2.3.2 Целевое финансирование и целевые поступления

Понятия "целевое финансирование" и "целевые поступления" не закреплены в действующем гражданском законодательстве. В то же время в общепринятом понимании эти понятия означают передачу имущества или денежных средств с возложением на получателя обязанности по их использованию в определенных целях. Не изменяя указанной сути бухгалтерское и налоговое законодательство дает свою трактовку этих терминов.

В бухгалтерском учете информация о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. отражается с применением счета 86 "Целевые финансирования".

Фактическое получение имущества как средств целевого финансирования отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевые поступления".

В налоговом учете средства целевого финансирования и целевых поступлений поименованы в пп.14 п.1 ст.251 НК РФ и п.2 ст.251 НК РФ. При определении налоговой базы эти средства не учитываются налогоплательщиками как доходы, подлежащие налогообложению налогом на прибыль.

Налоговое законодательство относит к средствам целевого финансирования имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования. При этом целевое финансирование может осуществляться в отношении любых организаций согласно утвержденным целевым программам, если конкретный получатель специально не оговорен НК РФ. В отличие от этого целевые поступления осуществляются только в отношении бюджетных и некоммерческих организаций.

НК РФ содержит ряд норм, позволяющих отнести к средствам целевого финансирования и целевых поступлений строго ограниченные поступления, специально указанные в пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ (см. Таблицу 1).

Средства целевого финансирования и целевых поступлений,

не признаваемых доходами при налогообложении прибыли

Таблица 2.3.2

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|N |Средства целевого фи-| Комментарии |

|п/п|нансирования и целе-| |

| |вых поступлений | |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Целевое финансирование |

