Глава 23 Внешнеторговые договоры

23.1. Правовой комментарий

Нормы, регулирующие внешнеторговую деятельность, содержат следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности";

- Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи, подписанная в г. Вене в 1980 году и вступившая в силу с 1 января 1988 года, в соответствии с которой определен общий порядок заключения внешнеторговых контрактов. Для нашего государства, присоединившегося к Конвенции 23 мая 1990 года, она вступила в силу с 1 сентября 1991 года;

- Гражданский кодекс РФ;

- Международные правила толкования терминов - "Инкотермс" в редакции 1990, 2000 годов;

- Соглашение "Об общих условиях поставок товаров между организациями государств - участников СНГ", заключенное 20 марта 1992 года в Киеве;

- Инструкция ЦБ РФ N 86-И и ГТК РФ N 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров";

- Инструкция ЦБ РФ N 91-И и ГТК РФ N 01-11/28644 от 4 октября 2000 г. "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров";

- "Общие условия международной купли-продажи свежих фруктов и овощей, включая цитрусовые", разработанные Европейской экономической комиссией ООН в 1979 году;

- Соглашение "О порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности", заключенное 20 марта 1993 года в Киеве;

- Московская конвенция 1972 года "О разрешении арбитражным путем гражданско-правовых споров, вытекающих из отношений экономического и научно-технического сотрудничества";

- Закон РФ от 7 июля 1993 г. "О международном коммерческом арбитраже".

Проблема грамотного оформления внешнеэкономического договора (контракта) является, наверно, одной из самых сложных в деятельности любого предприятия. Это вытекает из специфики правоотношений. Ведь в данном случае имеют место различия не только в самой нормативной базе разных стран, но, например, и в единицах измерения, мере веса, названиях некоторых товаров и т.д.

Прежде всего, необходимо определить, что является внешнеторговым договором (контрактом).

Согласно ст. 1 Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи, подписанной в 1980 году в г. Вене: "Настоящая Конвенция применяется к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах". Таким образом, договор может быть признан внешнеторговым только в том случае, если коммерческие предприятия находятся на территории разных государств.

1. Форма внешнеэкономических сделок.

Международный договор купли-продажи, его изменение или прекращение необходимо совершать в письменной форме, если хотя бы одна из сторон имеет свое коммерческое предприятие на территории государства, по законодательству которого соответствующие договоры следует заключать в письменной форме. Согласно п. 2 ст. 1209 ГК РФ форма внешнеэкономической сделки, хотя бы одной из сторон которой является российское юридическое лицо, подчиняется независимо от места совершения этой сделки российскому праву. При этом из п. 3 ст. 162 ГК РФ следует, что внешнеэкономическая сделка должна быть совершена в письменной форме под страхом признания ее недействительной.

Но это не означает необходимости составления единого документа. Договор может быть заключен путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, электронной связи, а также популярным в последнее время способом - посредством факсимильной связи. Заключая договор подобным образом, следует обратить внимание на то, что обмен такими сообщениями не гарантирует идентичности документов. Поэтому необходимо заметить, что составление одного общего документа позволит более четко предусмотреть все нюансы, избежать неточностей, ошибок и различий в трактовке условий заключаемого контракта.

2. Составление внешнеэкономического контракта.

При составлении внешнеэкономического контракта следует избегать наиболее часто встречающихся ошибок.

К таким ошибкам, в частности, относятся:

- Излишняя лаконичность при составлении договора. В данном случае нельзя действовать по правилу "краткость - сестра таланта". В контракте необходимо предусмотреть все необходимые условия, чтобы впоследствии не возникла ситуация, когда остались бы не рассмотренными какие-либо существенные положения.

- Составление громоздких, многотомных документов, затрудняющее понимание самой сути договора.

- Постоянное использование типовых контрактов. Следует иметь в виду, что, каким бы хорошим ни казался типовой договор, он не может учесть всех особенностей конкретной сделки.

В каждом внешнеторговом контракте должны быть четко определены условия поставки - базис поставки. Эта часть договора играет очень важную роль, так как именно базисные условия определяют момент перехода права собственности от продавца к покупателю и риска случайной гибели, распределяют обязанности и расходы сторон по транспортировке, страхованию, разрешению проблем с таможней. Поэтому они могут во многом повлиять и на общую стоимость самого контракта. Свод международных правил толкования наиболее часто встречающихся во внешней торговле терминов содержится в Международных правилах толкования терминов "Инкотермс" в редакции 1990 и 2000 годов. Этим документом устанавливается унифицированный подход в толковании базисных условий.

