Вводные положения

Шестого августа 2001 года был принят Федеральный закон N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Опубликован в "Российской газете" 8 августа 2001 г. Указанным законом с 1 января 2002 года вводится в действие глава 25 ч.II Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций". В связи с принятием Федерального закона N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Правительство РФ издало перечень утративших силу нормативных актов. Данный перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 20.02.2002 г. N 121 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации по вопросам налогообложения прибыли организаций".

Первые изменения и дополнения в главу 25 были внесены Федеральным законом от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" и касались порядка исчисления и уплаты авансовых платежей.

Вторые изменения и дополнения в главу 25 были внесены Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации". Данные изменения являются принципиальными, поскольку вносят значительные поправки по многим вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль. В соответствии со ст.16 Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ большая часть поправок распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Таким образом, начиная с 1 января 2002 года, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Вместе с тем, для разрешения отдельных вопросов, возникающих в переходный период (с 1 января 2002 г. до окончания отдельных операций или принятия дополнительных глав Налогового кодекса РФ) установлены специальные положения:

1) отдельные положения Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" сохраняют свое действие в переходный период;

2) по отдельный операциям предусмотрен специальный режим налогообложения.

Действие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль

предприятий и организаций" в переходный период

Согласно ст.2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. с 1 января 2002 года утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее Закон о налоге на прибыль) за исключением отдельных положений, которые утрачивают силу в следующем порядке.

1. Порядок освобождения от уплаты налога на прибыль предприятий любых организационно-правовых форм по прибыли, от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов РФ, действует до перевода указанных предприятий на специальный налоговый режим (систему налогообложения) для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей - рыболовецких артелей (колхозов) освобождение от налога на прибыль действует в течение трех лет начиная с 1 января 2002 года (абз.1 п.5 ст.1 Закона о налоге на прибыль).

2. Порядок определения налоговой базы, по облигациям, полученным при новации государственных ценных бумаг (ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ), применяется первичными владельцами указанных облигаций до полного выбытия этих облигаций с баланса организации (п.4 ст.2 Закона о налоге на прибыль).

3. Порядок исчисления облагаемой прибыли при исполнении соглашений о разделе продукции применяется до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (абз.1 п.6 и абз.9 п.8 ст.2 Закона о налоге на прибыль).

4. Льготы для малых предприятий, предусмотренные в первые четыре года работы, срок действия которых не истек на 1 января 2002 года, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены (п.4 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

5. Льготы, предусмотренные для предприятий, находящихся (передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения, действуют до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 года программ по ликвидации последствий радиационных катастроф (абз.10 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

6. Льготы, предусмотренные для организаций, занятых в осуществлении целевых программ, связанных с социальным обустройством военнослужащих, действуют до окончания осуществления целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами (абз.14 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

7. Налоговая льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до 1 января 2002 года производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. При этом суммарный срок использования налогоплательщиком указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования налоговой льготы применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года. (Абз.27 п.6 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

8. Льготы в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными (представительными) органами субъектов РФ и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 1 июля 2001 года, действуют до окончания срока, на который они были предоставлены. Если срок действия таких льгот не установлен, то они действуют до окончания срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более трех лет с момента их предоставления (п.9 ст.6 Закона о налоге на прибыль).

9. Особый порядок налогообложения доходов в виде дивидендов и доходов от долевого участия, выплачиваемых в соответствии с соглашением о разделе продукции, применяется до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (п.2 ст.9 и абз.3 п.1 ст.10 Закона о налоге на прибыль).

10. Положения, касающиеся особенностей налогообложения прибыли и доходов при исполнении соглашений о разделе продукции, применяются до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции (п.п.1-6 ст.10.1 Закона о налоге на прибыль).

Специальный режим налогообложения по отдельным операциям

Отдельные положения, устанавливающие специальный порядок исчисления прибыли, содержатся в ст.ст.5-10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Согласно названным статьям предусмотрены следующие специальные положения.

1. Положение о составе и порядке возмещения затрат при реализации соглашения о разделе продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 03.07.99 г. N 740) применяется до вступления в силу главы Налогового кодекса РФ, определяющей специальный режим налогообложения при исполнении соглашений о разделе продукции.

2. При реализации налогоплательщиками, являющимися первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных в процессе новации государственных ценных бумаг РФ, осуществляемой в соответствии с решениями Правительства РФ, принятыми до 1 января 2002 г., расходами признается оплаченная стоимость полученных при новации государственных ценных бумаг.

При этом оплаченная стоимость государственных ценных бумаг РФ каждого вида, полученных при новации, определяется исходя из суммы фактических затрат по приобретению обмениваемых при новации государственных облигаций, уменьшенной на выплачиваемые согласно условиям новации денежные средства, учитываемые в качестве частичного возврата государством организации его затрат на приобретение попадающих под новацию государственных ценных бумаг РФ, исчисленная пропорционально стоимости каждого вида ценных бумаг в общей стоимости ценных бумаг в новом портфеле.

3. Доходы (расходы), в том числе в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам (на срок более пяти лет), заключенным по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, одной из сторон которых является РФ, в целях финансирования строительства и реконструкции объектов подлежат включению в состав доходов (расходов) по мере исполнения требований (обязательств) по указанным кредитам пропорционально суммам, поступающим в погашение основного долга, и начисленным по ним процентам.

При этом указанный порядок не применяется в отношении положительной (отрицательной) курсовой разницы от пересчета обязательств и требований по долгосрочным кредитам, выданным банком за счет привлеченных средств. Если не представляется возможным определить источник кредитных ресурсов, налогоплательщик самостоятельно определяет долю собственного капитала в сумме размещенных средств и соотношение собственных и привлеченных средств в сумме обязательств и требований по такому долгосрочному кредиту.

4. С процентного дохода по государственным ценным бумагам РФ, полученным российскими организациями - первичными владельцами указанных ценных бумаг в обмен на государственные краткосрочные бескупонные облигации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 20 июля 1998 года N 843, налог взимается по ставке 15 процентов за время владения такими ценными бумагами с даты обмена до даты их реализации или иного выбытия.

К доходам, полученным российскими организациями при выплате в соответствии с условиями эмиссии по государственным ценным бумагам РФ и муниципальным ценным бумагам, размещаемым за пределами территории РФ, процентного дохода, применяется налоговая ставка в размере, установленном п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ.

5. Дебиторская задолженность перед российскими организациями, возникшая до 1 января 2002 г., пролонгированная или реструктурированная на 1 июля 2001 года в соответствии с межправительственными соглашениями, учитывается для целей налогообложения и включается в состав доходов и расходов в порядке, действующем на 31 декабря 2001 года.

6. Согласно ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" для налогоплательщиков, которые переходят на определение доходов и расходов по методу начисления, предусмотрен специальный порядок формирования неучтенных ранее доходов и расходов по состоянию на 1 января 2002 года. Данный порядок рассмотрен нами в главе 11 настоящего издания.