2. Материальные расходы собственного производства

Д-т 23 К-т 70 - собраны расходы соответствующего цеха по изготовлению материалов для собственных нужд, в части зарплаты

Д-т 10 К-т 23 - учтена фактическая себестоимость изготовленных материалов

Д-т 20 К-т 10 - списаны в производство основной продукции материалы собственного изготовления по фактической себестоимости

В налоговом учете оценка стоимости указанных материалов согласно п.4 ст.254 НК РФ должна производиться только исходя из прямых расходов, связанных с их изготовлением, рассчитанных в порядке применения ст.319 НК РФ. Иными словами, расходы, собранные бухгалтерской проводкой Д-т 23 К-т 02, 10, 70, 69, др., должны быть разделены на прямые (в части К-т 02, 10, 70, 69) и косвенные (в части К-т других счетов).

В налоговом учете стоимость материала, учтенная проводкой Д-т 10 К-т 23, должна быть оценена исходя их прямых расходов. При этом косвенные расходы (независимо от того, списаны ли данные материалы в производство или хранятся на складе) должны быть включены в уменьшение доходов отчетного периода. Далее при отпуске материалов в производство, отраженном проводкой Д-т 20 К-т 10, расходы основного производства (в том числе при расчете прямых и косвенных расходов по изготовлению основной продукции основного цеха и оценки ее остатков по ст.319 НК РФ) оцениваются только исходя из стоимости материалов в налоговом учете (т.е. только в части прямых расходов).

Как указывалось ранее, в связи с требованием ст.254 НК РФ и ст.319 НК РФ заработную плату персонала, занятого изготовлением материалов собственного производства, необходимо отслеживать. С формальной точки зрения это связано с тем, что остатки готовой продукции на складе в бухгалтерском учете всегда числятся на счете 43 "Готовая продукция", что облегчает методологию расчета. А вот неиспользованные (но полностью готовые) материалы собственного производства на конец месяца могут быть учтены как на остатках счета 10 "Материалы", так и на остатках счетов 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства", т.е. тех цехов, в которых они изготовлены или которым они переданы. Тем не менее, для целей налогообложения прибыли в смысле применения ст.319 НК РФ такие остатки приравниваются именно к остаткам готовой продукции на складе.

Кроме того, в бухгалтерском учете ТМЦ собственного производства изготавливаются, как правило, в неосновных цехах предприятия, которые, возможно, по системе налогового учета предприятия не включены в технологическую цепочку изготовления готовой продукции и соответственно не участвуют в формировании прямых расходов по ст.318 НК РФ (в отношении основной продукции). Примером могут служить материалы и т.п. ТМЦ, изготавливаемые ремонтным цехом или транспортным участком предприятия.

Независимо от того, для каких нужд изготовлены данные материалы, в случае, если на конец отчетного периода они не отпущены в производство (на продажу) и числятся на остатках, например, счета 10 "Материалы", то в налоговом учете такие ТМЦ в оценке исходя из прямых расходов на их изготовление должны приравниваться к остаткам готовой продукции на складе (п.2 ст.319 НК РФ). В связи с этим возникает необходимость заработную плату персонала таких цехов распределять между себестоимостью изготовленных ТМЦ (прямые расходы) и себестоимостью иных работ, услуг, выполняемых цехом, но не относимых в состав прямых расходов (косвенные расходы).

В части ТМЦ собственного изготовления прямые расходы на оплату труда работников таких цехов при формировании остатков налогового учета должны включаться в расчет, начиная с формирования остатков НЗП по п.1 ст.319 НК РФ (в части НЗП по материалам собственного производства) и заканчивая формированием остатков прямых расходов по изготовлению материалов, числящихся на складе (остаток по дебету счета 10 "Материалы") по п.2 ст.319 НК РФ. Иными словами в налоговом учете в отличие от бухгалтерского учета остатки по счету 10 "Материалы" в части материалов собственного изготовления приравниваются к остаткам по счету 43 "Готовая продукция".