При составлении внешнеторгового контракта необходимо определять порядок действия правил "Инкотермс". Для применения данных правил в договоре обязательно должна содержаться соответствующая оговорка. Если положения, зафиксированные в контракте, входят в противоречие с данными правилами "Инкотермс", то приоритет отдается условиям договора.

Судебно-арбитражная практика. В арбитражный суд обратилось российское акционерное общество с иском к английской компании. Российское предприятие поставляло медпродукцию через английскую компанию в развивающиеся государства. Во внешнеторговом контракте было указано, что любой спор будет разрешаться в российском арбитраже, но при этом не оговаривалось применимое право. Во внешнеторговом контракте были определены базисные условия поставки.

Стороны при заключении сделки договорились, что поставка продукции будет осуществляться на условиях СИФ (морская перевозка) в редакции "Инкотермс-90". Между тем истец в иске указал, что товар был упакован, как того требуют условия франко-вагон (железная дорога). Медпродукцию в действительности везли морем, и она прибыла в пункт назначения в непригодном состоянии.

Арбитражный суд во взыскании ущерба истцу отказал, сославшись на то, что товар доставлялся должным образом. При этом арбитражный суд не рассматривал вопрос о применимом праве и не оценивал условий договора о международной поставке товаров (п. 11 Информационного письма ВАС РФ от 25 декабря 1996 N 10).

Арбитражный суд при разрешении спора, вытекающего из внешнеторговой сделки, применяет обычаи делового оборота в сфере международной торговли в редакции "Инкотермс" в том случае, когда участники сделки договорились об их применении или изменили предусмотренные ими в договоре базисные условия в письменной форме.

Судебно-арбитражная практика. Фирма, зарегистрированная в иностранном государстве, обратилась в арбитражный суд с иском к российскому акционерному обществу.

Российским торговым предприятием (покупателем) в июле 1996 года был заключен внешнеторговый контракт с этой фирмой (продавцом) на поставку товара.

Стороны при заключении сделки в письменной форме договорились, что поставка товара будет осуществляться на условиях СИФ (морская перевозка) в редакции "Инкотермс-90". При этом обязанность по оплате фрахта до пункта назначения и по страхованию сделки возлагалась на продавца - иностранную фирму.

Фактически перевозка была осуществлена на условиях ФОБ - продавец сделку не страховал. В пути товар был испорчен попаданием морской воды во время шторма. Покупатель, получив товар в непригодном состоянии, счел это виной продавца, который односторонне изменил базисные условия поставки с СИФ на ФОБ, что, в свою очередь, привело к ненадлежащему исполнению обязательств по сделке.

Иностранная фирма настаивала, что двустороннее изменение договора имело место. В качестве доказательства приводились следующие обстоятельства: продавец отправил по факсу оферту с предложением снизить цену контракта; покупатель в телефонных переговорах согласился с этим предложением. В результате телефонных переговоров продавец счел возможным зафрахтовать судно на условиях ФОБ и не страховать сделку.

Российское предприятие отрицало факт устного согласия на изменение условий контракта. Арбитражному суду, разрешающему спор, не были представлены доказательства письменного волеизъявления сторон на изменение условий контракта.

При разрешении данного спора следовало учитывать, что сделка относилась к категории внешнеэкономических. В соответствии с п. 3 ст. 162 ГК РФ внешнеэкономические сделки заключаются в простой письменной форме. Кроме того, предприятия участников сделки находились в разных государствах. Следовательно, к отношениям сторон применима Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров 1980 года, вступившая в силу для России с 1 сентября 1991 года.

Конвенция содержит норму императивного характера о форме сделки (ст. 12). При этом в указанной статье оговаривается обязательность письменной формы сделки. Это правило распространяется как на договор международной купли-продажи, так и на его изменение (ст. 29 Конвенции). Ст. 12 Конвенции применяется в том случае, когда хотя бы одна из сторон в договоре имеет коммерческое предприятие в государстве- участнике Конвенции, законодательство которого требует, чтобы договоры купли-продажи заключались в письменной форме, о чем это государство сделало заявление на основании ст. 96 Конвенции.

СССР при присоединении к Конвенции заявил о соблюдении требований ст. 12. Это заявление действует в отношении Российской Федерации, к которой перешли обязательства СССР по Конвенции.

