4. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ

Страхователи ведут бухгалтерский учет на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Для учета расчетов с Фондом социального страхования к счету 69 необходимо открыть субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

К указанному субсчету открывают субсчета второго порядка:

- для учета расчетов по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования;

- для учета расчетов по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы начисляются за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников. Если суммы оплаты труда и других выплат в пользу работников включаются в затраты на производство продукции (работ, услуг), то и суммы страховых взносов также относятся на эти затраты. В бухгалтерском учете начисление взносов на государственное социальное страхование отражается по кредиту субсчета 69-1 в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат (расходов на продажу):

Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44 Кредит 69-1

- начислены взносы в ФСС РФ (на государственное социальное страхование).

Если выплаты работникам производятся за счет иных источников, то суммы начисленных страховых взносов покрываются за счет тех же источников: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 69-1

- начислены страховые взносы на выплаты работнику, произведенные за счет прочих расходов (в случае, когда эти расходы связаны с получением прочих доходов);

Дебет 08 Кредит 69-1

- начислены страховые взносы на заработную плату и другие выплаты работникам, занятым на строительстве хозяйственным способом объекта основного средства.

Учетной политикой организации может быть предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков. В этом случае страховые взносы, начисленные с сумм выплат рабочим и служащим за время оплачиваемых отпусков, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и в кредит счета 69-1:

Дебет 96 Кредит 69-1

- начислены страховые взносы с сумм оплаты труда, начисленных за счет ранее созданного резерва.

Если резерв не образуется, то страховые взносы, начисленные на оплату дней отпуска, приходящихся на отчетный месяц, относятся непосредственно на счета учета затрат (расходов на продажу). Страховые взносы, начисленные на оплату дней отпуска, приходящихся на следующий за отчетным месяц, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов":

Дебет 97 Кредит 69-1

- начислены страховые взносы с сумм отпускных, приходящихся на месяц, следующий за отчетным.

Суммы начисленных пеней и штрафов отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 69-1:

Дебет 99 Кредит 69-1

- начислены пени за несвоевременную уплату взноса в ФСС.

Суммы, полученные от исполнительного органа Фонда при превышении расходов по социальному страхованию над начисленными взносами, отражаются проводкой:

Дебет 51 Кредит 69-1

- возмещена сумма превышения расходов по социальному страхованию над начисленными взносами.

Перечисление взносов на государственное социальное страхование, а также пеней и штрафов отражается проводкой:

Дебет 69-1 Кредит 51

- уплачен с расчетного счета взнос на социальное страхование.

По дебету счета 69-1 отражаются также суммы, выплачиваемые за счет платежей на государственное социальное страхование. Например, начисление пособия по временной нетрудоспособности отразите проводкой:

Дебет 69-1 Кредит 70

- начислено работнику пособие за счет средств социального страхования.

Пример 1

Вернемся к условиям примера 4 в разделе 3 "Порядок расчетов с ФСС РФ". Бухгалтер ООО "Северный ветер" операции по расчетам с ФСС РФ должен отразить так:

Дебет 44 субсчет "Расходы на содержание администрации"

Кредит 69-1

- 2712 руб. - начислены взносы на социальное страхование за I квартал 2001 г. на выплаты работникам аппарата управления;

Дебет 44 субсчет "Расходы на оптовые продажи" Кредит 69-1-1

- 7200 руб. - начислены взносы на социальное страхование за I квартал 2002 года на выплаты работникам оптовой торговли;

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 3700 руб. - начислены пособия по временной нетрудоспособности;

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- 8212 руб. - перечислены взносы на обязательное социальное страхование;

Дебет 51 Кредит 69-1

- 2000 руб. - получены средства Фонда для оплаты пособий по временной нетрудоспособности работников розничной торговли.

Организации должны вести учет показателей установленной отчетности по расчетам с ФСС РФ. Перечислим эти показатели:

- начисленный единый социальный налог (взноса) в ФСС;

- произведенные расходы по государственному социальному страхованию;

- суммы по расчетам с отделением (филиалом) ФСС.