2.1. По арендованным основным фондам

Многие предприятия используют в своей хозяйственной деятельности арендованные основные фонды. Бухгалтерский учет и порядок обложения налогом на имущество арендованных основных фондов напрямую зависят от условий договора аренды.

Так, действующим законодательством предусмотрено несколько видов аренды основных средств:

1. По длительности действия договора:

- краткосрочная аренда;

- долгосрочная аренда.

2. По наличию в договоре условия о переходе права собственности на имущество:

- аренда с правом выкупа;

- аренда без права выкупа.

3. Обособленный вид временного пользования имуществом - лизинг. В соответствии с Временным положением о лизинге имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга остается собственностью лизингодателя. Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга:

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя;

- лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Как было отмечено, плательщиком налога на имущество является балансодержатель объекта основных фондов. Поэтому и обязанность предприятия по уплате налога будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данного предприятия или нет.

- имущество в краткосрочной аренде и имущество в долгосрочной аренде без права выкупа - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства";

- имущество в долгосрочной аренде с правом выкупа - на балансовом счете 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства".

После внесения изменений в План счетов учет у предприятия-арендатора ведется следующим образом:

- имущество, находящееся в режиме текущей аренды без дальнейшего перехода права собственности - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства";

- имущество в долгосрочной аренде с дальнейшим переходом права собственности - на балансовом счете 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество";

- имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингодателя - на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

- имущество, взятое в лизинг и учитываемое по условиям договора лизинга на балансе лизингополучателя (арендатора) - на балансовом счете 01 "Основные средства" субсчет "Арендованное имущество".

Таким образом, из представленной схемы учета видно, что предприятие-арендатор включает в налогооблагаемую базу следующие объекты:

- основные фонды, взятые в долгосрочную аренду с правом выкупа;

- имущество, взятое в лизинг, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Что касается имущества сданного в аренду, то в этом случае возможны две схемы учета в зависимости от условий договора аренды:

- на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые за плату по договору аренды во временное владение и пользование.

- на счете 011 "Основные средства, сданные в аренду", если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

У предприятия арендодателя в облагаемую базу включается имущество, переданное в аренду и учитываемое по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Следовательно, обязанность по уплате налога на имущество при арендных операциях зависит от точности и корректности формулировок договора аренды. Рекомендуем при заключении данных договоров четко определить какой именно тип арендного договора Вами заключен и на балансе какого предприятия будет учитываться данное имущество.