Глава 11 Расследование действий по сокрытию мошенничества
Основанное на методе дополненного треугольника
В этой главе мы рассмотрим те методы, при которых основное внимание уделяется действиям подозреваемого, направленным на сокрытие того или иного своего злоупотребления. Большинство афер скрываются путем манипулирования первичными документами, такими, как счетами-фактурами, заказами, кредиторскими напоминаниями, корешками чеков, самими чеками, слипами, остающимися после расчетов кредитными карточками, накладными, приходными ордерами, кассовыми документами, страховыми полисами. Большинство методов расследования различных приемов сокрытия основываются на способах сбора подобных документов. В этой главе'мы остановимся на пяти методах расследования, ставящих своей целью сбор документальных улик, а именно: 1) основанных на анализе возможностей для совершения мошенничества и поступивших сигналов; 2) аудиторских проверках; 3) методах получения труднодоступных документов личного характера; 4) экспертизе документации; 5) поиске информации из открытых источников.
РАЗЛИЧНЫЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ УЛИК________________
Человек, расследующий дело о мошенничестве, не должен недооценивать имеющиеся в деле документы. Если экспертам предложить выбрать, какие улики они бы предпочли — свиде-
226
Расследование действий по сокрытию мошенничества
тельство очевидцев или хороший документ, то большинство из них наверняка предпочли бы иметь документальные улики. В отличие от свидетелей, документы не страдают забывчивостью, их можно подвергнуть многократной проверке, они не могут лжесвидетельствовать и давать взаимоисключающие показания. Для следователей по делам о мошенничестве в документах может содержаться информация чрезвычайной важности. Как показано в прим. 11-1, например, лицевая и оборотная стороны погашенного чека могут давать вполне определенную полезную информацию и помимо оставшихся на них отпечатков пальцев. Подобная информация при расследовании мошенничества может оказаться очень ценной. Предположим, например, что вы расследуете дело о получении незаконного вознаграждения или о подлоге. В этом случае данный чек может привести вас к осуществлявшему данную сделку кассиру, который может вспомнить важные данные о подозреваемом. Чек, кроме того, позволяет следователю документально проследить всю сделку. Аналогичного рода информация может содержаться и в других документах.
Информация о чекодателе и банке чекодателя
1. Владелец счета и его адрес.
2. Код банка чекодателя, включая:
а) город и штат, в котором находится банк;
б) наименование банка.
3. Код банка чекодателя, включая:
а) округ по Федеральной резервной системе США;
б) код филиала банка Федеральной резервной системы;
в) штат, в котором находится банк чекодателя.
4. Номер счета чекодателя.
Информация о банке, обрабатывавшем данный чек
1. Номер банка, обрабатывавшего чек.
2. Личный номер кассира.
3. Порядковый номер данной операции.
4. Информация о сути операции, включая:
а) получены ли по данному чеку наличные;
б) зачислена ли сумма
по данному чеку на счет;
в) представлен ли чек в качестве средства платежа.
5. Номер счета лица, представившего данный чек.
6. Дата операции.
7. Сумма.
227
Расследование мошенничества
ПРИМ. 11-1
Информация, содержащаяся в чеке
Лицевая сторона
выплаты
\
Владелец счета " его
Округ по классификации Федеральной резервной системы США ч
Код банка
Номер филиала банка
Федеральной резервной системы
Полный код маршрутизации чека
Код штата, где находится данный банк
Оборотная сторона (нижний правый угол)
Выплачено
Личный номер наличными кассира
Номер операции
С" Я HP Г) Q.O О О 1 V 4 3 4743
5 ВО .,ОО
о э (' о б / а ь
О б 3^1 Я 2 4 7 1 2>
филиала
Код микрофиши
Сумма
Поскольку при рассмотрении дел о мошенничестве документы представляют собой большую часть улик, очень важно, чтобы следователи осознавали правовые и административные аспекты работы с документами. Конкретно речь идет о следующих моментах:
• Порядок хранения документов.
• Помечивание улик.
228
Расследование действий по сокрытию мошенничества
• Структура доказательств документального характера.
• Правила работы с оригиналами или копиями документов.
Порядок хранения документов
С момента получения документальных улик для того, чтобы суд принял их в качестве доказательства, очень важно соблюдать правила их хранения. В основных чертах можно сказать, что порядок хранения означает, что документ должен сопровождаться записью, когда он получен и что с ним после этого происходило. Все действия с данным документом должны иметь письменное подтверждение, особенно если он на некоторое время исчезает из поля зрения эксперта. Дотошный юрист приложит все усилия, чтобы доказать возможность его подмены или подделки, начиная с момента попадания того в руки эксперта. Поэтому нужно составить специальную записку, в которой подробно описать, когда данный документ попал к эксперту и какие действия с ним совершались.
Помечивапие улик
Можно рекомендовать, чтобы сразу по получении документальных улик последние помечались таким образом, чтобы впоследствии их можно было бы идентифицировать. Мы рекомендуем для этого прозрачные конверты или пакеты, на внешней стороне которых ставится дата получения документов и фамилия эксперта. Должна делаться копия каждого полученного документа, а оригинал внутри прозрачного конверта должен храниться в безопасном месте. Во время расследования следует пользоваться копиями документов, и хранить их нужно в той же папке, что и оригинал. В ходе слушания дела в суде может использоваться непосредственно оригинал данного документа.