| 1 |средства бюджетов|Бюджетным учреждением признается организация,|

| |всех уровней, госу-|отвечающая следующим трем требованиям в сово-|

| |дарственных внебюд-|купности (ст.161 БК РФ): |

| |жетных фондов, выде-|- организация создана органами государствен-|

| |ляемых бюджетным уч-|ной власти РФ, органами государственной влас-|

| |реждениям по смете|ти субъектов РФ, органами местного самоуправ-|

| |доходов и расходов|ления; |

| |бюджетного учреждения|- организация предназначена для осуществления|

| | |управленческих, социально-культурных, научно-|

| | |технических или иных функций некоммерческого|

| | |характера; |

| | |- деятельность организации финансируется из|

| | |соответствующего бюджета или бюджета государ-|

| | |ственного внебюджетного фонда на основе сметы|

| | |доходов и расходов. При отсутствии у органи-|

| | |зации хотя бы одного из приведенных выше ус-|

| | |ловий, она не признается бюджетным учреждени-|

| | |ям. |

|———|—————————————————————|—————————————————————————————————————————————|

| 2 |Гранты |Грантами признаются денежные средства или|

| | |иное имущество предоставляемые: |

| | |- на безвозмездной и безвозвратной основе фи-|

| | |зическими лицами, некоммерческими организаци-|

| | |ями, в том числе иностранными и международны-|

| | |ми организациями и объединениями по перечню|

| | |таких организаций, утверждаемому Правительст-|

| | |вом Российской Федерации; |

| | |- на осуществление конкретных программ в об-|

| | |ласти образования, искусства, культуры, а|

| | |также на проведение конкретных научных иссле-|

| | |дований; |

| | |- на условиях, определяемых грантодателем с|

| | |обязательным предоставлением грантодателю от-|

| | |чета о целевом использовании гранта. |

| 3 |инвестиции |Применяется только в отношении инвестиций,|

| | |полученных: |

| | |- при проведении инвестиционных конкурсов|

| | |(торгов) в порядке, установленном законода-|

| | |тельством Российской Федерации; |

| | |- от иностранных инвесторов на финансирование|

| | |капитальных вложений производственного назна-|

| | |чения при условии использования их в течение|

| | |одного календарного года с момента получения;|

| | |- от дольщиков и аккумулированные на счетах|

| | |организации-застройщика |

| 4 |средства, полученные|В соответствии со ст.968 ГК РФ обществами|

| |обществом взаимного|взаимного страхования являются некоммерчески-|

| |страхования от орга-|ми организациями, которые осуществляют стра-|

| |низаций - членов об-|хование имущества и иных имущественных инте-|

| |щества взаимного|ресов своих членов. Граждане и юридические|

| |страхования |лица (члены обществ взаимного страхования)|

| | |страхуют свое имущество и имущественные инте-|

| | |ресы путем объединения средств в таких об-|

| | |ществах. |

| 5 |средства, полученные|Действует только в отношении фондов: |

| |из специальных фондов|- Российского фонда фундаментальных исследо-|

| | |ваний; |

| | |- Российского фонда технологического разви-|

| | |тия; |

| | |- Российского гуманитарного научного фонда; |

| | |- Фонда содействия развитию малых форм предп-|

| | |риятий в научно-технической сфере; |

| | |- Федерального фонда производственных иннова-|

| | |ций |

| 6 |средства, полученные|Если такие средства предназначены для обеспе-|

| |предприятиями и орга-|чения безопасности указанных производств и|

| |низациями, в состав|объектов на всех стадиях жизненного цикла и|

| |которых входят особо|их развития в соответствии с законодательст-|

| |радиационно опасные и|вом Российской Федерации об использовании|

| |ядерно опасные произ-|атомной энергии. Указанные доходы подлежат|

| |водства и объекты из|включению в состав внереализационных доходов|

| |резервов эксплуати-|в случае, если получатель фактически исполь-|

| |рующих организаций |зовал такие средства не по целевому назначе-|

| | |нию либо не использовал по целевому назначе-|

| | |нию в течение одного года после окончания на-|

| | |логового периода, в котором они поступили |

| 7 |сборы за аэронавига-|Если такие средства получены специально упол-|

| |ционное обслуживание|номоченным органом в области гражданской|

| |полетов воздушных су-|авиации |

| |дов в воздушном| |

| |пространстве Российс-| |

| |кой Федерации. | |

| Целевые поступления |

| 8 |целевые поступления|Понятие "бюджетополучатель" законодательно не|

| |из бюджета бюджетопо-|определено, однако, исходя из БК РФ, принято-|

| |лучателям |го Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N|

| | |145-ФЗ, можно сделать вывод, что им является|

| | |получатель предусмотренных бюджетной росписью|

| | |бюджетных средств |

| 9 |вступительные взносы,|Членские и вступительные взносы могут соби-|