Ст. 13 Конвенции к письменной форме (из электронных видов связи) относит только сообщения "по телеграфу и телетайпу". Таким образом, договор купли-продажи и его изменение в случае участия в нем фирмы из Российской Федерации должен заключаться в письменной форме, каковой телефонная связь не является.

Договор между спорящими сторонами был заключен в письменной форме на условиях СИФ ("Инкотермс-90"), т.е. продавец должен был отправить товар на условиях СИФ. Продавец по факсу предложил покупателю осуществить поставку товара на условиях ФОБ. Покупатель никаким письменным документом не подтвердил своего согласия изменить договор в части отказа от условий СИФ и перехода на условия ФОБ. Таким образом, продавец предложил изменить контракт, а покупатель на предложение не ответил. Следовательно, изменение контракта в отношении базиса поставки (СИФ на ФОБ) в письменной форме не произошло.

Арбитражный суд вправе принимать решение на основании обычаев делового оборота, касающихся базиса поставки в сфере международной торговли (в редакции "Инкотермс") в том случае, когда стороны договорились об их применении или изменили соглашение о базисных условиях внешнеторговой поставки в письменной форме (Информационное письмо ВАС РФ от 16 февраля 1998 г. N 29 (п. 2) // Экономика и жизнь, 1998. N 10).

3. Количество и качество товаров.

Очень важным условием грамотного составления внешнеэкономического контракта является детальное согласование между сторонами системы мер и весов, единиц измерения, порядка определения количества и качества поставляемого товара.

При определении единицы измерения необходимо иметь в виду, что в международной торговле могут применяться нестандартные единицы измерения применительно к отдельным видам товаров (количество нефти указывается в баррелях, зерновые - в бушелях, хлопок - в кипах). Поэтому всегда следует проводить их сравнение с общепринятыми единицами измерения (метрами, литрами, тоннами). Это позволит избежать проблем при различном понимании той или иной единицы измерения.

При поставках быстро портящихся товаров необходимо определять норму естественной убыли. Обычно ее размер устанавливают в пределах до 10%, но по соглашению сторон может быть установлено иное. В контракте можно сделать ссылку на "Общие условия международной купли-продажи свежих фруктов и овощей, включая цитрусовые", разработанных Европейской экономической комиссией ООН в 1979 году. Согласно этому документу, расхождение между указанной в контракте и реально поставленной массой товара не должно быть более 5%, а для цитрусовых 5-10%.

4. Цена товара.

Одним из наиболее существенных условий любого договора, заключенного между российскими предприятиями, либо внешнеэкономического контракта была и остается цена.

В практике заключения внешнеэкономических контрактов сложились следующие способы установления цены.

Твердые цены

Это означает, что цены, указанные в договоре, изменению и пересмотру не подлежат. Такой способ получил в последнее время наибольшее распространение. С одной стороны, установление в договоре твердой цены за определенный товар может обезопасить продавца от падения цены на мировом рынке. С другой стороны, при увеличении мировых цен это может привести к тому, что экономический эффект от сделки будет значительно ниже.

Цены с последующей фиксацией

В данном случае цена не указывается. В контракте дается указание на способ определения цены.

Пример. Цена за товар устанавливается в зависимости от среднемесячной цены за аналогичный товар на Лондонской бирже цветных металлов.

Скользящие (плавающие) цены

В контракте указывается исходная цена с возможностью ее изменения в установленном порядке по согласованию сторон.

Невозможно определить, какой из способов лучше или хуже. В каждом конкретном случае предпочтительнее тот или иной. Но второй и третий способы позволяют определить цену, максимально приближенную к мировому уровню.

Обязательно следует иметь в виду, что продавцу выгодно установление цены в твердой валюте или в валюте, курс которой постоянно повышается, а покупателю выгодна цена в более "слабой" валюте.

При оплате товара с помощью аккредитива необходимо установить срок его действия, а также определить перечень документов, обязательных для открытия. Следует избегать включения в этот перечень документов, составление или выдача которых не будет полностью обеспечена продавцом или будет находиться вне его контроля.

Если в качестве платежа используется чек, то следует проверить статус партнера (что он собой представляет юридически, где зарегистрирован, каков объем его правомочий), его финансовое положение и коммерческую репутацию, так как выдача чека еще не означает получения денег.

5. Ответственность сторон.