Упорядочивание документальных улик
Дела о мошенничествах могут сопровождаться огромным количеством документальных улик. Так, например, в одном деле, где экспертом выступал один из авторов этой книги, для того чтобы ввести в компьютер только ключевые слова документов, чтобы потом, при возможном запросе суда,
229
Расследование мошенничества
можно было найти в памяти сами документы, потребовалась работа 100 человек по восемь часов в день на протяжении более года. По тому делу документов было буквально миллионы. В Аризоне по делу «Lincoln Savings and Loan» судья потребовал организовать специальный депозитарий для хранения документации, где могли бы работать адвокаты, обвинители, агенты ФБР и другие лица в ходе подготовки к процессу.
Предусматривая возможность наличия большого количества документов, очень важно использовать соответствующую организацию их структуры. Некоторые утверждают, что упорядочивать их надо по порядку вызова свидетелей, другие — в хронологическом порядке, а третьи — в зависимости от структуры самих сделок или операций. Независимо от применяемых методов организации и упорядочивания документов, документальная база данных должна содержать следующую информацию: 1) о датах документов; 2) об источниках получения документов; 3) о датах получения документов; 4) краткое содержание; 5) информацию о предмете данных документов; 6) идентификационные номера документов (которые используются участвующими в процессе юристами для соответствующих отсылок).
Оригиналы документов или их копии?
В качестве улик всегда более предпочтительны оригиналы документов. Фактически в зависимости от системы судопроизводства существуют лишь четыре ситуации, допускающие использование в судебном заседании копий документов вместо их оригиналов, причем копии считаются косвенными уликами:
1. Когда документ был случайно утерян или уничтожен без вины в том стороны, пытающейся использовать данную косвенную улику в свою пользу.
2. Когда оригинал документа находится во владении противной стороны, отказавшейся предоставить его после соответствующего письменного обращения, или когда владеющая оригиналом сторона находится вне юрисдикции данного суда.
3. Когда документ или запись находится на хранении в общедоступном месте.
230
•^_________Расследование действий по сокрытию мошенничества
4. Когда оригинальные документы имеют настолько большой объем, что это препятствует тщательной их экспертизе, для которой представлены лишь выдержки из них или резюме.
В подобных случаях нужно доказать существование оригинала и что косвенная улика — копия — является точной копией оригинала.
Многие мошенничества стали возможными и многие аферы длились достаточно долго только потому, что аудиторы и другие лица удовлетворялись копиями документов. В известном нам уже случае «ZZZZ Best» одно из главных действующих лиц имело в своем полном распоряжении и прекрасно умело работать на копировальном аппарате. Согласно одному из источников, «он умел играть на ксероксе так же здорово, как Горовиц на рояле». В каждом случае использования копий следователям нужно быть настороже.
ПОЛУЧЕНИЕ ДОКУМЕНТАЛЬНЫХ УЛИК
Многие методы расследования способов сокрытия мошенничества включают в себя получение и накопление документальных вещественных доказательств — улик. Ниже в этой главе мы обсудим несколько способов получения подобных документальных свидетельств. Преимущество в работе с документальными источниками всегда имеют те эксперты, которые знакомы с работой на компьютере, со статистикой и/или бухгалтерским учетом.
Имеется пять способов получения документальных улик. Первый -- это случайность, результат несчастного случая или получение соответствующего сигнала. Как только такое случается, ревизоры и другие чуть не лопаются от счастья и бросаются сломя голову работать с документами, свидетельствующими о наличии мошеннических действий. Иногда эти документы, как потом оказывается, бывают специально подброшенными подделками. Иногда они специально создаются информантами для привлечения внимания к той или иной проблеме. В любом случае подобные мгновения нужно считать свалившейся на вас удачей. Увы, мы не знаем, как научить вас быть удачливыми, хотя мы и уверены, что осознанное обучение увеличивает способность человека обнаружи-
231
Расследование мошенничества
вать ту или иную проблему. Лучше мы порекомендуем вам при сборе документальных доказательств следовать одному из нижеприведенных методов.
Аудиторские проверки
Аудиторы проводят семь типов проверок, каждый из которых охватывает один из видов документальных улик: 1) проверка точности расчетов (анализ правильности вычислений, перерасчет); 2) аналитические тесты (проверка причинной обусловленности); 3) проверка комплектности документации;
4) проверка правильности порядка утверждения документов;
5) проверка на соблюдение законов; 6) физическая (лабораторная) проверка и 7) устные опросы. Поскольку сбор документов является обычным элементом их текущей работы, довольно часто аудиторы могут собирать документальные улики в ходе своей текущей работы, не вызывая при этом никаких подозрений.
Для сбора документальных улик аудиторы могут работать вручную или использовать компьютер. Для иллюстрации аудиторских методов рассмотрим случай мошенничества, уже обсуждавшийся нами в главе 6:
В компании «Elgin Aircraft» имелись два подразделения, занимавшиеся оплатой медицинских счетов своих работников, — отдел обработки заявлений и отдел выплат. Счета на сумму менее 50 000 долларов оплачивались самой компанией, а превышавшие этот рубеж направлялись сторонней страховой компании. В задачу отдела обработки заявлений входила проверка необходимых документов и после утверждения -- направление их в отдел выплат. В отделе выплат документы окончательно утверждались и подписывались к оплате.
