3.6. Как возместить расходы работодателям, которые платят ЕСН и единый налог на вмененный доход

Организация может заниматься несколькими видами деятельности. При этом по одному виду деятельности она является плательщиком единого налога на вмененный доход, а по другому - платит налоги в общеустановленном порядке. В этом случае страхователи обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по соответствующим видам деятельности.

Такие страхователи платят за счет средств Фонда социального страхования только тем работникам, выплаты в пользу которых включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН.

Страховые выплаты работникам, занятым видами деятельности, которые облагаются единым налогом на вмененный доход, производятся за счет средств, выделяемых исполнительным органом Фонда. Средства выделяются решением Фонда после рассмотрения и проверки документов, представленных страхователем в установленном порядке.

Пример 4

ООО "Северный ветер" осуществляет оптовую и розничную торговлю. Розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход. ООО "Северный ветер" уплачивает ЕСН по ставке 35,6 процента. Показатели деятельности ООО "Северный ветер" за I квартал 2002 года представлены в таблице.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Подразделе-|Товаро-|Фонд|        Фонд оплаты      |         ЕСН        |

|ние        |оборот | %  |—————————————————————————|————————————————————|

|           |тыс.   |    |труда, руб.|оплаты  труда|Всего, |В  том числе|

|           |руб.   |    |           |для  исчисле-|руб.   |доля    ФСС,|

|           |       |    |           |ния ЕСН, руб.|       |руб.        |

|———————————|———————|————|———————————|—————————————|———————|————————————|

|Администра-|   -   | -  |  120 000  |   67 800    | 24 137|    2712    |

|ция        |       |    |           |  (120 000   |       |            |

|           |       |    |           |  х 56,5%)   |       |            |

|———————————|———————|————|———————————|—————————————|———————|————————————|

|Оптовая    | 3500  |56,5|  180 000  |   180 000   | 64 080|    7200    |

|торговля   |       |    |           |             |       |            |

|———————————|———————|————|———————————|—————————————|———————|————————————|

|Розничная  | 2700  |43,5|  150 000  |      -      |    -  |     -      |

|торговля   |       |    |           |             |       |            |

|———————————|———————|————|———————————|—————————————|———————|————————————|

|Итого      | 6200  |100 |  450 000  |   247 800   | 88 217|    9912    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Как видно из таблицы, фонд оплаты труда работников администрации ООО "Северный ветер" включен в налоговую базу для исчисления ЕСН в части, приходящейся на оптовую торговлю.

В I квартале 2002 года ООО "Северный ветер" выплатило пособия по временной нетрудоспособности работникам администрации в размере 500 руб., работникам оптовой торговли - в размере 1200 руб., а работникам розничной торговли - в размере 2000 руб.

Всего выплачено пособий по временной нетрудоспособности на сумму 3700 руб. (500 + 1200 + 2000).

Хотя в I квартале 2002 года взносы на государственное социальное страхование начислены в размере 9912 руб., ООО "Северный ветер" зачло в счет начисленных взносов расходы на выплату пособий только в размере 1700 руб. (500 + 1200), то есть работникам администрации и оптовой торговли. Именно в отношении этих категорий работников начислены взносы в ФСС РФ в составе единого социального налога.

Расходы ООО "Северный ветер" по выплате пособий по временной нетрудоспособности работникам розничной торговли отделение Фонда возместило на основании расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ и копий платежных поручений об уплате единого налога на вмененный доход. Сумма в размере 2000 руб. была перечислена на расчетный счет ООО "Северный ветер".

Расчеты ООО "Северный ветер" с Фондом за I квартал 2002 г. представим в виде таблицы.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Виды  деятель-|Начислено | Страховые|Зачтено    |Перечислено |Получено |

|ности         |взносов  в| выплаты  |страховых  |взносов    в|со  счета|

|              |ФСС       |          |выплат     |ФСС*        |ФСС      |

|——————————————|——————————|——————————|———————————|————————————|—————————|

|Облагаемые ЕСН|   9912   |  1700    |   1700    |   8212     |   -     |

|              |          |          |           |  (9912 -   |         |

|              |          |          |           |   1700)    |         |

|——————————————|——————————|——————————|———————————|————————————|—————————|

|Не  облагаемые|     -    |  2000    |     -     |     -      |  2000   |

|ЕСН           |          |          |           |            |         |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|  * Перечисление  производится на  счет  Федерального  казначейства.  В|

|платежном  поручении плательщик указывает назначение платежа - взносы в|

|Фонд социального страхования.                                          |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————