13.1. Налог на имущество организаций

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен гл. 30 НК РФ.

Налогоплательщиками в соответствии со ст. 373 НК РФ признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объектом налогообложения, согласно ст. 374 НК РФ, является:

*  для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства — движимое и недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенные в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

*  для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РФ через постоянные представительства, — находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не признаются объектом налогообложения: земля и другие объекты природопользования; имущество, используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности РФ; магистральные трубопроводы; железнодорожные пути, автомобильные дорого общего пользования; имущество общероссийских организаций инвалидов, используемое для социальной поддержки инвалидов, и др.

Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК РФ определяется как среднегодовая стоимость имущества. При этом имущество включается в расчет по остаточной стоимости, рассчитанной поданным бухгалтерского учета. У иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ, налоговая база устанавливается в размере инвентаризационной стоимости имущества по данным органов технической инвентаризации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода, 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Глава 13. Региональные налоги

155

Среднегодовая стоимость имущества, внесенного в совместную собственность, определяется пропорционально доле каждого участника. Если по условиям договора такая доля не определена, стоимость имущества учитывается в равных долях.

Лицо, ведущее учет совместного имущества товарищества, должно не позднее 20-го числа каждого месяца сообщать каждому участнику стоимость имущества на 1-е число каждого месяца, а также все сведения, необходимые для исчисления налоговой базы.

Имущество, переданное в доверительное управление, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления, а имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, — у доверительного управляющего.

Налоговым периодом, согласно ст. 379 НК РФ, признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе установить отчетным периодом месяц или не устанавливать отчетные периоды.

Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% от налогооблагаемой базы. Статьей 380 НК РФ предусмотрено установление дифференцированных размеров налоговых ставок в зависимости i от категории имущества и плательщиков налога.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам I календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Исчисленная таким образом сумма налога уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода I авансовых платежей.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каж-I дого отчетного периода как произведение налоговой базы за отчетный период и налоговой ставки. При этом законодательный орган субъек-! та РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.

Расчет налога и авансовых платежей производится отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, каждого обособленного подразделения, каждого объекта недвижимого имущества, подлежащего налогообложению по месту его нахождения, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Пример расчета налога на имущество организаций. Остаточная стоимость амортизируемого имущества организации составила на

156

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

1.01. - 600 000 руб., на 1.02. - 620 000 руб., на 1.03. - 580 000 руб., на 1.04. - 550 000 руб., на 1.05. - 560 000 руб., на 1.06. - 540 000 руб., на 1.07. - 520 000 руб., на 1.08. - 580 000 руб., на 1.09. - 590 000 руб., на 1.10. - 595 000 руб., на 1.11. - 605 000 руб., на 1.12. - 610 000 руб., на 1.01.-590 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества:

(600 000 + 620 000 + 580 000 + 550 000 + 560 000 + 540 000 + 520 000 + + 580 000 + 590 000 + 595 000 + 605 000 + 610 000 + 590 000) / 13 = = 580 000 руб.

Ставка налога на имущество в первом регионе 2%, а во втором регионе - 2,2%.

Сумма налога в первом регионе: 580 000 х 2% / 100 % = 11 600 руб.

Сумма налога во втором регионе: 580 000 х 2,2% / 100 % = 12 760 руб.

Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

Российские организации уплату налога и авансовых платежей производят по месту нахождения организации, каждого обособленного подразделения и каждого отдельного объекта недвижимого имущества, находящегося вне пределов организации и обособленного подразделения. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, производят уплату налога и авансовых платежей по месту постановки на налоговый учет постоянного представительства. Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, уплачивают налог по месту нахождения объектов недвижимости.

Налоговая декларация представляется по месту уплаты налога в срок не позднее 25 дней после окончания отчетного периода, а по годовому расчету — не позднее 25 марта следующего года.