Сотрудники компании могли выбрать один из двух типов медицинских страховок. В первом варианте компания сама направляла пациентов к тому или иному врачу, с которыми у «Elgin Aircraft» имелись договора на медицинское обслуживание работников компании за фиксированную оплату. Во втором варианте сотрудники могли лечиться у врачей по своему выбору, но в этом случае компания оплачивала им лишь 80% расходов на лечение.
Руководство компании считало, что существующая у них внутрифирменная система контроля – само совершенство, кроме того, проверкой этого направления занимались самые разные аудиторы — государственные, ревизоры Министерст-
232
_____ Расследование действий по сокрытию мошенничества
ва обороны, банковские аудиторы, независимые проверяющие, а также штатные аудиторы компании. Все эти проверки постоянно подтверждали, что система контроля за представляемыми к оплате счетами находится на должном уровне. На каждого заболевшего сотрудника врачами заполнялась специальная форма, а счета за лечение заверялись в регистратуре данного врача или клиники. Эти формы поступали в отдел обработки заявлений, где они проверялись на предмет того, что:
• Данный пациент является сотрудником «Elgin Aircraft».
• Данная медицинская услуга входит в утвержденный руководством компании список подлежащих оплате услуг.
• Сумма за лечение не выходит за установленные рамки.
• Общая сумма счетов за лечение данного работника не превышает 50 000 долларов в год (если же превосходит эту сумму, то заявка направляется в стороннюю страховую компанию).
• Данный сотрудник обслуживается по одному из двух типов медицинского страхования и расчет выплат проведен правильно.
После проверки всех этих моментов заполненная форма направлялась в отдел выплат, где все еще раз проверялось, и представленный счет оплачивался, причем непосредственно тому или иному врачу. Сотрудников данные выплаты никогда не затрагивали.
Как-то в январе аудитор Министерства обороны заметил, что начальница отдела выплат поехала на обед со своими сотрудниками в шикарном лимузине. Этого аудитора заинтересовало, откуда у этой начальницы может быть столько денег. Поговорив с вице-президентом компании, он узнал, что она ((является одной из самых лучших сотрудниц в фирме вообще». Кроме того, ему было сказано, что за 10 лет работы она ни разу не брала отпуск и вообще не пропустила ни одного рабочего дня, что она чрезвычайно сознательная сотрудница, а ее отдел по эффективности работы находится на одном из ведущих мест во всей компании.
Этот аудитор Министерства обороны выявил в данном случае некоторые симптомы мошенничества, а именно: 1) наличие шикарного лимузина (симптом экстравагантного образа жизни); 2) нежелание уходить в отпуск (поведенческий симптом); 3) отсутствие контроля за медицинскими счетами со сто-
233
Расследование мошенничества
роны самих сотрудников фирмы (симптом слабости внутрифирменного контроля). Он решил провести расследование по подозрению руководительницы отдела выплат в неблаговидных действиях. Обоснованно предположив, что наиболее простым для нее способом провести свои аферы было бы иметь несколько подставных врачей, которые направляли бы компании фиктивные счета за свои услуги, аудитор решил собрать документальные доказательства в виде чеков на оплату услуг этих врачей, проверив тем самым законность их практики и правильность самих счетов. Этот аудитор знал, что без проверки каждого чека будет невозможно судить, имело место здесь мошенничество или нет. Он понимал также, что так как пока нет никаких доказательств, ему самому не справиться с проверкой 6000 чеков, пронумерованных от 2000 до 8000.
Аудитор, поставленный перед лицом этих фактов, понял, что у него в распоряжении имеются три возможных способа провести аудиторскую проверку. Можно было выборочно проверить некоторые чеки, можно было провести исследование на основе статистических методов анализа случайной выборки или с помощью компьютера проверить некоторые из реквизитов каждого чека.
Если бы он выбрал первый способ и отобрал бы для тщательной проверки, например, 40 чеков, то на основе того, что 1 или несколько из них были направлены подставным врачам, он мог бы сделать вывод о наличии в данном случае мошенничества. Но если бы среди них не оказалось ни одного такого, единственным выводом, который он мог бы сделать, было бы то, что среди этих 40 чеков доказательств мошенничества нет. Нельзя сделать никаких выводов относительно генеральной совокупности без соответствующего статистического анализа случайной выборки. Если бы он нашел признаки мошенничества, ему просто бы повезло, а если бы не обнаружил, то ему, может, просто не повезло или вообще никакого мошенничества не было.
Расследование методом случайной выборки. В некоторых ситуациях более подходящим способом проведения аудиторской проверки является использование случайной выборки. Ее применение позволяет аудитору распространить результаты анализа данной выборки на всю генеральную совокупность (прим. 11-2).
234
_____Расследование действий по сокрытию мошенничества
ПРИМ. 11-2
Случайная выборка_________________________________
Генеральная совокупность
Полезна при наличии достаточно большой генеральной совокупности.
Позволяет количественно оценить надежность вывода.
Позволяет дать заключение о всей генеральной совокупности.
Расследование методом случайной выборки — это наиболее простая для понимания процедура из всех возможных методов статистического анализа. По сути, если аудитор может понять приведенные ниже таблицы, то он может и использовать данный метод. Он основан на вероятности обнаружения по крайней мере одного фиктивного документа в выборке заданного объема при условии, что процент поддельных документов в генеральной совокупности имеет определенную величину.
Будучи основанным на обычной теории вероятностей, расследование методом случайной выборки иногда может называться методом последовательной выборки и проводится в два этапа: 1) формирование случайной выборки и 2) использование таблицы (см. прим. 11-4) для получения общих выводов о генеральной совокупности на основе анализа данной выборки.
Чтобы проиллюстрировать это на примере, предположим, что наш аудитор из Министерства обороны захотел применить для анализа направленных врачам чеков процедуру случайной выборки. При этом он должен был бы для отбора подлежащих проверке чеков использовать компьютерный генератор случайных чисел или известную готовую таблицу.
В прим. 11-3 приведен фрагмент таблицы случайных чисел.
235
Расследование мошенничества
ПРИМ. 11-3
Таблица случайных чисел
Столбец,
Номер (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)
строки_____' ' ' 7 ' х ' 7 1/ ' ' ' ' ' '
1000 37039 97547 64673 31546 99314 66854 97855 99965
1001 25145 84834 23009 51584 66754 77785 52357 25532
1002 98433 54725 18864 65866 76918 78825 58210 76835
1003 97965 68548 81545 82933 93545 85959 63282 61454
1004 78049 67830 14624 17563 25697 07734 48243 94318
1005 50203 25658 91478 08509 23308 48130 65047 77873
1006 40059 67825 18934 64998 49807 71126 77818 56893
1007 84350 67241 54031 34535 04093 35062 58163 14205
1008 30954 51637 91500 48722 60988 60029 60873 37423
1009 86723 36464 98305 08009 00666 29255 18514 49158
1010 50188 22554 86160 92250 14021 65859 16237 72296
1011 50014 00463 13906 35936 71761 95755 87002 71667
1012 66023 21428 14742 94874 23308 58533 26507 11208
1013 '04458 61862 63119 09541 01715 87091 91260 03079
1014 57510 36314 30452 09712 37714 95482 30507 68475
1015 43373 58939 95848 28288 60341 52174 11879 18115
1016 61500 12763 64433 02268 57905 72347 49498 21871
1017 78938 71312 99705 71546 42274 23915 38405 18779
1018 64257 93218 35793 43671 64055 88729 11168 60260
1019 56864 21554 70445 24841 04779 56774 96129 73594
1020 35314 29631 06937 54545 04470 75463 77112 77126
1021 40704 48823 65963 39659 12717 56201 22811 24863
1022 07318 44623 02843 33200 59972 86774 06926 12672
1023 94550 23299 45557 07923 75126 00808 01312 46689
1024 34348 81191 21827 77087 10909 03676 97723 34469
1025 92277 57115 50789 68111 75305 53289 39751 45760
1026 56093 58302 52236 64756 50273 61566 61962 93280
1027 16623 17849 96701 94971 94758 08845 32260 59823
1028 50848 93982 66451 32143 05441 10399 17775 74169
1029 48006 58200 58367 66577 68583 21108 41361 20732
1030 56640 27890 28825 96509 21363 53657 60119 75385
236
____________Расследование действий по сокрытию мошенничества
Применяя для отбора подлежащих проверке чеков таблицу случайных чисел, наш аудитор должен принять четыре решения, то есть определиться по следующим моментам:
1. С какого места в таблице начать отбор номеров чеков?
2. В каком направлении работать с этой таблицей?
3. Что делать, когда числа выходят за пределы нумерации чеков — в нашем случае, когда числа из таблицы находятся вне диапазона от 2000 до 8000?
4. Какие четыре из пяти цифр использовать, ведь чеки имеют четырехзначную нумерацию?
Предположим, например, что аудитор решил начать с номера в верхнем левом углу (37039) и двигаться по таблице слева направо и затем сверху вниз, пропуская номера, выходящие за пределы нужного диапазона, и используя при этом первые четыре цифры каждого числа. В этом случае для проверки им будут отобраны чеки с номерами 3703, 6467, 3154, 6685, 2514, 2300 и так далее. (Сколько их отбирать, будет сказано ниже.) Подобный случайный отбор чеков для проверки дает возможность нашему аудитору распространить сделанные им выводы на всю генеральную совокупность, а не ограничивать их только данной выборкой.
После отбора чеков следующим шагом для построения выводов будет применение следующей таблицы —- наподобие той, что приведена в прим. 11-4.
Если при проверке чеков, попавших в данную выборку, аудитор обнаружит чек, направленный фиктивному врачу, он на 100% будет уверен, что имеет место мошенничество. Если же такого чека он не обнаружит, то для абсолютной уверенности в том, что мошенничества здесь нет, он по-прежнему будет должен проверить все 6000 чеков. Если же он проверит чуть меньше 100% всех чеков и не найдет среди них фиктивных, приведенная выше таблица даст ему возможность определиться с приемлемой для него степенью надежности выводов. Другими словами, эта таблица позволяет аудитору количественно определить степень надежности его выводов.
