11. Налоговая система и ответственность за нарушение налоговых обязанностей

Налоговая система является в руках государства мощным экономическим рычагом воздействия на предпринимательскую деятельность и экономику страны в целом. Налоги относятся к числу древнейших изобретений человечества. Считается, что повинности, взимаемые в денежной форме или в виде натурального налога, существуют уже более 5 тыс. лет. Во всяком случае уже в "Пятикнижии" сказано: "И всякая десятина от земли, от зерна земли, от плодов деревьев Яхве принадлежит" (Лев. 27:31).

Сущность налоговой системы сводится к изъятию государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, осуществляемого юридическими и физическими лицами по установленным государством ставкам.

Разработка налоговой системы и организация сбора налогов относятся к числу сложнейших государственных проблем. Французский философ Монтескьё писал: "Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им".

Известно, что взимание налогов не всегда проходило гладко и нередко приводило к социальным и политическим конфликтам. История знает много случаев, когда протест против налогов выражался в насилии, мятежах, которые иногда приводили к падению политических режимов.

Адам Смит, которого считают основоположником научной теории налогообложения, в своей книге "Исследование о природе и причинах богатства народов" сформулировал ряд важных положений о налогах и организации их сбора, не утративших своей актуальности и сегодня.

Во-первых, он обосновал необходимость налоговой системы: "Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства"*1.    

_____    

*1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.; Л.: Соцэкгиз, 1935. Т. 2. С. 341.

Во-вторых, он предупреждал против произвола в организации налоговой системы: "Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью..."*1.    

_____    

*1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.; Л.: Соцэкгиз, 1935. Т. 2. С. 341.

В-третьих, он отмечал, что налог по своей величине должен быть таким, чтобы приносить обществу возможно большую пользу: "Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству"*1. Но налог, по Адаму Смиту, может удерживать из кармана народа и гораздо больше того, что он приносит казне. Каким образом?    

_____    

*1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.; Л.: Соцэкгиз, 1935. Т. 2. С. 342.

Адам Смит указывал на три причины:

1. Собирание налога "может требовать большого числа чиновников, жалование которых в состоянии поглощать большую часть той суммы, которую приносит налог..."2

2. Налог "может затруднить приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей..."2

3. Конфискации и другие наказания, "которым подвергаются несчастные люди", разоряют их и таким образом уничтожают "ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов"2.

Иными словами, налоговая система в определенных случаях может тормозить развитие производства и способствовать понижению жизненного уровня населения. Однако этого можно избежать правильным выбором уровня налоговой ставки. При решении этой задачи необходимо учитывать количественную зависимость между величиной собираемого налога и уровнем налоговой ставки.

Известно, что увеличение налоговой ставки x лишь в определенном интервале ведет к росту собираемых налогов y (рис. 4). Когда налоговая ставка оказывается выше некоторой величины, начинается снижение суммы налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, т.е. происходит падение поступлений в бюджет из-за снижения деловой активности - падает материальная заинтересованность в развитии предпринимательской деятельности, снижается объем производства, а вместе с ним и жизненный уровень населения, т.е. происходит то, о чем писал Адам Смит. Потери несет и население, и государство. В наше время зависимость, на которую указывал Адам Смит, описывается с помощью "кривой Лаффера" (см. рис. 4), названной по имени американского экономиста А. Лаффера.

 Рис. 4

Налоги в рыночной экономике выполняют две основные функции: фискальную и стимулирующую. Налоги должны, во-первых, обеспечить поступление в бюджет необходимых ресурсов для содержания государственного аппарата управления, финансирования обороны, правоохранительных структур, науки, а также социальной сферы, включая бесплатное образование и здравоохранение, выплаты социально незащищенным группам населения. Во-вторых, налоги должны стимулировать полезную для общества деятельность, способствовать развитию производства, повышению его эффективности. Поэтому нет в мире ни одного государства, где не было бы налоговой системы.

В Конституции Российской Федерации записано: "Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют" (ст. 57).

Налоговая система России (так же, как и многих других стран) представляет собой сложную систему. В настоящее время эта система в нашей стране регламентируется прежде всего Налоговым кодексом, который содержит около 400 статей. Но и это лишь часть налогового законодательства. Имеется целый ряд налогов, законы о которых не вошли в Налоговый кодекс. Поэтому остановимся лишь на основных положениях действующей налоговой системы, которая является важной неотъемлемой частью государственного регулирования предпринимательства.

В Налоговом кодексе содержится следующее определение налога: "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований" (ст. 8).

Под сбором, согласно Налоговому кодексу, понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий. Такие действия совершаются государственными органами, органами местного самоуправления и иными уполномоченными органами и должностными лицами в отношении плательщиков сборов. К указанным действиям относится, в частности, предоставление соответствующими органами определенных прав или разрешений (например, лицензий).

Очень важными являются положения законодательства о налогах и сборах, которые названы Налоговым кодексом "основными началами законодательства о налогах и сборах". Эти положения включают следующее:

1) налоги и сборы не могут носить дискриминационного характера и по-разному применяться в зависимости от социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

2) законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

3) не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Налоговый кодекс устанавливает:

- виды налогов и сборов;

- основания возникновения (изменения, прекращения) налогов и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых соответствующим законодательством;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за нарушение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В Российской Федерации применяются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. К федеральным относится 16 налогов и сборов, к региональным - 7, местные налоги и сборы включают 5 налогов и сборов.

Налоговый кодекс подробно регламентирует следующие налоги:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- единый сельскохозяйственный налог;

- налог с продаж.

