3.4. Как возместить расходы, произведенные работодателем - плательщиком ЕСН

Расходы за отчетный период ФСС возмещает на основании представленной страхователем расчетной ведомости, а также документов, запрашиваемых Фондом. Если страхователь обращается за дотацией в межотчетный период, то он должен представить в Фонд промежуточную расчетную ведомость (или справку-расчет), копии платежных поручений и другие документы по требованию Фонда.

В своем письме от 23 августа 2001 г. N БГ-6-05/648@ МНС РФ четко определило, что в случае превышения суммы расходов по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд, возмещение (дотация) страхователям суммы перерасхода по указанным средствам осуществляется отделением (филиалом) ФСС РФ. Налоговые органы производят возврат или зачет налога только при наличии переплаты в денежном выражении в части, приходящейся на взнос в ФСС.

Пример 2

Фонд оплаты труда ЗАО "Восток" составляет 40 000 руб. за месяц. Других выплат работникам ЗАО "Восток" не производило.

ЗАО "Восток" уплачивает единый социальный налог по ставке 35,6 процента. Налоговая база для исчисления ЕСН за 4 месяца 2002 года составила 160 000 руб. Доля ЕСН, приходящаяся на взносы по государственному социальному страхованию, в ФСС РФ, составила 6400 руб. (160 000 руб. х 4%).

ЗАО "Восток" выплатило своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в феврале в размере 800 руб., в марте - в размере 1700 руб. В апреле ЗАО "Восток" приобрело для своего сотрудника путевку на санаторно-курортное лечение, возместив за счет средств государственного социального страхования стоимость путевки в размере 5250 руб.

Расчеты ЗАО "Восток" по ЕСН (в том числе с Фондом социального страхования) за 4 месяца 2002 года приведены в таблице.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Период |  Начислено   |   Перечислено    |  Зачтено  |  Сальдо расчетов|

|       |              |                  |  расходов | "+" - перерасход|

|       |——————————————|——————————————————|           |—————————————————|

|       | ЕСН   | ФСС  |  ЕСН   |   ФСС   |           |   ЕСН   |  ФСС  |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Январь |14 240 |1600  | 14 240 |   1600  |     -     |   -     |   -   |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Февраль|14 240 |1600  | 13 440 |   800   |    800    |   -     |   -   |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Март   |14 240 |1600  | 12 640 |    -    |   1700    |   +100  | +100  |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Апрель |14 240 |1600  | 12 640 |    -    |   5250    |  +3650  | +3650 |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Итого  |56 960 |6400  | 52 960 |   2400  |   7750    |  +3750  | +3750 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Из таблицы видно, что задолженность Фонда перед ЗАО "Восток" составила:

- за март - 100 руб.;

- за апрель - 3650 руб.

Всего за 4 месяца сумма, которую фонд должен возместить ЗАО "Восток" по единому социальному налогу, составила 3750 руб. Эта сумма полностью приходится на долю взносов на государственное социальное страхование, она образовалась за счет расходов страхователя, а не за счет переплаты денежных средств.

Поэтому ЗАО "Восток" может обратиться в отделение Фонда с заявлением о возмещении расходов в части, превышающей сумму начисленных за 4 месяца страховых взносов. Сумму перерасхода также можно зачесть в счет предстоящих платежей взноса на государственное социальное страхование в последующие месяцы отчетного периода.

Пример 3

Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что за февраль ЗАО "Восток" уплатило страховые взносы на государственное социальное страхование в размере начисленных взносов. Таблица расчетов ЗАО "Восток" по ЕСН за январь - март 2002 года будет иметь следующий вид:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Период |  Начислено   |   Перечислено    |  Зачтено  |  Сальдо расчетов|

|       |              |                  |  расходов | "+" - переплата |

|       |              |                  |           |  или перерасход |

|       |——————————————|——————————————————|           |—————————————————|

|       | ЕСН   | ФСС  |  ЕСН   |   ФСС   |           |   ЕСН   |  ФСС  |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Январь |14 240 | 1600 | 14 240 |  1600   |     -     |    -    |    -  |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Февраль|14 240 | 1600 | 14 240 |  1600   |    800    |   +800  |  +800 |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Март   |14 240 | 1600 | 12 640 |   -     |   1700    |   +100  |  +100 |

|———————|———————|——————|————————|—————————|———————————|—————————|———————|

|Итого  |42 720 | 4800 | 41 120 |  3200   |   2500    |   +900  |  +900 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В данном случае в феврале взнос в ФСС РФ был переплачен, сумма переплаты составила 800 руб. (1600 - 800). Именно эту сумму налоговый орган должен вернуть налогоплательщику по его заявлению.

Перерасход средств социального страхования в марте ЗАО "Восток" может возместить, обратившись в отделение Фонда либо путем зачета в счет предстоящих платежей взноса в ФСС РФ в последующие месяцы отчетного периода.