237
Расследование мошенничества
ПРИМ. 11-4
Таблица для количественной оценки выводов, сделанных на основе метода случайной выборки
Вероятность (в процентах) наличия в выборке по крайней мере одного фиктивного дою/мента
Количество (в процентах) фиктивных документов в генеральной совокупности
Объем выборки
0.01
0.05
0.1
0.2
0.3
0.5
1
2
50
2
5
9
14
22
39
64
60
1
3
6
11
16
26
45
70
70
1
3
7
13
19
30
51
76
80
1
4
8
15
21
33
55
80
90
1
4
9
16
24
36
60
84
100
1
5
10
18
26
39
63
87
120
1
6
И
21
30
45
70
91
140
1
7
13
24
34
50
76
94
160
2
8 •
15
27
38
55
80
96
200
2
10
18
33
45
63
87
98
240
2
И
21
38
51
70
91
99
300
3
14
26
45
59
78
95
99+
340
3
16
29
49
64
82
97
99+
400
4
18
33
55
70
87
98
99+
460
5
21
37
60
75
90
99
99+
'500
5
22
39
63
78
92
99
99+
800
8
33
55
80
91
98
УУ"т~
99+
1,000
10
39
63
86
95
99
99+
99+
1,500
14
53
78
95
99
99+
99+
99+
2.500
22
71
92
99
99+
99+
99+
99+
Из прим. 11-4 можно видеть, что если аудитор проверит 300 чеков и обнаружит, что ни один из них не направлен фиктивному врачу, он может быть на 95% уверен, что истинный процент фиктивных чеков в генеральной совокупности не превышает 1%, или он может быть на 78% уверен, что фиктивных чеков в генеральной совокупности будет не более полпроцента, и так далее. Эта таблица основана на том допущении,
238
________ Расследование действий по сокрытию мошенничества
что не обнаружено ни одного фиктивного чека. (Отметим еще раз, что если аудитор обнаружит хотя бы одного подставного врача, его уверенность в наличии мошенничества будет равна 100%.) Чем большая уверенность нужна нашему аудитору и чем меньший риск не обнаружить фиктивные чеки он хочет иметь, тем большую выборку чеков он должен проверить. Объем генеральной совокупности при определении объема выборки не играет Особой роли до тех пор, пока объем выборки не станет достаточно большим. При увеличении выборки относительно генеральной совокупности свыше 10% надежность выводов по сравнению с указанными в таблице возрастает.
Даже при использовании метода случайной выборки аудитор никогда не может быть полностью уверен, что во всей генеральной совокупности не будет фиктивных чеков. Хотя случайная выборка и дает возможность распространять выводы на всю генеральную совокупность, всегда остается какая-то вероятность того, что данная выборка относительно генеральной совокупности не является репрезентативной (риск, связанный с самим методом), а также вероятность того, что аудитор проверял фиктивный чек и не обнаружил его фиктивности (риск, не связанный с данным методом). Используя расследование методом случайной выборки, аудиторы могут количественно определять как уровень надежности, так и объем выборок вплоть до того момента, когда они смогут сделать вывод, что у них имеются достаточные доказательства отсутствия мошенничества.
Применение компьютеров. В качестве альтернативы применению случайных выборок может служить использование компьютеров. При компьютерной методике аудитор отбирает для себя представляющие интерес реквизиты, например, адреса получателей, номера почтовых абонентских ящиков или платежи конкретным врачам. Если аудитор определит те реквизиты, которые могут свидетельствовать о наличии мошенничества, подобный подход может быть очень эффективным.
В нашем конкретном случае начальница отдела выплат в течение пяти лет путем выплат подставным врачам расхитила более 12 миллионов долларов. Эти платежи направлялись всего по двум адресам – по адресу фирмы в близлежащем городке, принадлежавшей мужу этой начальницы, и на почтовый абонентский ящик, арендованный ею самой. Это мошенни-
239
Расследование мошенничества
честно могло быть выявлено и методом случайной выборки, и путем компьютерного анализа. Используя методику случайной выборки, аудитор должен был бы сделать выборку чеков и убедиться, настоящими ли врачами являются те, кому эти чеки были направлены. Законность их деятельности можно было бы определить путем проверки их адресов по телефонным справочникам, проверив наличие у них лицензий на врачебную практику в Бюро по выдаче лицензий или сделав запрос в соответствующие медицинские ассоциации. Как только был бы обнаружен хотя бы один подставной врач, процесс выборки можно было бы прервать и заняться анализом генеральной совокупности в целях определения масштабов мошенничества в целом.
При использовании компьютерной методики аудитор просто проверил бы адреса всех врачей и обнаружил бы, что платежи двадцати двум из них были направлены по одним и тем же двум адресам. Проверив затем эти адреса, он обнаружил бы, что первый из них принадлежит фирме мужа нашей начальницы, а второй — это ее собственный абонентский ящик.
При использовании методики случайной выборки риск необнаружения мошенничества складывается из риска того, что данная выборка может оказаться нерепрезентативной (риск, связанный с выборкой), и риска не обнаружить фиктивный чек среди проверяемых (риск, не связанный с выборкой). При применении компьютерной методики этот риск заключается в том, что для анализа может быть выбран не тот реквизит чека.
При расследовании дел о мошенничестве компьютерный поиск в ходе аудиторской проверки является очень ценным инструментом. Например, следователь, подозревающий аферы с поставками, может использовать компьютерный поиск для сопоставления и/или проверки следующих моментов:
• Дат заявок.
• Образцов заявок.
• Дат получения документов о перезаявках.
• Трудозатрат данного поставщика.
• Способов привлечения новых поставщиков.
• Поставщиков, указывающих в качестве адреса почтовый абонентский ящик.
240
__д________Расследование действий по сокрытию мошенничества
• Количество контрактов с единственным поставщиком.
• Изменения цен на поставляемые товары.
• Какие сотрудники фирмы имеют отношения с представителями поставщиков.
• Поставщиков по базе данных «Dun & Bradstreet».
• Адресов поставщиков.
• Количество срочных заявок и заказов.
Аналогичный компьютерный поиск может осуществляться для сбора документальных улик при любом виде мошенничества. Мы считаем подобное использование ЭВМ самым многообещающим методом расследования мошенничеств в обозримом будущем.
