6.3. Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

В качестве иллюстрации рассмотрим занесение в регистр информации по двум задолженностям - погашенной в отчетном периоде и оставшейся на конец отчетного периода непогашенной.

Поскольку предыдущий регистр отражает только частную ситуацию, связанную с дебиторской задолженностью (а именно движение средств резерва), то регистр учета операций по движению дебиторской задолженности не пересекается с рассмотренным выше, а должен выявлять суммы сомнительных и безнадежных долгов. Для этого в регистре должна найти отражение информация обо всех фактах возникновения и погашения (списания) дебиторской задолженности (кроме таковой по расчетам с бюджетом) по любым основаниям - с начала налогового периода до отчетной даты. В данном регистре учитывается также информация о переоценке дебиторской задолженности в иностранной валюте (на каждую отчетную дату - с возникновением курсовых разниц при расчетах в валюте или суммовых - при расчетах в условных единицах). Впрочем, достижение цели группировки информации по срокам возникновения задолженностей опять-таки весьма затруднительно в случае ведения регистра на бумажном носителе.

Регистр учета операций по движению дебиторской задолженности

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Объ-|Дата   |Наи- |Установле-|Поря- |Сумма    |Курсовая |Стоимость |Обеспечен- |Дата   |Ос- |Сумма  |Сумма   |

|ект |опера- |мено-|нная дата |док   |возникшей|(суммо-  |приобрете-|ность      |погаше-|но- |погаше-|непога- |

|уче-|ции    |вание|погашения |расче-|задолжен-|вая) раз-|ния       |задолженно-|ния    |ва- |нной   |шенной  |

|та  |       |(вид)|задолжен- |тов   |ности    |ница по  |задолжен- |сти        |(списа-|ние |(списа-|задолже-|

|    |       |опе- |ности     |      |(руб.)   |возникшей|ности (в  |залогом,   |ния)   |для |нной)  |нности  |

|    |       |рации|          |      |         |задолжен-|рамках    |поручитель-|       |спи-|задол- |(руб.)  |

|    |       |     |          |      |         |ности    |финансовых|ством,     |       |са- |женнос-|        |

|    |       |     |          |      |         |(руб.)   |услуг)    |банковской |       |ния |ти     |        |

|    |       |     |          |      |         |         |(руб.)    |гарантией  |       |    |(руб.) |        |

|————|———————|—————|——————————|——————|—————————|—————————|——————————|———————————|———————|————|———————|————————|

|1   |2      |3    |4         |5     |6        |7        |8         |9          |10     |11  |12     |13      |

|————|———————|—————|——————————|——————|—————————|—————————|——————————|———————————|———————|————|———————|————————|

|До- |06.01. |Пос- |09.01.02  |В     |25 000   |-        |-         |-          |11.01. |-   |25 000 |        |

|го- |2002   |тавка|          |рублях|         |         |          |           |2002   |    |       |        |

|вор |       |про- |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|пос-|       |дук- |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|тав-|       |ции  |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|ки N|       |     |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|005 |       |     |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|————|———————|—————|——————————|——————|—————————|—————————|——————————|———————————|———————|————|———————|————————|

|До- |28.02.0|Пос- |03.03.02  |В     |45 000   |-        |-         |-          |-      |-   |-      |45 000  |

|го- |2      |тавка|          |рублях|         |         |          |           |       |    |       |        |

|вор |       |про- |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|пос-|       |дук- |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|тав-|       |ции  |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|ки N|       |     |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

|017 |       |     |          |      |         |         |          |           |       |    |       |        |

 —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

В качестве объекта учета в регистре, как ни странно, фигурирует не сама задолженность, а объект, с которым связана задолженность. В нашем примере это конкретный договор поставки продукции. А вот датой операции считается уже собственно дата возникновения задолженности, то есть передача товара нашим предприятием своему покупателю.

В графе 5 указывается, в каких единицах предусматривается расчет по данному объекту (договору) - в рублях, валюте или условных единицах, в связи с этим в последних двух случаях при переоценке задолженности возникает соответственно курсовая или суммовая разница (заносится в графу 7).

Графа 8 у нас остается незаполненной, поскольку задолженность возникает непосредственно у предприятия, а не в порядке приобретения права требования долга. Наличие или отсутствие информации в графе 9 имеет значение, когда оценивают степень учета расчетов по конкретному договору при формировании резерва сомнительных долгов. Ведь при наличии какого-либо обеспечения задолженность в формировании данного резерва не участвует.

Графа 10 заполняется по каждому факту погашения задолженности, так что теоретически запись по одной и той же поставке может встречаться в регистре неоднократно, если оплата осуществляется несколькими частями.

А вот в графе 11 показатель может возникнуть только в случае, когда непогашенная задолженность списывается по основаниям, предусмотренным законодательством (например, истечение срока исковой давности).

Соответственно графа 12 содержит информацию о суммах непогашенной на конец отчетного периода (на отчетную дату) дебиторской задолженности - отдельно по видам операций либо по каждому договору (объекту учета).