14.8. Аудит информации о финансовых вложениях в отчетности
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164
В 2003 г. формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации производилось в соответствии с правилами, установленными ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.
Поступления, связанные с продажей ценных бумаг, считаются согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступления от продажи ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 9/99 при соблюдении всех условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6, 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно балансовая стоимость акций списывается со счета 58, субсчет 58-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, отражается заключительными записями истекшего месяца по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», например субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», и кредиту счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК (п. 10 ст. 280 НК). Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям: налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются, и наоборот. Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на будущее в течение 10 лет, следующих за тем отчетным периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Сумма полученного убытка в соответствии с п. 8-11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н, образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сумма убытка от продажи товара показывается в круглых скобках по строке «Прибыль (убыток) от продаж». Доходы и расходы от продажи ценных бумаг указываются в данной форме развернуто как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.
В соответствии со ст. 315 НК при расчете налоговой базы отдельно отражаются выручка от продажи товара и выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; расходы, связанные с реализацией товара, и расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; а также прибыль (убыток) от реализации товара и прибыль (убыток) от реализации указанных ценных бумаг.
Прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражается налогоплательщиком по строкам 040, 070 и 120 листа 06 Декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 07.12.2001 № БГ-3-02/ 542).
Аудитор проверяет наличие в организации Книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации.
В 2003 г. формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации производилось в соответствии с правилами, установленными ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.
Поступления, связанные с продажей ценных бумаг, считаются согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н, операционными доходами, для учета которых Планом счетов предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы». Поступления от продажи ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 9/99 при соблюдении всех условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п. 6, 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно балансовая стоимость акций списывается со счета 58, субсчет 58-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы». Прибыль (убыток) от прочих доходов и расходов, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, отражается заключительными записями истекшего месяца по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», например субсчет 99-1 «Прибыль (убыток) до налогообложения», и кредиту счета 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК.
Налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК (п. 10 ст. 280 НК). Однако следует иметь в виду, что перенесенный убыток можно вычесть только из налоговой базы по аналогичным операциям: налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, нельзя уменьшить на убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, которые на таком рынке не обращаются, и наоборот. Убытки по операциям купли-продажи ценных бумаг подлежат переносу на будущее в течение 10 лет, следующих за тем отчетным периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК). При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 % налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Сумма полученного убытка в соответствии с п. 8-11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н, образует вычитаемую временную разницу, приводящую к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) сумма убытка от продажи товара показывается в круглых скобках по строке «Прибыль (убыток) от продаж». Доходы и расходы от продажи ценных бумаг указываются в данной форме развернуто как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.
В соответствии со ст. 315 НК при расчете налоговой базы отдельно отражаются выручка от продажи товара и выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; расходы, связанные с реализацией товара, и расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; а также прибыль (убыток) от реализации товара и прибыль (убыток) от реализации указанных ценных бумаг.
Прибыль от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, отражается налогоплательщиком по строкам 040, 070 и 120 листа 06 Декларации по налогу на прибыль организаций (утвержденной приказом Министерства по налогам и сборам РФ от 07.12.2001 № БГ-3-02/ 542).
Аудитор проверяет наличие в организации Книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги, хранящиеся в организации.