В любом внешнеэкономическом контракте необходимо предусмотреть штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий контракта, предусмотреть все возможные нарушения договорной дисциплины. Но следует иметь в виду, что в англо-американской системе не допускаются штрафные санкции. Например, когда в контракте указаны штрафные санкции за неисполнение обязательств, в случае их нарушения штраф будет признан, если спор будет рассматриваться в континентальной Европе, а если в Великобритании или США, - то нет. Поэтому в последнем случае в контракте необходимо указывать не "штраф", а "согласованный и заранее определенный убыток".

В контракте желательно установить сроки предъявления претензий и ответа на них. Непредъявление претензий в установленный в контракте срок лишает стороны права на их последующее предъявление.

6. Арбитражная оговорка.

Отличительной особенностью внешнеторговых контрактов является арбитражная оговорка. Стороны должны предусмотреть, какой арбитражный суд будет рассматривать спор. Одним из таких арбитражных судов является Международный коммерческий арбитражный суд при Торгово-промышленной палате РФ.

Небрежности в оформлении арбитражной оговорки приводят к различного рода затруднениям в определении надлежащей компетенции арбитражных органов. Даже грамматическая ошибка в наименовании конкретного суда может привести к отказу в рассмотрении спора.

Судебно-арбитражная практика. Так, в одном из контрактов было предусмотрено рассмотрение спора в арбитражном суде при Московской Торговой палате. Только после дополнительно полученного от ответчика согласия на рассмотрение спора в арбитражном суде при Торгово-промышленной палате РФ этот арбитражный орган согласился принять дело к своему производству.

Отсутствие арбитражной оговорки вовсе не означает, что стороны лишены возможности урегулировать свои разногласия надлежащим образом. В этом случае споры рассматриваются в суде общей юрисдикции по месту нахождения ответчика или его имущества.

Очень большое значение имеет язык контракта и корреспонденции. В тексте контракта следует оговорить, на каком языке или языках будет вестись деловая переписка между продавцом и покупателем. В том случае, если в контракте определен используемый язык, при возникновении спора именно на этом языке будет вестись судебное разбирательство.

7. Вопрос о применимом праве.

Определенную сложность представляет вопрос о применимом праве, когда необходимо точно установить, законодательством какой страны следует руководствоваться при разрешении спора, возникшего при исполнении внешнеэкономического договора. Некоторые разъяснения по этому поводу приведены в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 16 февраля 1998 г. N 29 "Обзор судебно-арбитражной практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц" (Экономика и жизнь, 1998. N 10).

1) Арбитражный суд при разрешении спора, вытекающего из внешнеэкономической сделки, в отношении которой стороны определили место рассмотрения спора, но не определили применимое право, выбирает применимое право самостоятельно на основе коллизионных норм, содержащихся в международном договоре, национальном законе.

В январе 1996 года между российским акционерным обществом и бельгийской фирмой был заключен контракт, в соответствии с условиями которого бельгийская фирма обязалась поставить оборудование для двух рыболовецких траулеров, принадлежащих заказчику. Оплата товара должна была быть произведена после его получения. Стороны предусмотрели в контракте, что все споры, если они не могут быть урегулированы путем переговоров, подлежат рассмотрению в арбитражном суде Российской Федерации.

Поставка оборудования была осуществлена бельгийской стороной в установленные в контракте сроки. Российское акционерное общество, получив товар, деньги на счет фирмы-поставщика не перечислило и на неоднократные напоминания о необходимости уплаты долга не реагировало.

Бельгийская сторона в соответствии с арбитражной оговоркой обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с российского акционерного общества стоимости поставленных товаров. Расчет убытков истец осуществил, основываясь на нормах права Бельгии.

При разрешении спора в суде ответчик признал свою задолженность по контракту, однако счел, что расчет сумм, подлежащих выплате, должен быть произведен в соответствии с материальными нормами российского права, поскольку местом рассмотрения споров стороны определили российский суд - арбитражный суд Российской Федерации.

При разрешении данного спора арбитражный суд учитывал следующие обстоятельства:

- контракт был заключен между сторонами, предприятия которых находятся в разных государствах; это позволяет характеризовать данную сделку как внешнеэкономическую;

- выбор сторонами в качестве места рассмотрения споров арбитражного суда Российской Федерации не означает автоматического подчинения отношений сторон российскому праву; отсутствие волеизъявления сторон в отношении применимого права означает, что выбор права осуществляет суд, компетентный рассматривать данный спор.