| |членские взносы, пае-|раться некоммерческими организациями, в уста-|

| |вые вклады, осущест-|ве которых предусмотрена возможность взимания|

| |вляемые в соответст-|таких взносов. Такими организациями могут|

| |вии с законодательст-|быть ассоциации и союзы, некоммерческие парт-|

| |вом о некоммерческих|нерства, торгово-промышленные палаты, общест-|

| |организациях |венные организации и т.п. |

|10 |целевые взносы и от-|К публично-правовым профессиональным объеди-|

| |числения в публично-|нениям, построенным на принципе обязательного|

| |правовые профессио-|членства, относятся: |

| |нальные объединения,|- федеральная и региональные нотариальные па-|

| |построенные на прин-|латы, образованные в соответствии с Основами|

| |ципе обязательного|законодательства Российской Федерации от|

| |членства |11.02.93 N 4462-1 "О нотариате"; |

| | |- коллегии адвокатов, образованные и осущест-|

| | |вляющие свою деятельность в порядке, опреде-|

| | |ленном Федеральным законом от 31 мая 2002 г.|

| | |N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адво-|

| | |катуре в РФ" |

|11 |пожертвования |Пожертвованием признается дарение вещи или|

| | |права в общеполезных целях. Пожертвования мо-|

| | |гут делаться гражданам, лечебным, воспита-|

| | |тельным учреждениям, учреждениям социальной|

| | |защиты и другим аналогичным учреждениям, бла-|

| | |готворительным, научным и учебным учреждени-|

| | |ям, фондам, музеям и другим учреждениям куль-|

| | |туры, общественным и религиозным организаци-|

| | |ям, а также государству и другим субъектам|

| | |гражданского права (п.1 ст.582 ГК РФ). |

|12 |имущество, поступив-|Гражданин может оставить по завещанию все|

| |шее некоммерческим|свое имущество или часть его одному или нес-|

| |организациям в по-|кольким гражданам, как входящим, так и не|

| |рядке наследования |входящим в круг наследников по закону, а так-|

| | |же юридическим лицам или государству. Завеща-|

| | |ние должно быть составлено письменно с указа-|

| | |нием места и времени его составления, собст-|

| | |венноручно подписано завещателем и нотариаль-|

| | |но удостоверено. |

|13 |суммы бюджетного фи-|Суммы, выделяемые из федерального бюджета,|

| |нансирования |бюджетов субъектов Российской Федерации,|

| | |местных бюджетов, бюджетов государственных|

| | |внебюджетных фондов некоммерческим организа-|

| | |циям на осуществление уставной деятельности |

|14 |средства и иное иму-|В соответствии со ст.1 Федерального закона РФ|

| |щество, полученные на|от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотвори-|

| |осуществление благот-|тельной деятельности и благотворительных ор-|

| |ворительной деятель-|ганизациях" под благотворительной деятель-|

| |ности |ностью понимается добровольная деятельность|

| | |граждан и юридических лиц по бескорыстной|

| | |(безвозмездной или на льготных условиях) пе-|

| | |редаче гражданам или юридическим лицам иму-|

| | |щества, в том числе денежных средств, беско-|

| | |рыстному выполнению работ, предоставлению ус-|

| | |луг, оказанию иной поддержки |

|15 |средства, поступившие|Действует только в отношении средств, посту-|

| |в негосударственные|пивших в виде: |

| |пенсионные фонды |- совокупного вклада учредителей негосударст-|

| | |венных пенсионных фондов. Согласно Федераль-|

| | |ному закону от 7 мая 1998 г. "О негосударст-|

| | |венных пенсионных фондах" совокупный вклад|

| | |учредителей это сумма вкладов учредителей|

| | |фонда, передаваемых фонду для обеспечения|

| | |защиты прав участников; |

| | |- пенсионных взносов в негосударственные|

| | |пенсионные фонды, если они в полном объеме|

| | |направляются на формирование пенсионных ре-|

| | |зервов негосударственного пенсионного фонда. |

|16 |целевые поступления|Согласно ст.120 ГК РФ учреждением признается|

| |от собственников соз-|организация, созданная собственником для осу-|

| |данным ими учреждени-|ществления управленческих, социально-культур-|

| |ям |ных или иных функций некоммерческого характе-|

| | |ра и финансируемая им полностью или частично.|

| | |В случае нецелевого использования полученных|

| | |средств данные средства рассматриваются в ка-|

| | |честве внереализационного дохода учреждения. |

|17 |отчисления адвокатов|Правовой статус коллегии адвокатов как одной|

| |на содержание колле-|из форм адвокатских образований регулируется|

| |гии адвокатов (ее уч-|Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ|

| |реждений) |"Об адвокатской деятельности и адвокатуре в|

| | |РФ". |

|18 |средства, поступившие|Согласно Федеральному закону от 12 января|

| |профсоюзным организа-|1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их|

| |циям в соответствии с|правах и гарантиях деятельности" профсоюзом|

| |коллективными догово-|является добровольное общественное объедине-|

| |рами (соглашениями)|ние граждан, связанных общими производствен-|

| |на проведение профсо-|ными, профессиональными интересами по роду их|

| |юзными организациями|деятельности, создаваемое в целях представи-|

| |социально-культурных |тельства и защиты их социально-трудовых прав|

| |и других мероприятий,|и интересов. Коллективный договор - правовой|

| |предусмотренных их|акт, регулирующий социально-трудовые отноше-|

| |уставной деятель-|ния и заключаемый представителями работников|

| |ностью |с работодателем. |

|19 |средства, полученные|Если такие средства используются в соответст-|

| |структурными органи-|вии с учредительными документами на подготов-|

| |зациями РОСТО от Ми-|ку в соответствии с законодательством Россий-|

| |нистерства обороны|ской Федерации граждан по военно-учетным спе-|

| |России и (или) друго-|циальностям, военно-патриотическое воспитание|

| |го органа исполни-|молодежи, развитие авиационных, технических и|

| |тельной власти по ге-|военно - прикладных видов спорта. |

| |неральному договору,| |

| |а также целевые от-| |

| |числения от организа-| |

| |ций, входящих в| |

| |структуру РОСТО | |

|20 |имущество (включая|Правовой статус религиозных организаций регу-|

| |денежные средства) и|лируется ст.117 ГК РФ и Федеральным законом|

| |(или) имущественные|от 26 сентября 1997 г. N 125-ФЗ "О свободе|

| |права, полученные ре-|совести и о религиозных объединениях" Соглас-|

| |лигиозными организа-|но п.1 ст.117 ГК РФ религиозными организация-|

| |циями на осуществле-|ми (объединениями) признаются добровольные|

| |ние уставной деятель-|объединения граждан, в установленном законом|

| |ности |порядке объединившихся на основе общности их|

| | |интересов для удовлетворения духовных или|

| | |иных нематериальных потребностей. |

Рассмотрим как учитываются в бухгалтерском и налоговом учете целевые поступления в виде пожертвований на примере поступления имущества, отличного от денежных средств.

Пример 2.3.3

Гражданином осуществлено пожертвование имущества в виде копировального аппарата учебному учреждению, являющемуся некоммерческой организацией.

Акт приема-передачи имущества подписан 3 февраля 2003 г. Передающей стороной срок использования имущества не установлен.

Рыночная стоимость имущества составляет 11 000 руб. (без учета НДС).

Копировальный аппарат используется учебным учреждением для размножения методических материалов используемых в рамках образовательного процесса. В других целях копировальный аппарат не используется.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 08-4 Кредит счета 86 - 11 000 руб. - отражено поступление объекта основных средств в виде средств целевого финансирования;

Дебет счета 01 Кредит счета 08-4 - 11000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию*(36);.

Отражение целевого поступления в налоговом учете:

В рассматриваемой ситуации учебное учреждение не будет включать в состав доходов стоимость полученного основного средства на основании пп.1 п.2 ст. 251 НК РФ. Кроме того, по указанному объекту в целях налогового учета не будут начисляться амортизационные отчисления (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).

Организации, получившие средства целевого финансирования или целевых поступлений, обязаны вести раздельный налоговый учет таких доходов и произведенных за их счет расходов, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с производством и (или) реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав, и доходов и расходов от внереализационных операций....

Необходимости в ведении раздельного учета не возникает только у тех некоммерческих организаций, которые не имеют доходов от реализации и существуют только за счет целевого финансирования и (или) целевых поступлений, признаваемых таковыми с точки зрения налогообложения прибыли.

При отсутствии раздельного учета в организации, получившей целевое финансирование (целевые поступления), указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

Для того чтобы признать поступления целевыми и не включать в состав доходов в целях налогообложения прибыли необходимо, чтобы поступившее имущество не только входило в специальный список, оговоренный НК РФ, но и были соблюдены некоторые другие условия. В противном случае средства целевого финансирования и целевых поступлений включаются в состав внереализационных доходов (и соответственно учитываются при расчете налога на прибыль).

В частности, это происходит в случае, если поступившее в качестве средств целевого финансирования имущество использовано не по целевому назначению.

Такая норма прямо оговорена в п.14 ст.250 НК РФ, согласно которому внереализационным доходом признается имущество, полученное в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений и целевого финансирования и использованное не по целевому назначению.

При направлении целевых средств не по назначению они подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (пп.9 п.4 ст.271 НК РФ)*(37).

Пример 2.3.4.

Возьмем данные из примера 2.3.3 и предположим, что учебное заведение 4 марта 2003 г. реализовало по договору купли-продажи копировальный аппарат, ранее полученный в качестве пожертвования, сторонней организации за 14 000 руб., включая НДС - 2333 руб.

За время нахождения на балансе учебного заведения копировального аппарата он по целевому назначению не использовался и в эксплуатацию введен не был.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 08 Кредит счета 86 - 11 000 руб. - отражено поступление объекта основных средств в виде средств целевого финансирования;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 11000 руб. - объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;

Дебет счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит счета 01 - 11 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;.

Дебет счета 86 Кредит счета 91-1 - 11 000 руб. - отражена стоимость имущества, использованного не по целевому назначению;

Дебет счета 51 Кредит счета 91-1 - 14 000 руб. - отражена выручка от реализации объекта основных средств;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 68 (76) - 2333 руб. - начислена задолженность перед бюджетом по НДС исходя из суммы выручки от реализации объекта основных средств;

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 11 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;.

Дебет счета 91-9 Кредит счета 99 - 11667 руб. - отражен финансовый результат от реализации объекта основных средств в результате использования его не по целевому назначению.

Отражение операций в налоговом учете:

В рассматриваемой ситуации получатель имущества в виде пожертвования использовал копировальный аппарат не по назначению, следовательно его стоимость по рыночной цене*(38) подлежит включению в состав внереализационных доходов учреждения в том отчетном налоговом периоде, когда оно было использовано не по назначению (было реализовано), то есть при составлении налоговой декларации за 1 квартал 2003 года.

Заполнение налоговой декларации

При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций внереализационные доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств будут отражаться по строке 090 Приложения N 6 "Внереализационные доходы" к Листу 02.

Расчет налога на прибыль организаций за 1 квартал 2003 г.

(фрагмент)

Приложение N 6 к листу 02

Внереализационные доходы за 1 квартал 2003 г. (руб.)

| Показатели | Код строки | Сумма |

|———————————————————————————————————————————————|————————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 |

| ... | ... | ... |

|В виде использованного не по целевому назначе-| 090 | 11 000 |

|нию имущества (в том числе денежных средств),| | |

|работ, услуг, которые получены в рамках благот-| | |

|ворительной деятельности (в том числе в виде| | |

|благотворительной помощи, пожертвований), целе-| | |

|вых поступлений, целевого финансирования, за| | |

|исключением бюджетных средств | | |

| ... | ... | ... |

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России (п.14 ст.250 НК РФ). Форма такого отчета утверждена в составе Налоговой декларации по налогу на прибыль (Лист 14 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования")*(39).

Лист 14 заполняется только теми налогоплательщиками, которые в течение налогового периода*(40) получали средства целевого финансирования, целевых поступлений и других аналогичных средств. Причем перечень таких поступлений приведен в специальной таблице, и каждому из видов средств целевого назначения, полученных организацией, присвоены соответствующие наименования и коды (см. Таблицу 2). Налогоплательщику остается только выбрать те из них, которые фактически поступили в организацию, и перенести в графы 2 и 3 Листа 14.

