4. Расходы на добровольное страхование своих работников (подп.16 ст.255 НК РФ)

Д-т 76 К-т 51 - перечислены страховые взносы по договорам добровольного страхования своих работников

Д-т 26 (20, 23, 29) К-т 76 - отнесены на себестоимость страховые взносы по договорам добровольного страхования своих работников

Или (в зависимости от принятой учетной политики)

Д-т 97 К-т 76 - единовременно уплаченные страховые взносы по долгосрочным договорам добровольного страхования своих работников учтены в качестве расходов будущих периодов

Д-т 26 (20, 23, 29) К-т 97 - отнесены на себестоимость страховые взносы по договорам добровольного страхования своих работников

В налоговом учете данные расходы принимаются с учетом следующих особенностей:

Во-первых, только перечисленные в подп.16 ст.255 НК РФ виды договоров добровольного страхования работников учитываются для целей налогообложения прибыли. Все остальные расходы, отраженные по Д-т 26 (20, 23, 29), подлежат исключению из налоговой базы.

Во-вторых, включаемые в налоговую базу расходы по страхованию своих работников для целей налогообложения считаются расходами на оплату труда. Соответственно, при разделении расходов на производство продукции на прямые и косвенные в части расходов на оплату труда (п.1 ст.318 НК РФ) указанные расходы по страхованию также должны учитываться (в том числе и как прямые расходы, даже если в бухгалтерском учете они отражены по Д-т 26). Однако при этом следует учитывать, что МНС РФ придерживается иной точки зрения: в разделе 6.3.3. Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.02. N БГ-3-02/729) указано, что "в состав прямых расходов не включаются расходы по добровольному страхованию всех работников организации (независимо от их участия в производственном процессе), учитываемые в целях налогообложения в соответствии с п.16 ст.255 НК РФ". Не соглашаясь с точкой зрения МНС РФ, все же стоит отметить, что такое разъяснение формирования прямых расходов "на руку" налогоплательщикам.

В-третьих, для целей налогообложения прибыли согласно подп.16 ст.255 НК РФ расходы по договорам добровольного страхования своих работников нормируются. Т.е. расходы, отраженные по Д-т 26 (20, 23, 29), подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль только в пределах рассчитанных нормативов, сверх них подлежат исключению из налоговой базы.

В-четвертых, согласно п.6 ст.272 НК РФ расходы по страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. При этом если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Т.е. расходы по таким договорам, отраженные по Д-т 26 (20, 23, 29), независимо от применяемой учетной политики в бухгалтерском учете для целей налогообложения должны приниматься равномерно. В связи с этим, поскольку правила бухгалтерского учета это позволяют, рекомендуем с точки зрения организации налогового учета по указанным договорам уплаченные взносы распределять на расходы с применением счета 97 "Расходы будущих периодов" или отдельного субсчета счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Однако при выборе счета бухгалтерского учета рекомендуем учитывать и законодательство, регулирующее порядок начисления налога на имущество предприятий.