Все перечисленные налоги в той или иной мере отражают регулирующее воздействие государства на предпринимательскую деятельность. Остановимся, однако, на тех из них, которые, по нашему мнению, в наибольшей мере связаны с предпринимательством.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, включенных в издержки производства и обращения.

Согласно Налоговому кодексу, плательщиками НДС являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России (в соответствии с Таможенным кодексом).

От уплаты налога освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей (без учета данного налога и налога с продаж) не превысила в совокупности 1 млн руб.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории России;

2) передача на территории России товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию России.

Налогообложение производится по различным налоговым ставкам. При реализации перечисленных в Налоговом кодексе продовольственных товаров, товаров для детей, периодических изданий (за исключением периодических изданий рекламного или эротического характера), медицинских товаров отечественного и зарубежного производства применяется налоговая ставка в размере 10%. Для других товаров налогообложение производится по ставке 20%. Наконец, в некоторых случаях, указанных в Налоговом кодексе, применяются ставки 9,09 и 16,67%.

Акцизы. Плательщиками акцизов являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России (определяемые в соответствии с Таможенным кодексом).

Объектами налогообложения, согласно Налоговому кодексу, признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации). Реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

2) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций, и др.

Полный перечень объектов налогообложения, содержащийся в Налоговом кодексе, включает 16 позиций.

Налоговым кодексом для налогообложения установлены налоговые ставки для каждой группы подакцизных товаров: этилового спирта, алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25%, вин, пива, табачных изделий, ювелирных изделий, автомобилей, мотоциклов, бензина, автомобильного масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, природного газа - всего 29 позиций. Для каждой позиции (товарной группы) Налоговым кодексом установлена налоговая ставка (в процентах или рублях).

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств, обеспечивающих реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Плательщиками единого социального налога являются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признанные индивидуальными предпринимателями);

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектами налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и иным гражданскоправовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Для индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговый кодекс содержит перечень сумм, которые представляют собой выплаты и иные вознаграждения, но не подлежат налогообложению. К такого рода суммам относятся:

· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (включая пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам);

· все виды установленных компенсационных выплат (связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия и др.);

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам (физическим лицам в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами, пострадавшим от террористических актов и др.).

В Налоговом кодексе перечислены и другие выплаты, не подлежащие налогообложению.

Наконец, в Налоговом кодексе содержится список льгот, которые предоставляются плательщикам социального налога.

В частности, от уплаты налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Уплата налога производится по четырем различным налоговым ставкам, установленным Налоговым кодексом для различных категорий налогоплательщиков. Ставки носят регрессивный характер - с увеличением налоговой базы ставка налога снижается. Так, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты физическим лицам, при налоговой базе на каждого отдельного работника до 100 тыс. руб. вносят социальный налог в размере 35,6%. Если же налоговая база составит, например, 700 тыс. руб., то социальный налог должен быть внесен в размере 15,37%. Социальный налог вносится в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования, в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальные).

Налог на прибыль. Плательщиком налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Под прибылью понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, рассчитываемых в соответствии с Налоговым кодексом. К доходам Налоговый кодекс относит доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также внереализационные доходы. Налоговый кодекс подробно регламентирует состав доходов от реализации, внереализационных доходов, а также состав расходов - материальных расходов на оплату труда, амортизационных и т.д.

Налоговой базой данного налога является денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка для данного налога, установленная Налоговым кодексом, составляет 24% (за исключением доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства, и доходов, полученных в виде дивидендов, по операциям с отдельными видами долговых обязательств; для них установлены иные ставки). При использовании ставки в размере 24% сумма налога, исчисленная в размере 7,5%, перечисляется в федеральный бюджет; в размере 14,5% - в бюджеты субъектов Федерации и в размере 2% - в местные бюджеты.

В современной российской налоговой системе большое значение (особенно для малых предприятий) имеют:

а) упрощенная система налогообложения;

б) единый налог на вмененный доход.

Упрощенная система налогообложения в соответствии с действующим Налоговым кодексом (глава ) может быть введена для организаций и индивидуальных предпринимателей, удовлетворяющих определенным требованиям (условиям).

Во-первых, объемы деятельности организации (индивидуального предпринимателя) не должны превышать установленного уровня:

· доход от реализации организации (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж) по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на указанную систему, не должен быть больше 11 млн руб.;

· средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период не должна превышать 100 человек;

· стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации, не должна превышать 100 млн руб.

Во-вторых, должны быть соблюдены определенные требования в отношении доли непосредственного участия других организаций - переходить на упрощенную систему налогообложения могут только те организации, в которых эта доля не превышает 25%. (Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и при этом среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.)

В-третьих, упрощенная система налогообложения может быть введена только для тех организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не переведены:

а) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в соответствии с главой 26 Налогового кодекса);

б) на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

Наконец, Налоговый кодекс содержит перечень видов деятельности, занимаясь которыми, организации и индивидуальные предприниматели не могут переходить на упрощенную систему налогообложения. К ним относится деятельность банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, ломбардов, организаций, занимающихся игорным бизнесом, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных), деятельность нотариусов, занимающихся частной практикой, производителей подакцизных товаров, а также участников соглашений о разделе продукции.

В чем же заключается упрощенная система налогообложения?

Переведенные на упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели уплачивают единый налог и освобождаются от уплаты пяти действующих налогов (табл. 14).

 Таблица 14  

Налоги, от уплаты которых освобождаются плательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения