1.2. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

В основу правового построения налоговой системы в Российской Федерации положены принципы. Термин "принцип" ("principium") латинского происхождения, что означает "основа", "основополага­ющее начало". Правовой принцип — это руководящее начало, за­крепленное в законе или подзаконном нормативном акте. Стало быть, принципами правового построения налоговой системы явля­ются основополагающие начала, закрепляющие общие и сущест­венные свойства налогового права (законодательства). В этой связи можно согласиться с высказываемым в литературе мнением, что принципы могут быть сформулированы в научных работах и оста­ваться принципами, если они даже не закреплены ни в каком нор­мативном акте.

Правовые принципы отражают объективные закономерности раз­вития рыночных отношений, обусловлены ими. В них в юридической форме преломляются и конкретизируются экономические и полити­ческие закономерности развития Российского государства. Эти прин­ципы отражаются как в законодательстве, так и в научных трудах.

В правовой науке принято различать общеправовые (общеотрас­левые) и специфические (отраслевые) принципы.

Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры.   М.: Контакт, 1995. С. 11-12.

14

Общеправовые (общеотраслевые) принципы выражены и за­креплены во всех отраслях права — гражданском, административ­ном, трудовом, финансовом, уголовном и т.д. К числу таких прин­ципов относятся законность, отрицание обратной силы закона.

Отраслевые (специфические) принципы — это принципы, кото­рые характерны для конкретной отрасли права. В частности, для налогового права как подотрасли финансового права такими прин­ципами являются: а) однократность налогообложения; б) льгот-ность налогообложения; в) обеспечение равных требований со сто­роны государства ко всем хозяйствующим субъектам; г) создание равных условий для использования субъектами (налогоплательщи­ками) заработанных ими средств; д) обязанность юридических и физических лиц, получающих доходы, платить налоги; е) единый подход к определению прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов; ж) равенство защиты прав и интересов нало­гоплательщиков и государства; з) резидентства.

Рассмотрим некоторые из них, которые являются основными.

Принцип законности является, как известно, общим для всех отраслей права, в том числе финансового, составной и обособ­ленной частью которого является налоговое право.

Законность можно определить как обязательное (неуклонное) исполнение требований законов и основанных на них подзаконных актов органами государственной власти и управления, органами са­моуправления, должностными лицами, гражданами и их объедине­ниями. Иными словами, законность — это обязательное исполне­ние требований законодательства всеми субъектами права.

Принцип отрицания обратной силы закона проявляется в том, что законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют (ст. 1, п. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). На практике это означает, что вновь принятый закон не распространя­ется на отношения, возникшие до его принятия, а поэтому размер налоговых платежей необходимо исчислять в соответствии с норма­тивным актом, который вновь принят.

Принцип однократности налогообложения означает, что один и тот же объект может облагаться налогом од­ного вида только один раз за определенный законом период нало­гообложения (ст.6 Закона "Об основах налоговой системы в Рос­сийской Федерации").

Принцип льготности налогообложения озна­чает, что налоговые законы должны иметь правовые нормы, за­крепляющие (устанавливающие) для отдельных и (или) определен­ных групп налогоплательщиков (юридических и физических лиц)

льготы по налогам, т.е. облегчить бремя налоговых обязанностей. Например, согласно ст. 10 Закона Российской Федерации "Об осно­вах налоговой системы в Российской Федерации" установлены сле­дующие льготы: необлагаемый минимум объекта налога; освобож­дение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщи­ков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (на­логового платежа за расчетный период); целевые налоговые льго­ты, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов); изъ­ятие из обложения определенных элементов объекта налога и дру­гие льготы.

Таким образом, налоговая льгота — это установленная законом составная часть системы налогообложения, обеспечивающая фи­нансово-экономическое стимулирование предпринимательской дея­тельности налогоплательщиков путем облегчения бремени налого­вых обязанностей.

Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства означает, что каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке. Например, налоговые инспекции вправе обратиться в суд о взыскании недоимок с граждан-налогоплательщиков. В свою оче­редь налогоплательщики — физические (и юридические) лица имеют право обратиться в суд (арбитражный суд) при несогласии с решением налоговых органов о бесспорном взыскании задолженно­сти и т.д.

Принцип резидентства означает временное место жи­тельство налогоплательщика. Исходя из этого критерия в юридиче­ской литературе всех налогоплательщиков справедливо подразделя­ют на две группы: имеющих постоянное местопребывание в опреде­ленном государстве (резиденты) и не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты) .

Смысл этого принципа состоит в том, что если лицо находится на территории Российской Федерации в календарном году менее 183 дней (подряд или по частям), то оно не уплачивает подоходно­го налога с физических лиц. Это имеет значение для иностранцев и лиц без гражданства.

Для юридических лиц принцип резидентства также имеет зна­чение, поскольку это связано с уплатой налогов.

В правовой литературе справедливо определяют резидентство юридических лиц в зависимости от соответствующих критериев. Например, по критерию "инкорпорация" юридическое ли-

Пепеляев С.Г. С. 14.

цо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). Исходя из этого критерия все юридические ли­ца по законодательству Российской Федерации являются ее рези­дентами и уплачивают в России налог с прибыли, полученной как на ее территории, так и за ее пределами, даже если эти юридические лица не занимались бизнесом (предпринимательской деятельностью) в Российской Федерации. По критерию "деловая цель" юри­дическое лицо признается резидентом в стране, если основной объ­ем его деловых операций совершается на территории этой страны. Так, в Италии компания признается резидентом, если на своей территории она имеет формальную или функционирующую штаб-квартиру или ее основные деловые цели реализуются на террито­рии Италии. По критерию "место осуществления текущего управления компанией" компания признается резидентом в стране, если на ее территории находятся органы, осуществляющие текущее управление ее деятельностью. К примеру, в соответствии с законодательством Португалии резиден­том признается компания, если ее головной офис или исполнитель­ная дирекция находится в Португалии .