5. Распределение начисленных отпускных и иных расходов на оплату труда по отчетным периодам для включения в себестоимость продукции (работ, услуг)

Нередко на предприятиях для более точного формирования себестоимости продукции конкретного месяца применяется следующая схема бухгалтерского учета начисленных отпускных своим работникам.

Д-т 97 (76) К-т 70 - начислены отпускные (иные выплаты) работникам, приходящиеся на несколько месяцев

Д-т 20 К-т 97 (76) - отнесена на себестоимость соответствующая часть начислений, относящаяся к текущему месяцу

Необходимо отметить, что указанный порядок прямо из требований законодательства по бухгалтерскому учету не вытекает. Многие предприятия продолжают пользоваться такой схемой учета еще и "по старинке", памятуя требования Положения о составе затрат (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552). Однако следует обратить внимание на негативные последствия применения счета 97 "Расходы будущих периодов" в связи с требованием законодательства, регулирующего порядок начисления налога на имущество предприятий.

В налоговом же учете согласно п.4 ст.272 НК РФ расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст.255 НК РФ расходов на оплату труда. Иными словами, при применении рассматриваемой схемы бухгалтерского учета отпускных в налоговую базу по налогу на прибыль должны включаться начисленные отпускные в том месяце, когда произведена проводка Д-т 97 (76) К-т 70, в фактически начисленных суммах.