6.1. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату

Мы позволили себе сразу внести изменение во внешнюю форму рекомендованного регистра, поскольку в первоисточнике зачем-то выведено в отдельную графу объединяющее наименование "Виды задолженности". То есть в следующих двух графах будет дана его расшифровка по видам, а сама графа, таким образом, останется пустой. Поэтому в предлагаемом варианте "обобщающий" показатель не имеет обособленной графы.

Акт инвентаризации задолженности (дебиторской)

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата         |Вид задолженности (руб.)         |Сумма     |По каждому виду       |Основание возникновение   |

|проведения   |                                 |безнадеж- |задолженности итоговая|задолженностей,           |

|инвентариза- |                                 |ных долгов|сумма, а также сумма  |приведенных в графах 2 и 3|

|ции          |—————————————————————————————————|(руб.)    |по каждой             |——————————————————————————|

|             |со сроком         |со сроком     |          |задолженности,        |Сроком от 45 |Сроком свыше|

|             |погашения более 45|погашения     |          |формирующей указанные |до 90 дней   |90 дней     |

|             |и менее 90 дней   |более 90 дней |          |группы (руб.)         |             |            |

|—————————————|——————————————————|——————————————|——————————|——————————————————————|—————————————|————————————|

|1            |2                 |3             |4         |5                     |6            |7           |

|—————————————|——————————————————|——————————————|——————————|——————————————————————|—————————————|————————————|

|28.12.01     |50 000            |18 000        |15 000    |Сроком от 45 до 90    |Договор N 24 |Договор N 8 |

|             |                  |              |          |дней -                |             |            |

|             |                  |              |          |250 000               |             |            |

|—————————————|——————————————————|——————————————|——————————|——————————————————————|—————————————|————————————|

|             |100 000           |42 000        |5000      |Сроком свыше 90 дней -|Договор N 20 |Договор N 3 |

|             |                  |              |          |180 000               |             |            |

|—————————————|——————————————————|——————————————|——————————|——————————————————————|—————————————|————————————|

|             |45 000            |30 000        |          |Безнадежный долг -    |Договор N 17 |Договор N 2 |

|             |                  |              |          |20 000                |             |            |

|—————————————|——————————————————|——————————————|——————————|                      |—————————————|————————————|

|             |55 000            |30 000        |          |                      |Договор N 26 |Договор N 6 |

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Приступаем к рассмотрению рекомендаций инструкции. По поводу даты проведения инвентаризации в конце предыдущего отчетного (налогового) периода, казалось бы, налицо определенная новация, поскольку все известные до сих пор нормативные акты предусматривают инвентаризацию в совершенно конкретных случаях, в том числе при подготовке годового баланса. Однако, вероятнее всего, авторы просто неудачно выразились, и сказанное следует понимать таким образом, что регистр за текущий год заполняется (и, соответственно, классификация задолженностей осуществляется) на основании данных инвентаризации, проведенной в предыдущем году. Естественно, инвентаризация текущего года послужит таким же основанием для налогового учета разновидностей дебиторской задолженности в следующем году.

Так что регистр заполняется исключительно в соответствии с данными инвентаризации, которая проводилась в рамках процесса формирования последней из имеющихся годовой бухгалтерской отчетности (если инвентаризация была проведена на конец какого-то из отчетных периодов текущего года, то можно использовать ее результаты).

Некоторая проблема может возникнуть с определением суммы безнадежных долгов, однако, к счастью, данное понятие абсолютно четко определено в самом тексте НК РФ (п. 2 ст. 266) как "долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

А вот что касается заполнения графы 5, то понять из заголовка, что именно рекомендуют определять разработчики, практически невозможно, а отсутствие в инструкции каких-либо указаний вообще ставит пользователя в тупик: сначала говорится про виды, потом про какие-то группы. Только если предположить, что группы - это то же самое, что виды, то получается, что в графе 5 должны быть приведены и суммарные данные по видам (включая, очевидно, и безнадежные долги как самостоятельную категорию), и развернутые данные по каждой из задолженностей. В таком случае просто напрашивается разбиение этой графы на две (для суммарных и обособленных показателей), хотя в случае с нашим условным предприятием структура его дебиторской задолженности не требует подобной серьезной аналитики. Разбивка на два раздела потребовалась и при заполнении граф 6 и 7, поскольку они должны полностью соответствовать структуре граф 2 и 3, в противном случае в них будет просто невозможно занести необходимую информацию.