Труднодобываемые документальные улики
Некоторые документальные улики, несмотря на всю их ценность, получить бывает довольно трудно. Самыми известными такого рода уликами являются три: данные о частных банковских вкладах, данные об уплате налогов и данные относительно совершения различного рода сделок. 'Как правило, имеется только три способа получения подобных документальных данных: 1) по постановлению суда, 2) по санкции судьи и 3) по добровольному согласию человека, относительно которого ведется расследование. Постановления суда (duces tecum) — это специальные предписания суда или Большого Жюри на выдачу тех или иных документов. Отказ выполнить данные постановления преследуется по закону. Поскольку такое постановление выдается только специальным уполномоченным (обычно представителям правоохранительных органов), необходимость его получения является еще одной причиной для координации расследования по делам о мошенничествах с официальными представителями правоохранительных органов.
Второй способ добывания таких документов связан с получением санкции судьи. Подобная санкция дается судьей при наличии достаточных причин подозревать, что данные документы использовались при совершении преступления. Эти санкции выдаются только представителям правоохранительных органов и обычно используются лишь при расследовании уголовных дел.
241
Расследование мошенничества
Третий и наиболее распространенный способ • - это получить такие документальные свидетельства путем добровольного согласия, как устного, так и письменного. Часто первые беседы с подозреваемым(ой) бывают направлены именно на получение его(ее) согласия на доступ к его(ее) банковским счетам или данным о совершенных сделках, а не на получение признания в совершенном преступлении. В прим. 11-5 приведен обЬазец' подобного добровольного согласия подозреваемого на •доступ следователя к его банковским счетам.
Ni<i~
ПРИМ. 11-5
Образец документа о добровольном согласии на проверку банковских счетов
КОРПОРАЦИЯ XYZ
СОГЛАСИЕ КЛИЕНТА
НА ДОСТУП К ЕГО ФИНАНСОВЫМ ДОКУМЕНТАМ
Я, АрНОЛЬД Фокс Мак-Кькж. будучи ознакомлен со своими правами, перечень которых приложен к настоящему заявлению, разрешаю XYZ Corporation Credit Union предъявить следующие финансовые документы:
Все Банковские счета, включая текущие. Сберегательные и кредитные, в период с 01.01.89 по настоящее время______________
следующим лицам: МоЙКЛу Р. Блбру И РОЕСрТу У. ДжСКОБСу
в нижеуказанных целях: В административных Ц6ЛЯХ________
Я уведомлен в том, что настоящее разрешение может быть в письменной форме мною отозвано в любой момент времени, предшествующий предъявлению указанных выше документов, а также, что настоящее разрешение действительно на срок не более трех месяцев с момента его подписания.
1/10/93
Дата Подпись
318 Е. Birch St.
АмГArbor. Ml »8159
Адрес клиента Совершено в присутствии свидетеля. (Подпись)
242
_____Расследование действий по сокрытию мошенничества
Экспертиза документов
Иногда бывает необходимо определить, является ли данный документ подлинным. Документы могут быть подлинными, подделанными, сфальсифицированными, подложными или сомнительными. Экспертиза документов — это специальная форма расследования с применением лабораторных химических, микроскопических и оптических методов в целях определения степени их подлинности. Эксперты могут сделать определенные выводы, например, о том, подписан ли данный документ тем человеком, чья подпись на нем стоит; подложный ли данный документ; изменено ли его содержание путем добавлений, изъятий, исправлений, подчисток или копирования; оригинальны ли надписи от руки; целиком ли документ отпечатан на одной и той же пишущей машинке; соответствует ли время изготовления данного документа стоящей на нем дате или он был изготовлен до или после этой даты; означают -ли два или более документа одно и то же или они, по существу, различны; заменялись ли отдельные страницы какого-либо документа. (Следует отметить, что эксперты по документам не должны допускать путаницы со стороны так называемых графологов. Авторы настоятельно рекомендуют использовать при расследовании случаев мошенничества в качестве экспертов по документам только лиц, имеющих специальную лицензию на подобную деятельность.)
В прим. 11-6 перечислены наиболее типичные вопросы, встречающиеся при рассмотрении спорных документов или документов неизвестного происхождения. Опытные эксперты обычно могут ответить на любой из этих вопросов. Например, при ответе на вопрос относительно почерка, они должны были бы рассмотреть 20 его характеристик, перечисленных ниже.
ПРИМ. 11-6
Вопросы относительно спорных документов
Почерк:
1. Является ли подпись подлинной?
2. Является ли надпись от руки подлинной?
3. Изменен ли данный почерк?
4. Кем сделаны данные надписи?
5. Может ли быть идентифицирована имеющаяся надпись от руки?
6. Могут ли быть идентифицированы написанные от руки цифры?
243
Расследование мошенничества
7. Что было выполнено раньше, подпись или текст, написанный от руки над ней?
8. Может ли быть идентифицировано лицо, подделавшее почерк?
9. Соответствует ли почерк или подпись дате на данном документе?
j ^,
Печатный текст:
-,iiuiL' 1. Какое использовалось печатающее устройство? Когда данная модель печатающего устройства была в употреблении?
2. Может ли быть идентифицировано конкретное печатающее устройство?
3. Выполнен ли текст раньше или позже надписей от руки и/или подписей?
4. Напечатан ли текст в день, соответствующий дате документа, или позже?
5. Кто выполнял печатание данного документа?
6. Напечатан ли документ целиком за один раз или часть его была напечатана позже? Какая часть документа была добавлена позже?
7. Были ли с данного документа сделаны копии?
8. Подлинны ли копии?
9. Могут ли быть печатающее устройство или сам документ идентифицированы по красящей ленте?
Подмены или добавления:
1. Был ли данный документ каким-либо образом подменен или добавлен позднее? Были ли его страницы добавлены, вырваны (удалены), намеренно смяты или запачканы и т. д.?
2. Какими были исходные дата или текст, которые были на что-то исправлены?
3. Когда было осуществлено это исправление или добавление?
4. Кто произвел исправление или добавление?
5. Была ли заменена фотография на удостоверении личности или другом документе?
Время изготовления документа:
1. Соответствует ли данный документ стоящей на нем дате?
2. Когда были изготовлены бумага, шрифт, чернила, печати и т. д.?
3. Имеются ли данные, могущие свидетельствовать о способе или месте хранения данного документа?
244
Расследование действий по сокрытию мошенничества
Копии:
1. Являются ли данные отпечатки копиями иного документа?
2. Какой тип копировального устройства использовался, какой марки?
3. Может ли быть идентифицировано конкретное копировальное устройство?
4. Когда использовалась данная марка и модель копировального устройства? Когда она производилась?
5. Является ли какая-либо часть копии не соответствующей оригинальному документу? Смонтирована ли данная копия из нескольких частей?
6. Имеются ли признаки того, что в данной копии документа отсутствуют отдельные страницы, бывшие частью оригинала?
7. Может ли данная копия быть соотнесена с конкретным документом и идентифицирована в качестве его копии?
Прочее:
1. Может ли быть идентифицирован машинописный оригинал? .
2. Могут ли быть идентифицированы аппараты, выполнившие печать данного чека, автоматическое проставление адреса, или другие машины?
3. Использовался ли данный конверт несколько раз?
4. Могут ли быть идентифицированы элементы крепежа, такие, как скрепки, скобы, булавки и др.?
5. Является ли данный документ оригиналом или подделкой? Если он является подделкой, может ли быть идентифицирован оригинальный документ, на основе которого данная подделка была осуществлена?
6. Какие использовались технологические процессы при фальсификации данного документа?
7. Могут ли быть идентифицированы место фальсификации и лицо, ее осуществившее?
Характеристики почерка:
1. Основные направления движения руки - по часовой стрелке, против часовой стрелки, строго горизонтальное, свидетельствующие о направлении, наклонах, изгибах и форме движения руки при написании.
2. Наклон букв — вперед, назад, промежуточный.
3. Способ написания округлостей букв — размер, форма и пропорции этих округлостей.
245
Расследование мошенничества
4. Особенности написания начальных росчерков в первых буквах отдельных слов и в Прописных буквах.
5. Характерные признаки написания первых и последних росчерков, их длина и.угол наклона относительно букв и слов.
6. Расстояния между буквами в определенных буквенных сочетаниях.
7. Способ написания прописных букв, особенности написания отдельных завитушек, которыми некоторые сопровождают эти буквы.
8. Относительные уверенность, дрожь и рассеянность при написании. Некоторые почерки отличаются уверенностью, им чужды сомнения. В других же образцах почерка заметны рассеянность писавшего, его размышления при написании отдельных букв и неправильный наклон строки.
9. Способ, которым автор при письме меняет нажим, высота и ширина отдельных строк.
10. Пропорции и соединения отдельных букв; ширина и высота, общий размер прописных букв по сравнению со строчными.
11. Способы пересечения отдельных букв, высота и наклон этого пересечения --в верхней или нижней части «t», горизонтально или под углом, жирной или тонкой чертой; перечеркивается ли «t» в конце слова.
12. Расположение точки над «i» относительно самой буквы.
13. Манера написания слов, оканчивающихся на «у», «g» и «s».
14. Открытый или замкнутый способ написания таких букв, как «а» и «о», а также букв, сочетающих в себе петли и прямые линии, например, «b», «d», «о» и «g». Замкнуты ли окружности в этих буквах, написаны ли они узко или широко?
15. Раздельное написание букв внутри слова (например, отделение «t» от других букв в слове или раздельное написание слова по слогам).
16. Характерное написание частей букв, выступающих над строкой или находящихся под строкой, например, частей букв <({», «g» и «у».
17. Характеристики, свойственные всем буквам; однообразие и величина пробелов между буквами, словами и строками.
18. Расположение строк.
19. Использование и расположение знаков пунктуации.
20. Признаки отрыва пишущего средства от бумаги (или другого материала) между отдельными словами и предложениями.
246
___________Расследование действий по сокрытию мошенничества
Для того чтобы стать квалифицированным экспертом по разного рода «сомнительным» документам, необходимо пройти курс специальной подготовки. Хотя большинство следователей по делам о мошенничестве не являются специально подготовленными экспертами в этом отношении, важно, чтобы они понимали два основных вопроса, связанных с экспертизой сомнительных документов: 1) когда следует направить данный документ на специализированную экспертизу и 2) какую ответственность несет следователь при работе с сомнительными документами. Что касается первого вопроса — когда направлять документ на экспертизу, то определенные признаки «сомнительности» документов приведены в прим. 11-7.
ПРИМ. 11-7
Когда следует направлять документ на экспертизу_____
Следующие признаки свидетельствуют о том, что данный документ должен быть направлен на лабораторную экспертизу:
1. Подтирки или следы стирания от химического или простого карандаша.
