3.2. Постановление ФАС СЗО от 13.03.2001 N А56-28952/00

(извлечение)

Налоговая инспекция в связи с отсутствием раздельного учета реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, начислила налог на стоимость всего товара, реализованного ООО "Торговый дом "Приозерье", на который заявлена льгота как на не облагаемый налогом. Решением от 30.10.2000 N 03-49/2256 доначислено 103,8 тыс. рублей налога с продаж и 17,7 тыс. рублей пеней за несвоевременную уплату налога. Кроме того, за неуплату налога с продаж налогоплательщик привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 20,8 тыс. рублей на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ.

В соответствии со статьей 56 НК РФ налогоплательщик вправе пользоваться льготами по налогам в порядке и на условиях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 2 Закона объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

В статье 5 Закона указано, что сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется ежемесячно как результат сложения всех сумм налога, полученных от покупателей за отчетный месяц при оплате ими приобретаемых у налогоплательщика товаров (работ, услуг).

Учет реализации товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, ведется раздельно.

Суд первой инстанции, удовлетворяя иск, указал, что истцом ведется раздельный учет на основании приложения к приказу об учетной политике предприятия, в котором установлен принцип определения выручки от реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж.

Данный вывод суда не основан на материалах дела, а следовательно, неправомерен.

В материалах дела имеется приложение N 3 к приказу об учетной политике N 1 на 2000 год, где указано, что расчет выручки по видам реализации производится следующим образом: учет товара ведется по продажной цене с раздельным учетом товара, облагаемого 20% налога на добавленную стоимость; товара, облагаемого 10% налога на добавленную стоимость; товара, не облагаемого налогом на добавленную стоимость; товара, облагаемого 20% налога на добавленную стоимость и налогом с продаж; товара, облагаемого 10% налога на добавленную стоимость и налога с продаж. Выручка от реализации товара по видам определяется средним процентом от прихода товара.

Как правомерно указала налоговая инспекция, метод раздельного учета, который применяет предприятие, не соответствует общим принципам раздельного учета по определению объема реализации товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, поскольку объем реализации товара, облагаемого и не облагаемого налогом с продаж, определяется по среднему проценту от общего объема поступления товара и остатка на каждую дату с переносом этого среднего процента на реализованный товар. Такой приближенный расчет не может служить основой для определения объема реализации товара, облагаемого и не облагаемого налогом с продаж.

Кассационная инстанция считает, что в данном случае имеет место раздельный учет, определяемый средним процентом от прихода товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, и отсутствует раздельный учет реализации товаров, облагаемых и не облагаемых этим налогом.

Применяемый предприятием метод раздельного учета противоречит статье 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", предусматривающей подтверждение всех хозяйственных операций оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Противоречит такой метод и пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 N 60н, согласно которому учетная политика должна обеспечивать своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности (требование своевременности), отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

Поскольку предприятие не вело раздельный учет, предусмотренный пунктом 5 статьи 5 Закона, налоговая инспекция правомерно посчитала, что у истца отсутствует льгота, и начислила налог с продаж и на выручку, показанную как не облагаемую налогом с продаж.

Из составленных налогоплательщиком расчетов налога с продаж не усматривается, выручка от реализации какого товара (облагаемого или не облагаемого налогом с продаж) и на основании каких первичных документов о реализации товара учитывалась ООО "Торговый дом "Приозерье" при составлении расчетов и определении суммы, подлежащей налогообложению. В отзыве на исковое заявление представители налоговой инспекции указали, что первичными документами, подтверждающими реализацию товаров за наличный расчет, являются кассовые чеки, по которым при отсутствии раздельного учета реализации облагаемых и не облагаемых налогом товаров невозможно установить наименование проданных товаров, а следовательно, стоимость товаров, не облагаемую налогом с продаж.

В кассационной жалобе налоговая инспекция представила сравнительные расчеты, которые подтверждают правильность ее позиции, которые не опровергнуты налогоплательщиком.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции неправомерно признал недействительным решение налоговой инспекции, а потому решение суда подлежит отмене.