2.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА, ДРУГИХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

_Важнейшим видом деятельности любого государства, в том чис­ле и Российского, как известно, является формирование (мобилиза­ция) государственных доходов.

Государственный доход — это финансовые (денежные) ресурсы, поступившие из разных видов источников в распоряжение государ­ства и используемые им для решения своих задач и осуществления функций.

Источники государственных доходов обусловлены экономиче­ской системой государства, основанной на разных формах собствен­ности на орудия и средства производства. Российское государство, осуществляя централизованное и развивая децентрализованное ру­ководство экономикой, активно использует такие экономические рычаги, как прибыль, доход, цена и др. В этих условиях особенно важное значение приобретает организационно-правовое разграни­чение финансовых ресурсов, находящихся в непосредственном рас­поряжении федеральных органов, субъектов федерации, местных органов.

Исходя из порядка формирования и использования государст­венные доходы формируются из таких видов источников, как обя­зательные взновы (налоги), доходы от иной деятельности.

Слово "обязательный" в словаре русского языка означает безус­ловный для исполнения, непременный , а слово "взнос" — внесен­ные за что-либо деньги . Стало быть, обязательный взнос представ­ляет собой безусловное (непременное) внесение денежных средств за что-либо. В этой связи обязательный взнос в налоговом праве можно определить как установленный законом способ изъятия у юридических и физических лиц в денежной форме части дохода (прибыли, имущества), полученного от предпринимательской де­ятельности и иных источников.

Все обязательные взносы в зависимости от порядка их формиро­вания и взимания подразделяются на три основные группы: налоги, сборы, пошлины. Такая классификация обязательных взносов, во-первых, является оптимальной и, во-вторых, нашла свое закрепле­ние в федеральном законе, что является положительным фактором в упорядочении налоговой терминологии.

Налог — это обязательный взнос, взимаемый государством с

Ожегов СИ. С. 378. 1 Там же. С. 69.

юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уров­ня (федеральный, региональный, местный).

Все налоги принято подразделять на прямые и косвенные, при­чем это подразделение известно еще с давних времен. Критерием такого деления, по мнению одних экономистов, является "теорети­ческая возможность переложения налогов на потребителей. Дан­ный критерий предполагает, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет иму­ществом и т.д., в то время как окончательным плательщиком кос­венных налогов выступает потребитель товаров, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Следует иметь в виду, что это именно теоретическое предложение, ибо на практике мо­жет происходить иное. Прямые налоги при определенных обстоя­тельствах также могут оказаться переложенными на потребителя через механизм роста цен. Косвенные налоги не всегда могут быть в полном объеме переложены на потребителя, поскольку рынок не обязательно в прежнем объеме примет товар по повышенным це­нам" . По мнению других авторов, к прямым налогам относятся подоходные и поимущественные , а к косвенным — налоги на об­ращение и потребление.

"Критерием деления налогов на прямые и косвенные является установление окончательного плательщика налога. Если оконча­тельным плательщиком налога является владелец обложенной соб­ственности или получатель обложенного дохода, то такой налог яв­ляется прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку к цене".

Несмотря на различный подход к рассмотрению критериев деле­ния налогов на прямые и косвенные, общим выводом для них явля­ется установление окончательного плательщика налога.

Сборы — это денежная плата, взимаемая с плательщика го­сударственными органами за предоставление права участия или ис­пользования материальных и нематериальных объектов. Например, право участия в бегах на ипподромах, право использовать местную символику и т.д.

Пошлина — это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными

Черник Д.Г. Теоретические и методологические основы налоговой системы Российской Федерации. // Налоги/Под ред. Д.Г.Черника. М.: Финансы и статисти­ка, 1995. С. 3-4.

Поимущественные — это налоги на имущество.

Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: АО "ДИС", 1994. С. 5.

органами действия и выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная по­шлина — это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товаров (продукции через таможен­ную границу государства). Внутригосударственная пошлина — это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение. Например, уплата госпошлины за предъявление иска имущественного характе­ра в арбитражный суд.

Экономико-правовая сущность налогов, пошлин, сборов прояв­ляется в том, что они включают финансово-экономические и пра­вовые отношения.

Финансово-экономические отношения представляют собой передачу определенной суммы денежных средств плательщиками в соответствующий бюджет. Факт передачи денежных средств плательщиком (негосударственными юридиче­скими лицами, к примеру акционерными обществами, кооперати­вами, частными предприятиями, физическими лицами: дееспособ­ными гражданами, гражданами-предпринимателями, работниками предприятий) в соответствующий бюджет есть не что иное, как смена формы собственности. Это объясняется тем, что согласно ст. 212 ГК РФ имущество может находиться в частной, государствен­ной, муниципальной и иных формах собственности.

Правовые отношения возникают между государст­венными налоговыми органами, плательщиками налогов и налого­выми представителями, поскольку налоговые отношения определе­ны налоговым законодательством. К примеру, ст. 2 Закона "О на­логе на добавленную стоимость" установила, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия и органи­зации, имеющие согласно законодательству статус юридического лица. В соответствии со ст. 19 Закона "Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации" налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам. Стало быть, плательщики обя­заны перечислять сумму НДС в федеральный бюджет.

