12.2.  Акцизы

Порядок исчисления и уплаты акцизов определен гл. 22 НК РФ. Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, нефтепродукты и др.

Налогоплательщиками акцизов в соответствии со ст. 179 НК РФ выступают:

*  организации;

*  индивидуальные предприниматели;

*  лица, признаваемые плательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объектом налогообложения служат (ст. 182 НК РФ):

*  реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

*  реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков-производителей либо с акцизных складов других организаций;

'лава 12. Федеральные налоги

125

*  получение, передача и принятие к учету нефтепродуктов организациями и индивидуальными предпринимателями на территории РФ;

*  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. Следует отметить, что в целях контроля за реализацией алкогольной

продукции и борьбы с ее теневым оборотом гл. 22 НК РФ была введена система акцизных складов для производителей и оптовых продавцов крепкой алкогольной продукции (с долей спирта более 9%). Приказом МНС РФ от 31.03.2003 г. № БГ-3-07/154 был утвержден Порядок хранения и учета алкогольной продукции, находящейся под действием режима налогового склада. Выше указанные документы изданы на основании постановления Правительства РФ от 01.10.2002 г. № 723 «Об утверждении общих требований к порядку и условиям выдачи разрешений на учреждение акцизных складов и порядку выдачи региональных специальных марок». С 01.01.2006 г. на основании Федерального закона от 21.07.2005 г. № 107-ФЗ отменяется режим налогового склада в отношении алкогольной продукции и исключаются из числа плательщиков акцизов склады оптовых организаций.

Льготы. Не подлежат налогообложению акцизами операции, предусмотренные ст. 183 НКРФ:

*  передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

*  экспорт подакцизных товаров;

» первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку;

*  закачка природного газа в пласт и подземные хранилища и др. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров в разрезе утвержденных ставок:

*  по товарам, на которые установлены твердые ставки, — как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

*  по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, — как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза и НДС).

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ порядок определения налоговой базы также зависит от вида ставок: по товарам, на которые установлены твердые ставки, — как объем ввозимых товаров в натуральном выражении; по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, — как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

126

Раздел III. Налоговая система и налоговые платежи Российской Федерации

Глава 12. Федеральные налоги

127

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории России и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров. Например, твердая ставка за один литр шампанского и вина игристого — 10 руб. 50 коп. Применяются и комбинированные ставки, например: сигареты с фильтром — 65 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 8%, но не менее 20% от отпускной цены.

При перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ приказом ГТК РФ от 19.02.2003 г. № 175 введены специальные ставки в целях обеспечения уплаты таможенных платежей. Сумма обеспечения зачисляется на депозит и в дальнейшем засчитывается в счет уплаты акцизов.

Порядок и способы исчисления. Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

Сумма акциза во всех первичных документах (включая счет-фактуру) и в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются: а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров; б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем; в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок (после отгрузки товаров покупателям), и др.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов. Если сумма акциза не была зачтена, она подлежит возврату налогоплательщику.

Пример расчета акциза. Организация реализовала со своего акцизного склада розничной торговой организации вина крепленые с долей этилового спирта 30% в количестве 200 литров. Ставка акциза за один литр безводного этилового спирта — 19,5 руб., ставка акциза на вина крепленые — 146 руб. за один литр безводного этилового спирта.

Сумма акциза по реализованной продукции будет равна: (146 х 30%)/ 100% х 200 = 8760 руб.

Сумма акциза по спирту этиловому, использованному для производства вин, уплаченная поставщикам, составила 1500 руб. К вычету из бюджета может быть принята сумма, не превышающая сумму акциза, рассчитанного по формуле:

С = (АхК)/100%хО,

где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина; А — налоговая ставка за один литр безводного этилового спирта; К — крепость вина; О — количество реализованного вина.

С = (19,5 х 30%)/100% х 200 = 1170 руб.

Сумма акциза к уплате в бюджет равна 8760 - 1170 = 7590 руб.

Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара, а также от их видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно в отчетном месяце, срок уплаты — не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если автомобильный бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается по месту производства, а по алкогольной продукции, кроме того, — по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Приказом Министерства финансов РФ от 03.03.2005 г. № 32-н утверждены пять форм налоговых деклараций по акцизам и инструкции по их заполнению. Применение той или иной формы зависит от вида подакцизных товаров.