12.5.  Налог на прибыль организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определен гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются:

*  российские организации;

*  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения согласно ст. 247 НК РФ является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства, считаются доходы, уменьшенные на величину обоснованных и документально подтвержденных расходов. Для других иностранных организаций прибылью являются любые доходы, полученные от источников в РФ.

Все доходы, получаемые организациями, подразделяются на дохода от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и вне-эеализационные доходы. Доходы от реализации включают поступления в денежной и натуральной формах. Перечень внереализационных Заходов определен ст. 250 НК РФ. Он включает:

*  доходы от долевого участия в других организациях (с 01.01.2006 г. — за вычетом доходов, направленных на покупку дополнительных акций тех же организаций);

*  доходы от сдачи имущества в аренду;

*  суммы положительных курсовых и суммовых разниц (за исключением курсовых разниц от переоценки ценных бумаг в иностранной валюте);

*  стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных при инвентаризации (за вычетом налога на прибыль по указанным доходам), и др.

В соответствии с поправкой, внесенной в ст. 251 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ, с 01.01.2005 г., не включается в состав доходов стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав (имеющих денежную оценку) у вновь созданных и реоргани-|юванных организаций.

С 01.01.2006 г. арендаторам имущества разрешено не признавать доходом в целях налогообложения прибыли капитальные вложения в виде неотделимых улучшений арендованного имущества.

Расходы также подразделяются на расходы, связанные с производ-Ьтвом и реализацией товаров, работ и услуг, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь делятся на четыре группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся расходы на приобретение сырья, материалов, инструментов и инвентаря, топлива, воды и электро-; энергии на технологические цели, расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и др. С 01.01.2006 г. в состав материальных ; расходов разрешено включать стоимость средств индивидуальной и кол-I лективной защиты. Федеральным законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ на-

142

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Глава 12. Федеральные налоги

143

логоплателыцикам предоставлено право с 01.01 2006 г. самостоятельно определять сумму технологических потерь при производстве продукции. Норматив должен быть указан в технологической карте, утвержденной руководителем организации. Указанным законом также подтверждено (часто ранее оспариваемое налоговыми органами) право налогоплательщика на включение в состав материальных затрат сумм потерь от недостач и порчи товарно-материальных ценностей при хранении и транспортировке в пределах норм.

Расходы на оплату труда включают суммы заработной платы, премий, стоимость бесплатно предоставляемых работникам питания, жилья, коммунальных услуг, суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного (в пределах норм) страхования и другие начисления, произведенные в пользу работников. С 01.01.2006 г. в состав расходов на оплату труда разрешено дополнительно включать стоимость любой форменной одежды и обуви, приобретенной для работников организации, а также расходы на проезд обучающихся сотрудников к месту учебы и обратно.

Состав амортизируемого имущества, расходы по которому принимаются в целях налогообложения, определен ст. 256 НК РФ. К нему относятся основные средства и нематериальные активы с первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев, принадлежащие налогоплательщику на праве собственности и используемые им для извлечения дохода. В зависимости от срока полезного использования все основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в соответствии с классификацией, утвержденной Правительством РФ.

Статьей 259 НК РФ предусмотрены два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 группы. К остальным основным средствам может применяться любой метод. Порядок расчета амортизации с использованием того или иного метода определен ст. 259 НК РФ.

Прочие расходы, согласно ст. 264 НК РФ, включают суммы начисленных налогов и сборов, таможенных платежей, расходы на сертификацию продукции и услуг, на обеспечение пожарной безопасности, на юридические, консультационные и информационные услуги, расходы на рекламу и представительские расходы в пределах норм, расходы на вневедомственную охрану и т. д.

Состав внереализационных расходов определен ст. 265 НК РФ. К ним относятся:

*  суммы отрицательных курсовых и суммовых разниц (за исключением отрицательных курсовых разниц от переоценки ценных бумаг в иностранной валюте);

« суммы налогов по списанной кредиторской задолженности;

*  суммы процентов, уплаченных в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам;

*  судебные расходы и арбитражные сборы и т. д.

С 01.01.2006 г. организациям предоставлено право включения в состав внереализационных расходов сумм предоставленных скидок и премий, выплаченных покупателям в соответствии с договором поставки товаров (оказания услуг).

В целях налогообложения к внереализационным расходам приравниваются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, суммы безнадежных долгов, потери от стихийных бедствий и др.