Однако информация о структуре дебиторской задолженности все равно будет неполной без обращения к регистру, который обеспечивает расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода.

Расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного периода.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Задолже-|Задолжен- |Сумма         |Выручка |10%      |Резерв      |Неиспользова-|Разница,    |Разница,     |

|нность  |ность со  |дебиторской   |от      |выручки  |сомнительных|нный остаток |учитываемая |учитываемая в|

|со      |сроком    |задолженности,|реализа-|от       |долгов      |резерва      |в составе   |составе      |

|сроком  |погашения |являющаяся    |ции     |реализа- |текущего    |сомнительных |внереализа- |внереализаци-|

|погаше- |более 90  |основанием для|отчетно-|ции      |отчетного   |долгов       |ционных     |онных доходов|

|ния     |дней      |расчета       |го      |отчетного|(налогового)|предыдущего  |расходов    |отчетного    |

|более   |          |резерва       |(налого-|(налого- |периода     |отчетного    |отчетного   |периода      |

|45, но  |          |сомнительных  |вого)   |вого)    |(руб.)      |периода на   |периода     |(руб.)       |

|менее 90|          |долгов (руб.) |периода |периода  |            |отчетную дату|(руб.)      |             |

|дней    |          |              |(руб.)  |(руб.)   |            |(руб.)       |            |             |

|————————|——————————|——————————————|————————|—————————|————————————|—————————————|————————————|—————————————|

|1       |2         |3             |4       |5        |6           |7            |8           |9            |

|————————|——————————|——————————————|————————|—————————|————————————|—————————————|————————————|—————————————|

|125 000 |180 000   |305 000       |3 000   |300 000  |300 000     |-            |300 000     |-            |

|руб.    |руб.      |              |000     |         |            |             |            |             |

|————————|——————————|              |        |         |            |             |            |             |

|(50%    |(100%     |              |        |         |            |             |            |             |

|суммы)  |суммы)    |              |        |         |            |             |            |             |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рассматриваемый налоговый регистр не является регистром в полном смысле этого слова, поскольку представляет собой обычный расчет, для которого раньше совершенно спокойно (но с не меньшей степенью точности) использовались бухгалтерские справки. Полагаем, что и в данном случае вполне можно было бы при расчете резерва сомнительных долгов воспользоваться справкой, а не формировать отдельный регистр.

В принципе алгоритм заполнения таблицы несложен и понятен при последовательном переходе от столбца к столбцу. В графу 6 помещается меньшее значение из показателей граф 3 и 5.

Единственное замечание, которое хотелось бы привести, касается порядка включения суммы резерва во внереализационные доходы или, напротив, расходы. Для этого неиспользованный остаток резерва сомнительных долгов на предыдущую отчетную дату (графа 7, но в нашем случае такой резерв в предыдущем периоде предприятие не создавало вообще) сравнивается с резервом сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода (графа 6). При этом, если показатель графы 7 меньше, чем графы 6, то разница между ними формирует внереализационные расходы отчетного периода, так как это означает, что полностью использован и прошлогодний резерв, и часть резерва нынешнего отчетного (налогового) периода. Если большим оказывается показатель 7, то разница между графами 6 и 7 является внереализационными доходами отчетного периода (поскольку такая ситуация означает, что сформированный в текущем периоде за счет расходов резерв не потребовался и должен быть возвращен в состав доходов).