2.4. Поступление амортизируемого имущества в качестве вклада в уставный капитал

В бухгалтерском учете первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (п.9 ПБУ 6/01).

Кроме того, в первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включаются и затраты предприятия на их доставку и установку.

В аналогичном порядке определяется первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал (п.9 ПБУ 14/2000). При этом в качестве вклада в уставный капитал может вноситься не сам объект интеллектуальной собственности, а имущественные либо иные права на него, имеющие денежную оценку. В связи с этим, вкладом в уставный капитал не может быть ни патент, ни объект авторского права, включая программу для ЭВМ и т.п., а только право пользования таким объектом, передаваемое организации в соответствии с лицензионным договором (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28 мая 2001 г. N ФОЗ-А51/01-2/848).

Пунктом 6 ст.66 ГК РФ устанавливает, что денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

В этой связи следует принимать во внимание, что если номинальная стоимость доли участника общества с ограниченной ответственностью в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (п.2 ст.15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Также должен привлекаться независимый оценщик при оплате уставных капиталов акционерных обществ неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В налоговом учете имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал, не признается доходом.

Кроме того, не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев) (пп.1 п.1 ст.277 НК РФ).

Пример 2.4.1.

Организация получила в качестве вклада в уставной капитал от одного учредителя оборудование, а от другого - исключительные права на изобретение.

Стоимость оборудования, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 30 000 руб.

Затраты по доставке составляют 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Первоначальная стоимость нематериального актива, также согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составляет 35 000 руб.

Отражение операций на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 75-1 Кредит счета 80 - 30000 руб. - отражена сумма задолженности первого участника по вкладу в уставной капитал;

Дебет счета 75-2 Кредит счета 80 - 35000 руб. - отражена сумма задолженности второго участника по вкладу в уставный капитал;

Дебет счетам 08-4 Кредит счета 75-1 - 30000 руб. - отражена сумма вклада первого участника в виде стоимости внесенного оборудования;

Дебет счета 04 Кредит счета 75-2 - 35000 руб. - отражена сумма вклада второго участника в виде объекта нематериального актива;

Дебет счета 08-4 Кредит счета 60 - 10000 руб. - отражена сумма затрат по доставке оборудования сторонней организацией;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 2000 руб. - отражена сумма НДС по затратам на доставку;

Дебет счета 01 Кредит счета 08 - 40 000 руб. оборудование принято к учету в качестве основного средства;

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - 12 000 руб. - оплачена сумма расходов, связанных с доставкой оборудования сторонней организацией;

Дебет счета 68 Кредит счета 19 - 2000 руб. - сумма НДС по оказанным и оплаченным услугам, связанным с доставкой оборудования, отнесена в состав налоговых вычетов.

Отражение операций в налоговом учете:

В налоговом учете имущество, полученное в виде вклада в уставный капитал, доходом не признается.