7.2. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

Этот регистр, как следует из инструкции, активнейшим образом заимствует показатели из регистра расходов будущих периодов. При этом записи в него производятся ежемесячно - по факту признания всего платежа или его части в текущем периоде. Учитывая долгосрочный характер подавляющего большинства страховых договоров, такое положение вещей является абсолютно обоснованным. В то же время авторы налоговых регистров (неизвестно, из каких соображений) почему-то сочли необходимым заменить в заголовке графы 5 общепринятое понятие "добровольное медицинское страхование" на нестандартное - "страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов". Кроме того, дана абсолютно стилистически недопустимая ссылка на положения Гражданского Кодекса РФ о вступлении договоров страхования в силу. Но это, в общем-то, мелочи, поскольку данный регистр вторичен и "продуцирует" только группировочную информацию об общей сумме расходов по каждому виду страхования, принимаемых в целях расчета налоговой базы (графа 7).

Однако при изучении предлагаемого порядка заполнения остальных граф регистра многое удивляет. Так, непонятно, зачем брать данные для граф 2 и 3 из регистра Расходов будущих периодов, если туда заносится только один показатель, да и то из Регистра учета договоров на добровольное страхование работников. Не проще ли воспользоваться именно последним регистром? То же самое относится и к графам 4-7 (кроме случаев, когда договор заключен на срок больше одного налогового периода, когда действительно имеет смысл обращаться к графе 6 регистра расходов будущих периодов). Одно из двух - или авторы рассматриваемого регистра не знали о существования предыдущего из приведенных нами регистров, или адрес ссылки (сознательно или по ошибке) дан неверно.

Отметим только, что в графе 6 по договору страхования от несчастного случая приведена сумма, относящаяся к текущему налоговому периоду, поскольку срок действия данного договора - 2 года. Так как сумма не превышает 10 000 рублей на одного застрахованного, она для целей налогообложения не корректируется.

При расчете показателя, заносимого в графу 6, как следует из примера, приведенного в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций", необходимо в первый месяц действия договора исходить из количества дней, "покрываемых" сроком договора страхования. Таким образом, в нашем примере расчет будет выглядеть следующим образом:

По страхованию от несчастных случаев:

1000 руб. : 24 месяца = 41, 67 руб./мес.

При этом, поскольку за январь 2002 года в срок действия договора входит только 22 дня из 31, то рассчитанная сумма для января 2002 года дополнительно корректируется: 41,67 : 31 x 22 = 29,57.

Таким образом, расходами 2002 года по данному договору страхования будут:

41,67 x 11 + 29,57 = 487,94 руб.

За 2003 год на расходы следует отнести такую сумму:

41,67 x 12 = 500,04 руб.,

а сумма 12,02 руб. будет являться расходами января 2004 года (последний день действия данного договора).

Для договора добровольного медицинского страхования расчет даст следующие результаты:

5000 : 12 = 416,67 руб.

При этом в январе 2002 года (после корректировки по количеству дней):

416,67 : 31 x 20 = 268,82 руб.

То есть сумма, равная 4 852,19 руб. (416,67 x 11+268,82) будет включена в состав расходов 2002 года, а сумма 147,81 руб. - перенесена на 11 дней января 2003 года (период с начала следующего года до момента окончания срока действия договора страхования).

Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата  |Лицо, в   |Вид      |Фактическая сумма      |Фактическая сумма  |Фактическая сумма    |Итого         |

|форми-|пользу    |персонала|платежа (взноса) по    |платежа (взноса) по|платежа (взноса) по  |осуществленная|

|рова- |которого  |         |добровольному          |добровольному      |договорам            |сумма платежа |

|ния   |произведе-|         |страхованию по         |личному            |добровольного личного|(взноса) по   |

|записи|на выплата|         |договорам долгосрочного|страхованию,       |страхования,         |виду          |

|      |          |         |страхования жизни      |предусматривающему |заключаемым          |страхования   |

|      |          |         |работников, пенсионного|оплату             |исключительно на     |принимается в |

|      |          |         |страхования и (или)    |страховщиками      |случай наступления   |целях расчета |

|      |          |         |негосударственного     |медицинских        |смерти или утраты    |налоговой базы|

|      |          |         |пенсионного обеспечения|расходов (руб.)    |трудоспособности     |(руб.)        |

|      |          |         |работников (руб.)      |                   |(руб.)               |              |

|——————|——————————|—————————|———————————————————————|———————————————————|—————————————————————|——————————————|

|1     |2         |3        |4                      |5                  |6                    |7             |

|——————|——————————|—————————|———————————————————————|———————————————————|—————————————————————|——————————————|

|09.01.|Сергеев   |Производ-|-                      |-                  |487,94               |487,94        |

|2002  |П.Л.      |ственный |                       |                   |                     |              |

|——————|——————————|—————————|———————————————————————|———————————————————|—————————————————————|——————————————|

|11.01.|Нечипорук |Управлен-|-                      |5000               |-                    |4852,19       |

|2002  |А.И.      |ческий   |                       |                   |                     |              |

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————