) характер. Соответственно эти налоги зачисляют­ся в бюджеты республик, краев, областей, автономных образований и местные в полном объеме.

В данном законе определен перечень налоговых льгот и единый порядок их предоставления, в частности налогооблагаемый мини­мум, освобождение от налога отдельных категорий налогоплатель­щиков, понижение ставок, целевые налоговые льготы. Стало быть, законом определена система применяемых льгот для всех видов на­логов, сборов, пошлин и других платежей.

Таким образом, Закон "Об основах налоговой системы в Рос-

Сййской Федерации" в известной мере создает определенную чет­кость налоговой системы.

Как известно, важнейшим элементом налоговой политики явля­ется стабильность действующего законодательства. В то же время, как свидетельствует практика, в сфере налогообложения законо­дательство часто изменяется и дополняется, причем не всегда оправданно, что, естественно, ухудшает положение налогопла­тельщиков.

Однако ряд предложений по изменению налогового законода­тельства, высказанных учеными и практиками, следует, на наш взгляд, принять. В частности, заслуживает внимания предложение об изменении следующих законов: "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"; "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; "О налоге на добавленную стоимость"; "О страхо­вой деятельности" . Все эти предложения сводятся к расширению перечня льгот, к урегулированию вопросов с валютой, к измене­нию порядка расчетов по налогам для совместных предприятий, к раскрытию сущности некоторых понятий в законах, в частности термина "перепродажа" и др. Все это позволит создать условия стабильности законов по налогообложению, т.е. не придется часто их изменять в худшую сторону.

' Экономика и жизнь. 1993. № 23. С. 16.