Все расходы в целях налогообложения признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они возникли. В настоящее время дата признания расходов четко определена Налоговым кодексом. С 01.01.2006 г. организациям разрешено самостоятельно определять период возникновения расходов. Расходы же на обязательное и добровольное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение) учитываются в течение всего срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в каждом отчетном периоде.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговым кодексом предусмотрены два способа формирования налоговой базы: по методу начисления и кассовому методу.

Как правило, все организации должны применять в качестве основного первый метод. Кассовый метод используют организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база принимается равной нулю. Полученные убытки могут быть учтены при формировании налоговой базы последующих периодов в течение 10 лет. I При этом сумма переносимого убытка не может превышать 30% налого-' вой базы (в 2006 г. - 50%, а с 01.01.2007 г. - 100%). Если убытки были получены в течение нескольких периодов, их погашение производится по-I степенно, по мере возникновения (ст. 283 НК РФ).

144

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Налоговым периодом по налогу является календарный год. Отчетный период зависит от порядка уплаты авансовых платежей. Если уплата авансовых платежей производится исходя из предполагаемой прибыли, то отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетным периодом является каждый календарный месяц.

Ставки налога предусмотрены ст. 284 НК РФ. Основная ставка налога составляет 24%, из которых в 2005 г. 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, а 17,5% — в бюджет регионов. По этой ставке облагаются доходы от деятельности российских организаций и иностранных организаций, работающих через постоянное представительство.

Ставки налога на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, установлены в следующих размерах: 10% — на доходы от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок; 20% — на другие доходы.

Доходы, полученные российскими организациями от долевого участия в российских организациях (дивиденды), облагаются налогом по ставке 9%. Дивиденды, полученные иностранными организациями от российских и российскими организациями от иностранных, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются но ставке 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.

Исчисление и уплата авансовых платежей может производиться ежемесячно или поквартально. При этом налогоплательщикам предоставлено право определять сумму ежемесячных авансовых платежей исходя их фактической прибыли отчетного месяца или из суммы авансовых платежей за предшествующий отчетный период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода принимаются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Право на уплату квартальных авансовых платежей имеют организации, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; некоммер-

Глава 12. Федеральные налоги

145

ческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров и услуг, и др.

Пример расчета налога на прибыль организаций. Выручка организации от реализации продукции составила 6 000 000 руб. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции — 3 000 000 руб., внереализационные доходы — 400 000 руб., внереализационные расходы 250 000 руб. В составе себестоимости расходы на рекламу через средства массовой информации составили 150 000 руб.

Размер расходов на рекламу для целей налогообложения: (6 000 000 -- 1 000 000) х 1% = 50 000 руб.

Перерасход по расходам на рекламу: 150 000 - 50 000 =100 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль:

(6 000 000 х 100%)/118% - 3 000 000 + 400 000 - 250 000 +100 000 = = 2 334 746 руб.

Сумма иачога на прибыль составит: 2 334 746 х 24%/100% = 560 339 руб.

Указанная сумма распределяется между бюджетами двух уровней следующим образом (в 2005 г.):

а) федеральный бюджет: 2 334 746 х 6,5%/100% = 151 758 руб.

б) бюджет субъекта РФ: 2 334 746 х 17,5%/100% = 408 581 руб.

Сроки уплаты налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 28-го числа текущего месяца. Если расчет авансовых платежей производится исходя из фактической прибыли, их уплата производится не позднее 28-го числа следующего месяца. Сумма налога за налоговый период подлежит уплате в бюджет не позднее 28 марта следующего года.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, уплату авансовых платежей и сумм налога в федеральный бюджет производят по месту своего нахождения, без распределения по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей в бюджеты регионов производится по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения. При этом доля прибыли обособленного подразделения определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения за отчетный период. В соответствии с письмом Минфина РФ от 06.07.2005 г. № 03-03-02/16 среднесписочная численность работников определяется в порядке, установленном Федеральной службой государственной статистики. Средняя стоимость основных средств исчисляется как частное от деления суммы остаточной стоимости основ-

146

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Глава 12. Федеральные налоги

147

ных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода на количество месяцев, увеличенное на единицу. С 01.01.2006 г. организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном субъекте Российской Федерации, сможет производить уплату налога по месту нахождения одного из них общей суммой за все подразделения, предварительно уведомив об этом налоговый орган.

Налог, удержанный с доходов в виде дивидендов, уплачивается налоговым агентом в течение 10 дней со дня выплаты дохода, налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам уплачивается получателем дохода до 10-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода.