8.1. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Данный регистр вообще сложно назвать аналитическим регистром налогового учета, поскольку все его содержание полностью исчерпывается описанием соответствующего первичного документа. Ни одного нового показателя в результате заполнения этого регистра предприятие не получает, а информацию, заносимую в графы приведенной таблицы, совершенно элементарно можно почерпнуть из бухгалтерского учета операций по выбытию соответствующего имущества. Единственное, что следовало бы при этом обеспечить, - это раздельное представление данных по категориям (отдельно - выбытие имущества материального и нематериального (прав), реализация продукции, реализация покупных товаров, выполнение работ, оказание услуг). Но и эта задача вполне выполнима на уровне бухгалтерского учета.

Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Дата     |Условие выбытия    |Вид дохода|Основания выбытия (реквизиты|Наименование выбывающего |Сумма |Количест-|

|опера-   |имущества, работ,  |          |операции)                   |объекта                  |(руб.)|во       |

|ции      |услуг, прав        |          |                            |                         |      |         |

|—————————|———————————————————|——————————|————————————————————————————|—————————————————————————|——————|—————————|

|1        |2                  |3         |4                           |5                        |6     |7        |

|—————————|———————————————————|——————————|————————————————————————————|—————————————————————————|——————|—————————|

|03.01.02,|В счет ранее       |Выручка от|Договор N 01П-2002 от       |Упаковка для продуктов с |20000 |5000 шт. |

|         |полученного аванса |реализации|02.01.02                    |многоразовой застежкой   |      |         |

|наклад-  |                   |продукции |                            |                         |      |         |

|ная N 2  |                   |собствен- |                            |                         |      |         |

|         |                   |ного      |                            |                         |      |         |

|         |                   |производс-|                            |                         |      |         |

|         |                   |тва       |                            |                         |      |         |

|—————————|———————————————————|——————————|————————————————————————————|—————————————————————————|——————|—————————|

|05.01.02,|С последующей      |Выручка от|Договор N 02П-2002 от       |Упаковка для продуктов с |8000  |2000 шт. |

|         |оплатой            |реализации|03.01.02                    |многоразовой застежкой   |      |         |

|наклад-  |                   |продукции |                            |                         |      |         |

|ная N 3  |                   |собствен- |                            |                         |      |         |

|         |                   |ного      |                            |                         |      |         |

|         |                   |производс-|                            |                         |      |         |

|         |                   |тва       |                            |                         |      |         |

 ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если же предприятие все-таки решит вести данный регистр, то необходимо учесть, что записи в нем осуществляются по каждому факту утраты права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг. В то же время в графе 1 недостаточно указать только дату перехода права собственности: исходя из инструкции, необходимо также привести реквизиты документа, подтверждающие этот факт.

Заполнение графы 2 в "зеркальном отражении" повторяет порядок, установленный для аналогичной графы (только там - третьей) Регистра учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав, со всеми отмеченными выше недостатками. Так что подробно рассматривать мы этот аспект не будем, тем более, что в данном случае, казалось бы, два возможных условия разработчиками системы налогового учета предусмотрены - либо в счет ранее полученного аванса, либо с последующей оплатой. Правда, не совсем понятно, как быть, если система расчета покупателя за товар объединяет два указанных варианта (например, 30% предоплаты, а 70% - не позднее 3 дней с момента фактической отгрузки товара). Похоже, тогда тоже придется вводить и заносить в регистр дополнительное (не предусмотренное в перечне) условие, например, "смешанная оплата". Показатель "Основания выбытия (реквизиты операции)" означает включение в регистр информации о реквизитах договора или иных первичных документов, в соответствии с которыми осуществлялась данная операция. Хорошо, что в данном случае мы могли указать в графе 1 параметры накладной, а в графе 4 - договора, поскольку данная поставка была осуществлена в рамках долгосрочного контракта. Но в случае, когда выбытие связано с разовой операцией, информация в указанных графах будет вынужденно дублироваться (неясно, с какой целью).

В графу 6 заносится сумма по операции в целом (с учетом предусмотренных законодательством корректировок), здесь показатель не корректируется и соответствует сумме накладной без НДС. И это радует, поскольку инструкция требует подтверждения величины и основания корректировки, а где и каким образом - не уточняет, создавая для налогоплательщиков очередную бессмысленную головоломку. В принципе, возможных вариантов здесь несколько. Можно ввести дополнительные графы, сделать ссылку непосредственно в графе 6 или сопроводить налоговый регистр дополнительным расчетом. Только неужели нельзя было это сразу уточнить при разработке формы регистра?

Занесение в графу 7 количества выбывающего имущества одного наименования, по рекомендациям разработчиков, должно сопровождаться одновременным включением такой же информации в регистры, содержащие данные о товарах, сырье и (или) материалах (в зависимости от порядка оценки стоимости выбывающего имущества). Вновь имеет место попытка организовать излишне усложняющую налоговый учет систему двойной записи, и без того замечательно представленную в регистрах бухгалтерского учета.