Наименование и коды средств целевого финансирования

Таблица 2.3.3

| Наименование полученных целевых средств |Код строки|

| |и вида пос-|

| |туплений |

|———————————————————————————————————————————————————————————|———————————|

| 1 | 2 |

|Целевое финансирование в виде: | |

|полученных грантов | 010 |

|инвестиций, полученных при проведении инвестиционных кон-| 020 |

|курсов (торгов) в порядке, установленном законодательством| |

|Российской Федерации | |

|инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финан-| 030 |

|сирование капитальных вложений производственного назначе-| |

|ния, при условии использования их в течение одного кален-| |

|дарного года с момента получения | |

|средств дольщиков и (или) инвесторов, аккумулированных на| 040 |

|счетах организации-застройщика | |

|средств, полученных обществом взаимного страхования от ор-| 050 |

|ганизаций - членов общества взаимного страхования | |

|средств, полученных из Российского фонда фундаментальных| 060 |

|исследований, Российского гуманитарного научного фонда,| |

|Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-| |

|технической сфере, Федерального фонда производственных ин-| |

|новаций | |

|средств, полученных предприятиями и организациями, в состав| 070 |

|которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные| |

|производства и объекты, из резервов предназначенных для| |

|обеспечения безопасности указанных производств и объектов| |

|на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответст-| |

|вии с законодательством РФ об использовании атомной энергии| |

|средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов| 080 |

|воздушных судов в воздушном пространстве РФ, полученных| |

|специально уполномоченным органом в области гражданской| |

|авиации | |

|Целевые поступления на содержание некоммерческих организа-| |

|ций и ведение ими уставной деятельности: | |

|вступительные взносы, членские взносы, полученные в соот-| 090 |

|ветствии с законодательством о некоммерческих организациях | |

|целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессио-| |

|нальные объединения, построенные на принципе обязательного| 100 |

|членства | |

|паевые вклады | 110 |

|пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Граж-| 120 |

|данским кодексом Российской Федерации | |

|имущество, переходящее некоммерческим организациям по заве-| 130 |

|щанию в порядке наследования | |

|суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов| 140 |

|субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных| |

|внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной| |

|деятельности некоммерческих организаций | |

|средства и иное имущество, полученные на осуществление бла-| 150 |

|готворительной деятельности | |

| | |

|совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных | 160 |

|фондов | |

|пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды,| 170 |

|направленные на формирование пенсионных резервов негосу-| |

|дарственного пенсионного фонда | |

|поступления от собственников созданным ими учреждениям | 180 |

|отчисления адвокатов на содержание коллегии адвокатов (ее| 190 |

|учреждений) | |

|средства, поступившие профсоюзным организациям в соответст-| 200 |

|вии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение| |

|профсоюзными организациями социально-культурных и других| |

|мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью | |

|средства, полученные структурными организациями Российской| 210 |

|оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) от Ми-| |

|нистерства обороны Российской Федерации и(или) другого ор-| |

|гана исполнительной власти по генеральному договору, а так-| |

|же целевые отчисления от организаций, входящих в структуру| |

|РОСТО, используемые в соответствии с учредительными доку-| |

|ментами на подготовку в соответствии с законодательством| |

|Российской Федерации граждан по военно-учетным специальнос-| |

|тям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие| |

|авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта | |

|имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные| 220 |

|права, которые получены религиозными организациями на осу-| |

|ществление уставной деятельности | |

|Имущество, полученное бюджетополучателями-юридическими ли-| 230 |

|цами, являющимися по организационно-правовой форме коммер-| |

|ческими организациями, в соответствии с бюджетной росписью| |

|доходов и расходов бюджетов всех уровней и государственных| |

|внебюджетных фондов | |

|Средства и иное имущество полученные в виде безвозмездной| 240 |

|помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным| |

|законом от 04.05.99 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (со-| |

|действии) Российской Федерации и внесении изменений и до-| |

|полнений в отдельные законодательные акты Российской Феде-| |

|рации о налогах и об установлении льгот по платежам в госу-| |

|дарственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением| |

|безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" | |

|Основные средства и нематериальные активы, безвозмездно по-| 250 |

|лученные в соответствии с международными договорами РФ, а| |

|также в соответствии с законодательством РФ атомными стан-| |

|циями для повышения их безопасности, используемые для про-| |

|изводственных целей | |

|Имущество и (или) имущественные права, полученные организа-| 260 |

|циями государственного запаса специального (радиоактивного)| |

|сырья и делящихся материалов РФ от операций с материальными| |

|ценностями государственных запасов специального (радиоак-| |

|тивного) сырья и делящихся материалов и направленные на| |

|восстановление и содержание указанных запасов | |

|Имущество, безвозмездно полученное государственными и муни-| 270 |

|ципальными образовательными учреждениями, а также негосу-| |

|дарственными образовательными учреждениями, имеющими лицен-| |

|зии на право ведения образовательной деятельности, на веде-| |

|ние уставной деятельности | |

|Имущество полученное бюджетными учреждениями по решению ор-| 271 |

|ганов исполнительной власти | |

|Основные средства, полученные организациями, входящими в| 272 |

|структуру РОСТО (при передаче их между двумя и более орга-| |

|низациями, входящими в структуру РОСТО), использованные на| |

|подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно| |

|-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных,| |

|техгических и военно-прикладных видов спорта в соответствии| |

|с законодательством РФ | |

|Имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные| 280 |

|права, полученные религиозной организацией в связи с совер-| |

|шением религиозных обрядов и церемоний и от реализации ре-| |

|лигиозной литературы и предметов религиозного назначения | |

|Средства, поступившие общественным организациям инвалидов,| 290 |

|на осуществление деятельности этих организаций, от органи-| |

|заций, использующих труд инвалидов, в которых инвалиды от| |

|общего числа работников составляют не менее 50% и доля рас-| |

|ходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда| |

|составляет не менее 25% | |

|Средства поступившие общественным организациям инвалидов на| 300 |

|осуществление деятельности этих организаций, от учреждений,| |

|единственным собственником имущества которых являются об-| |

|щественные организации инвалидов | |

|Средства в виде сумм прибыли, полученной от реализации ре-| 310 |

|лигиозной литературы и предметов религиозного назначения,| |

|поступившие религиозным организациям на осуществление ус-| |

|тавной деятельности от налогоплательщиков-организаций, ус-| |

|тавный (складочный) капитал которых состоит полностью из| |

|вклада этих религиозных организаций | |

Далее налогоплательщиком заполняются графы 4-9 Листа 14 в следующем порядке*(41):.

- в графе 4 указывается дата поступления средств (число, месяц, год);

- в графе 5 отражается сумма полученных целевых средств, включая те, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 отчета за предыдущий налоговый период;

- в графе 6 показывается дата, до которой следует использовать целевые средства;

- в графе 7 отражается сумма использованных по назначению целевых средств при соблюдении установленного срока;

- в графе 8 показывается сумма средств, срок использования которых не истек;

- в графе 9 отражается сумма целевых средств, использованных не по назначению или не использованных в установленный срок. Такие доходы включаются в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения), и отражаются по строке 090 Приложения N 6 к Листу 02 (в общей сумме внереализационных доходов).

Кроме того, в Лист 14 следует переносить как данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется отчет (исходя из первичных документов, подтверждающих целевое использование средств либо из соответствующих налоговых регистров), так и данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек (переносятся из листа 14 Декларации по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период).

Необходимость в заполнении Листа 14 налоговой декларации возникает у организаций как использующих целевые финансирования (поступления) по назначению, так и нет.

Далее рассмотрим порядок заполнения Листа 14 налоговой декларации на основании примера 1 и примера 2.

Организации, которые получили в качестве целевого финансирования (поступления) не денежные средства, а иное имущество и использовали его по назначению сталкиваются с определенными проблемами в заполнении граф 6-8.

Это связано с тем, что, во-первых, при передаче имущества передающая сторона не всегда указывает в соответствующих документах срок его полезного использования. Во-вторых, если даже такой срок указан, организация сталкивается со сложностью определения стоимости основного средства, которое использовано в течение установленного срока по назначению, и стоимостью основного средства, не использованного в установленный срок, которая переносится в Лист 14 налоговой декларации на следующий налоговый период. Эта же проблема касается и тех организаций, которые в течении определенного времени использовали имущество по назначению, а затем перестали его использовать в этих целях.

Представляется логичным в такой ситуации определять такую стоимость исходя из условно начисленных сумм амортизационных отчислений*(42), которые не принимаются при исчислении налога на прибыль.

Далее заполним Лист 14 налоговой декларации для приведенных выше примеров 2.3.3. и 2.3.4.

Для примера 2.3.3 предположим, что годовая сумма износа (амортизационных отчислений) отраженная на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" составляет 1530 руб. и эта величина соответствовала бы налоговой амортизации, если бы это имущество подлежало амортизации.

Для примера 2.3.3

Расчет налога на прибыль организаций

(фрагмент)

Лист 14

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе

денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках

благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого

финансирования за год 2003 г. (руб.)

|—|———————|——————|————————|————————|——————|————————|—————————|——————————|

|1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|—|———————|——————|————————|————————|——————|————————|—————————|——————————|

|1|Копиро-| 120 |03.02.03| 11 000 | | 1530 | 9470 | - |

| |вальный| | | | |руб*(43)|руб.*(44)| |

|—|———————|——————|————————|————————|——————|————————|—————————|——————————|

| | | | | | | | | |

Для примера 2.3.4.

Расчет налога на прибыль организаций

(фрагмент)

Лист 14

Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных

средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной

деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования

за год 200 3 г. (руб.)

|—|———————|——————|————————|————————|——————|————————|—————————|——————————|

|1| 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |

|—|———————|——————|————————|————————|——————|————————|—————————|——————————|

|1|Копиро-| 120 |11.02.02| 11 000 | | - | - | 11 000 |

«все книги «к разделу «содержание Глав: 66 Главы: < 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

2.3.2 Целевое финансирование и целевые поступления