12.6.  Налог на добычу полезных ископаемых

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых определен гл. 26 НК РФ.

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 334 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели — пользователи недр. Все плательщики подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения участка недр. Плательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации или за пределами Российской Федерации, должны встать на налоговый учет по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335 НК РФ).

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, добытые из недр или извлеченные из отходов добывающего производства.

Налоговая база в соответствии со ст. 338 НК РФ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Количество добытых полезных ископаемых определяется по данным измерительных приборов. Если таким способом определить количество невозможно, применяется косвенный (расчетный) способ.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется одним из трех способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому в разрезе каждой налоговой ставки.

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки налога зависят от вида полезных ископаемых и составляют от 0 до 16,5%. Ставка 0% применяется при добыче:

*  полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых;

*  попутного газа;

» минеральных вод, используемых исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации, и т. д.

Пользователи недр, осуществляющие за счет собственных средств поиск и разведку месторождения, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых с коэффициентом 0,7.

Порядок исчисления налога определены ст. 343 НК РФ. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в совокупном количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Пример расчета налога на добычу полезных ископаемых. Организацией в январе 2005 г. было добыто из одного месторождения углеводородного сырья 2 000 000 м3 газа горючего.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых равна: 2 000 000 / 1000x135 = 270 000 руб.

Порядок и сроки уплаты. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Сроки уплаты установлены ст. 344 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, перечисляется в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.