3. Основные средства собственного производства

Д-т 08 К-т 70 - собраны расходы по изготовлению основного средства,

в части заработной платы

Д-т 01 К-т 08 - введено в эксплуатацию основное средство по балансовой (первоначальной) стоимости исходя из всех фактических затрат на его изготовление

Д-т 20 К-т 02 - начисление амортизации основного средства исходя из балансовой стоимости

В налоговом учете оценка первоначальной стоимости указанного основного средства согласно абз.9 п.1 ст.257 НК РФ должна производиться только исходя из прямых расходов, связанных с его изготовлением, рассчитанных в порядке применения ст.319 НК РФ. Иными словами, расходы, собираемые в течение всего процесса изготовления основного средства (в том числе в течение нескольких отчетных периодов) бухгалтерской проводкой Д-т 08 К-т 02, 10, 70, 69, др., должны делиться на прямые (в части К-т 02, 10, 70, 69) и косвенные (в части К-т других счетов).

В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства, учтенная проводкой Д-т 01 К-т 08, должна быть оценена исходя их прямых расходов. При этом косвенные расходы в течение всего процесса изготовления основного средства (в том числе в течение нескольких отчетных периодов) должны включаться в уменьшение доходов текущего отчетного периода. Далее после ввода в эксплуатацию основного средства начисляемая амортизация, отражаемая проводкой Д-т 20 К-т 02 и относимая на расходы основного производства (в том числе при расчете прямых и косвенных расходов по изготовлению основной продукции и оценки ее остатков по ст.319 НК РФ), производится в целях налогообложения только исходя из первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете (т.е. в части прямых расходов).

Учитывая, что расходы на оплату труда в силу ст.318 НК РФ составляют прямые расходы по изготовлению основного средства, то все начисленные суммы зарплаты персонала, участвующего в изготовлении объекта, должны оставаться на остатках в налоговом учете до момента ввода его в эксплуатацию, формируя первоначальную стоимость этого объекта. В данном случае наблюдается полное соответствие с порядком бухгалтерского учета таких расходов: зарплата персонала по изготовлению объекта основных средств до момента ввода его в эксплуатацию числится на остатках счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".