2. Зачеркивания и замазывания.
3. Исправления поверх написанного или исправления, сделанные другим почерком.
4. Использование чернил различных цветов и оттенков.
5. Надорванные, помятые или вырванные страницы.
6. Карандашные пометки или следы от красящей ленты вдоль написанных от руки строк.
7. Наличие линий, оставшихся после копирования.
8. Признаки неполноты или резкого прерывания в изложении документа.
9. Любые признаки, вызывающие подозрение, или необычная форма самого документа.
Работая с сомнительными документами, следователь по делу о мошенничестве отвечает за следующие свои шаги:
• Сбор, хранение, идентификация и сохранность сомнительных документов в максимально хорошем по возможности состоянии.
• Отбор и предоставление эксперту по документам дополнительных образцов оригиналов для сравнения.
247
Расследование мошенничества
• Предоставление эксперту как сомнительных, так и необходимых для проведения сравнительного анализа документов.
В Соединенных Штатах имеются две хорошо известные организации, объединяющие экспертов по документам. Первая из них — это лаборатория ФБР, отдел анализа документов.
Отдел анализа документов лаборатории ФБР обеспечивает лабораторную экспертизу вещественных доказательств. Он оказывает услуги всем федеральным службам, прокуратурам и Вооруженным силам как по уголовным, так и по гражданским делам. К его услугам по уголовным делам могут обращаться все правоохранительные органы США независимо от территориальной принадлежности и подчиненности. Затраты на данные услуги, включая оплату работы экспертов по оценке результатов экспертизы в судебных заседаниях и их транспортные расходы, относятся на счет ФБР.
Экспертиза вызывающих сомнение документов включает в себя весь спектр традиционных анализов и сравнений, куда входят, в частности, экспертизы почерков и подписей, надписей от руки печатными буквами, машинописи, экспертизы фальсифицированных и переправленных документов, сожженных или иным образом поврежденных бумаг, экспертизы рукописей, копий и многие другие процедуры.
Второй организацией является негосударственное объединение — Американский комитет экспертов по документам (ABFDE – American Board of Forensic Document Examiners, Inc.).1
1 Авторы хотели бы отметить разницу между экспертами по документам и графологами, чья деятельность широко распространена по всей Северной Америке. От экспертов по документам обычно требуется постоянная работа в лаборатории с использованием методик исследования отпечатков пальцев, анализа особенностей почерков и машинописи и т. п. Как правило, все они должны иметь надлежащие дипломы в области прикладных наук. Работы по графологии (этот термин часто используется в Европе применительно к экспертам по документам) проводятся в Северной Америке частными лицами (графологами), окончившими обычно вечерние или заочные курсы по этой дисциплине и ее прикладному применению. Мы настаиваем на разграничении между экспертами по документам и графологами, когда поиск истины в любом
248
___________Расследование действий по сокрытию мошенничества
Задачи, функции и цели этого Комитета определены следующим образом:
Необходимость объединения квалифицированных специалистов в области лабораторной экспертизы для работы на судебную и исполнительную ветви власти, а также на благо общества в целом признавалась уже давно. Для этого в 1977 г. был организован Американский комитет экспертов по документам, целью которого во благо общества и во имя прогресса науки была провозглашена сертификация специалистов в области лабораторной экспертизы документов. По своим целям, функциям и структуре данный Комитет аналогичен другим подобным организациям по иным отраслям знаний.
Основной задачей данного Комитета является разработка, совершенствование и контроль за соблюдением квалификационных стандартов всеми лицами, занимающимися лабораторными экспертизами документов, а также аттестация тех, кто желает этим заниматься, на соответствие квалификационным требованиям Комитета. В связи с этим работа Комитета направлена на удовлетворение потребностей общества и его правовой системы в квалифицированных специалистах в данной области, обладающих необходимыми знаниями и практическими навыками.
Сертификация и аттестация основываются на предоставлении соответствующим кандидатом документов о его общей и профессиональной подготовке, наличии практического опыта и о достигнутых в ходе работы успехах, а также на результатах аттестационных экзаменов.
Комитет является некоммерческой организацией с резиденцией в округе Колумбия. Его главными учредителями и спонсорами являются Американская академия лабораторных исследований и Американское общество экспертов по сомнительным документам. Работой Комитета руководят директора, избираемые на определенный срок из числа кандидатур, выдвигаемых имеющими на то право организациями, или из числа лиц с особыми заслугами.
Обе эти организации могут выделить экспертов, а также предоставить иную помощь в расследовании дел о мошенничестве.
расследовании, связанном с анализом вызывающих сомнение документов, требует обращения к специальным знаниям экспертов.
249
Расследование мошенничества
КОММЕНТАРИИ В ЗАКЛЮЧЕНИЕ__________
Методы расследования способов сокрытия мошенничества обычно направлены на получение документальных вещественных доказательств. Документы в делах о мошенничестве обычно составляют значительную и существенную часть всех улик. Представляется чрезвычайно важным понимать все юридические и административные аспекты, возникающие в работе по сбору, хранению и использованию подобных документальных доказательств, а также способы, которыми подобные улики могут быть собраны и подвергнуты экспертной оценке. В этой главе были рассмотрены правовые и административные вопросы, а также обсуждены способы добывания и проверки этих документальных доказательств.
«все книги «к разделу «содержание Глав: 23 Главы: < 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. >