Учитывая, что налоги и другие платежи имеют общую экономи­ческую и правовую сущность, законодатель дал общее определение для них. В частности, под налогом, сбором, пошлиной понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Здесь рассматриваются финансово-экономические отношения только в узком смысле.

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законодательством порядке (ст. 2 Закона "Об основах налоговой системы в Российской федерации"). Это определение не соответствует содержанию нало­говой системы. Речь идет о системе налогов, т.е. о форме организа­ции налогов в России. Налоговая система является наиболее емкой и включает: а) налоговое законодательство, состоящее из законов и подзаконных нормативных актов; б) налоговые органы (Госналогс­лужбы РФ, государственные инспекции), осуществляющие налого­вый контроль; в) налоговых представителей, которые от имени на­логоплательщиков должны в соответствии с законом рассчитать, удержать и перечислять в бюджет налоги с дохода; г) налоговую полицию, обеспечивающую экономическую безопасность государст­ва; д) теоретические положения ученых и практиков в сфере нало­гообложения.

В этой связи нельзя согласиться с определением налоговой сис­темы, согласно которому это совокупность федеральных, регио­нальных и местных налогов, действующих на соответствующей территории РФ , так как здесь также идет речь о системе налогов.

Государственные доходы от иной деятельности как вид источни­ка дохода представляют собой доходы федерального бюджета, сформированные за счет доходов от приватизации объектов госу­дарственной собственности; дивидендов по акциям, находящимся в федеральной собственности; доходов от размещения средств на де­позитных счетах и доходов от коммерческого использования объек­тов федеральной собственности предприятиями, учреждениями и организациями и других источников.

К своеобразному виду государственных доходов следует отнести и невозмещенный государством по распоряжению суда ущерб, нанесенный собственнику преступлени­ем. Например, в ст.37 федерального Закона "О федеральном бюд­жете на 1994 г" указано: "Приостановить на 1994 г. действие п. 3 ст. 30 Закона РСФСР "О собственности в РСФСР". Этот пункт Данной статьи гласит: "Ущерб, нанесенный собственнику преступ­лением, возмещается государством по решению суда. Понесенные при этом государством расходы взыскиваются с виновного в судеб­ном порядке в соответствии с законодательством РСФСР".

Стало быть, в 1994 г. расходная часть государственного бюджета, которая именуется "Прочие расходы", не была сокращена на величи-НУ, равную сумме ущерба, нанесенного собственнику (гражданам, гражданам-предпринимателям, юридическим лицам) преступлением.

Жданов А.А. Финансовое право РФ. М.: ТЕИС, 1995. С. 81.

В январе — марте (т.е. в I квартале) 1994 г. государственные доходы по видам источников представляли следующее соотношение (в %):

налоги — 78,4, в том числе: налог на прибыль — 35,5, налог на добавленную стоимость — 26,6, подоходный налог с физических лиц — 12, акцизы (т.е. косвенный налог) — 4,3;

доходы от внешнеэкономической деятельности — 3,9, прочие доходы — 17,7 . Согласно ст. 13 федерального Закона "О феде­ральном бюджете на 1995 год" основным источником поступления дохода являются налоги, которые составляют 127 924,6 млрд. руб.

Как видно из приведенных данных, основным источником госу­дарственных доходов являются налоги.

Взимая налоги, государство, как справедливо отмечалось в эко­номической литературе, преследует две цели. Одна из них состоит в изъятии у предпринимателей и населения части их доходов в свою пользу (в бюджет всех уровней). В этом заключается фис­кальная функция государства (от лат. fiscus — государственная казна). Другая цель — обеспечение (наряду с другими формами) регулируемой (государством) системы управления рыночной эконо­микой. Здесь можно говорить о стимулирующей функции, т.е. об экономических методах и рычагах, которые формируют экономиче­ские отношения в сфере производства, обмена, обращения и по­требления материальных и духовных благ. Экономический меха­низм системы налогообложения может достигнуть поставленной цели, если он будет обеспечивать: а) равные экономические ус­ловия (одинаковые "правила игры") для всех предприятий лю­бой организационно-правовой формы независимо от формы соб­ственности; б) заинтересованность предпринимателей, предприя­тий через налоговые ставки, систему льгот и поддержки в насыще­нии товарами потребительского рынка, ускорении научно-техниче­ского прогресса, решении социальных задач; г) уверенность пред­принимателей в правильности принимаемых решений при долго­срочном планировании и прогнозировании своего развития, для чего налоговая система должна быть по возможности стабильна и устойчива .

Стало быть, стабильность налоговой системы является важней­шим фактором налоговой политики любого государства, в том чис­ле Российского.

Одним из гарантов стабильности в этом важнейшем деле явля­ется, на наш взгляд, стабильность налогового законодательства.

1          Экономика и жизнь. 1994. № 22. С. 6.

2          Собрание законодательства Российской Федераци. 1995. № 14. Ст. 1213.

3          Кочетков А.И. С. 7.