При разрешении спора, возникшего из внешнеэкономической сделки, в случае отсутствия волеизъявления сторон в отношении применимого права суд руководствуется коллизионными нормами своего законодательства. При этом используется коллизия российского (советского) законодательства, действовавшая на момент заключения договора, из которого возник спор.

По сделкам, заключенным до 3 августа 1992 года, применяется ст. 566 Гражданского кодекса РСФСР (1964); по сделкам, заключенным с 3 августа 1992 года, применяется ст. 166 Основ гражданского законодательства СССР и союзных республик (1991). Кроме того, в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 3 марта 1993 г. "О некоторых вопросах применения законодательства СССР на территории Российской Федерации к гражданским правоотношениям, возникшим до 3 августа 1992 года" Основы гражданского законодательства применяются к гражданским правам и обязанностям, возникшим после 3 марта 1992 года. Это означает, что арбитражный суд, анализируя каждый конкретный случай с позиции времени возникновения прав и обязанностей сторон, может признать применимой коллизионную норму Основ гражданского законодательства (1991) и в отношении тех контрактов, которые были заключены до 3 августа 1992 года. После введения в действие ГК РФ (1994) Основы гражданского законодательства продолжают действовать на основании ст. 4 Федерального закона от 30 ноября 1994 г. "О введении в действие части первой Гражданского кодекса РФ".

В данном случае арбитражный суд при определении применимого права руководствовался подп. 1 п. 1 ст. 166 Основ гражданского законодательства, который предусматривает, что при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договорам купли-продажи применяется право страны продавца.

2) При разрешении спора, вытекающего из внешнеэкономической сделки, в отношении которой стороны определили применимое право, арбитражный суд исходит из того, что стороны свободны в выборе права, применимого к существу спора (принцип автономии воли сторон).

Между грузинской и российской авиакомпаниями был заключен договор аренды. В соответствии с условиями договора российская сторона обязалась предоставить грузинской стороне в аренду вертолеты. Арендная плата должна была перечисляться ежеквартально. Стороны включили в договор также пункт о том, что вопросы, неурегулированные настоящим договором, регулируются нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

Российская авиакомпания обратилась в арбитражный суд с иском к грузинской авиакомпании о взыскании задолженности по договору аренды. Свои требования истец обосновывал ссылками на материальное право Российской Федерации. Ответчик же настаивал на том, что применимым правом должно быть законодательство Грузии, поскольку исполнение договора имело место на территории Грузии.

При разрешении спора арбитражный суд принял во внимание следующее:

- данный спор является спором, вытекающим из внешнеэкономической сделки, поскольку ее участниками являются юридические лица, находящиеся в разных государствах;

- стороны свободны в выборе права, применимого к обязательствам сторон по сделке, что закреплено в ч. 1 ст. 166 Основ гражданского законодательства СССР и союзных республик (1991) и ст. 566 Гражданского кодекса РСФСР (1964);

- включение в контракт условия о применимом праве означает, что стороны принимают на себя обязательство руководствоваться в своих отношениях нормами данного права.

Учитывая изложенное, арбитражный суд применил гражданское законодательство Российской Федерации как право, выбранное сторонами при заключении контракта.

3) Арбитражный суд при разрешении спора, вытекающего из внешнеэкономической сделки, регулируемой по соглашению сторон российским правом, но отношения по которой подпадают под действие международного договора, участником которого является Российская Федерация, руководствуется в силу п. 4 ст. 15 Конституции РФ (ст. 7 ГК РФ) нормами международного договора. Вопросы, не урегулированные международным договором, регулируются российским правом.

Российское акционерное общество обратилось в арбитражный суд Российской Федерации с иском к болгарской фирме.

Между российским акционерным обществом и болгарской фирмой был заключен договор поставки. В соответствии с условиями договора болгарская сторона обязалась поставить партию парфюмерно-косметической продукции. Ассортимент товара был определен специальным протоколом, являвшимся неотъемлемой частью договора, и отступления от согласованного перечня в одностороннем порядке не допускались. Оплата товара должна была быть произведена после его приемки по количеству и качеству покупателем.

Актом приемки товара было установлено, что болгарская сторона нарушила условия протокола, изменив в одностороннем порядке ассортимент парфюмерной продукции. На требование покупателя заменить товар на товар, согласованный в протоколе, продавец ответил отказом.

Истец, излагая обстоятельства дела, ссылался на нормы ГК РФ.

Ответчик же обосновывал свои возражения на основе положений Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (1980).

При разрешении данного спора по существу арбитражный суд учитывал следующие обстоятельства:

- сделка совершена между участниками, предприятия которых находятся в разных государствах, т.е. ее можно охарактеризовать как внешнеэкономическую;

- стороны выбрали в качестве применимого права российское право;

- пунктом 4 ст. 15 Конституции РФ предусмотрено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы, это же положение закреплено в п. 1 ст. 7 ГК РФ. Это означает, что международные договоры входят в систему действующего российского законодательства;

- Россия и Болгария - участники названной Конвенции;

- выбор сторонами российского права в качестве права, регулирующего их отношения по сделке, означает выбор российской правовой системы, а не отдельных законов, регулирующих соответствующие отношения сторон.

Исходя из изложенного арбитражный суд применил нормы международного договора.

В случае же, когда спорные вопросы не урегулированы международным договором, суд применяет нормы внутригосударственного российского гражданского права, в том числе нормы ГК РФ.

4) Арбитражный суд при разрешении спора между сторонами - участниками внешнеэкономических отношений о возмещении вреда при определении применимого права применяет нормы международного договора, а в случае его отсутствия - коллизионные нормы российского (советского) законодательства.

В арбитражный суд Российской Федерации поступило исковое заявление от белорусского акционерного общества о возмещении вреда, причиненного легковому автомобилю. Вред был причинен грузовиком-трейлером, принадлежащим российскому обществу с ограниченной ответственностью. Причиной дорожно-транспортного происшествия, как это было установлено дорожно-патрульной службой ГАИ, послужила неисправность рулевого управления грузовика. Дорожно-транспортное происшествие имело место на территории Республики Беларусь. Виновником аварии, согласно справке ДПС ГАИ, был признан водитель транспортного средства, принадлежащего российскому обществу.

Истец требовал возмещения ущерба, причиненного в результате дорожно-транспортного происшествия, в размере затрат на ремонт автомобиля. Смета расходов на осуществление ремонтных работ прилагалась к исковому заявлению. Исковые требования истец основывал на нормах, содержащихся в ГК РФ.

При рассмотрении спора о возмещении вреда арбитражный суд учитывал следующие обстоятельства:

- обязательства о возмещении вреда возникли из внедоговорных отношений между участниками, предприятия которых находятся в разных государствах, т. е. таких отношений, которые можно охарактеризовать как внешнеэкономические в сфере хозяйственной деятельности;

- Российская Федерация и Республика Беларусь являются участниками Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (1992), в котором имеются коллизионные нормы о порядке определения прав и обязанностей сторон по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда;

- согласно п. "ж" ст. 11 Соглашения, "права и обязанности сторон по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда, определяются по законодательству государства, где имело место действие или иное обстоятельство, послужившее основанием для требования о возмещении вреда".

Дорожно-транспортное происшествие произошло в Республике Беларусь, что определило выбор белорусского права в качестве применимого судом.

Арбитражный суд при разрешении данного спора выбрал применимое право на основе коллизионной нормы, содержащейся в международном договоре - Соглашении 1992 года.

В случае отсутствия между государствами спорящих сторон международного договора арбитражный суд для определения применимого к отношениям сторон права обращается к коллизионным нормам российского законодательства.

5) При разрешении спора между сторонами - участниками внешнеэкономических отношений, возникшего вследствие неосновательного обогащения одной из сторон, арбитражный суд при определении применимого права руководствуется коллизионными нормами российского законодательства.

Российское акционерное общество обратилось в арбитражный суд Российской Федерации с иском к рижской фирме о взыскании с нее незаконно полученных финансовых средств.

Причиной обращения истца в суд явились следующие обстоятельства. Российское акционерное общество в течение длительного времени сотрудничало с одним из латвийских фермерских хозяйств, получая от него крупные партии мяса на переработку. Между сторонами был заключен договор поставки, в соответствии с условиями которого российская сторона перечисляла на счет латвийского фермерского хозяйства стоимость оговоренных в контракте поставок. В начале 1995 года реквизиты счета латвийского фермерского хозяйства изменились, о чем российское акционерное общество было извещено. Однако к этому моменту оплата очередной партии мяса уже была произведена и деньги были зачислены на прежний счет. Российское акционерное общество выяснило, что этот счет принадлежит рижской фирме, имеющей филиал в России, и обратилось к ней с просьбой о возврате незаконно полученных средств. Рижская фирма на запросы не ответила и деньги не возвратила.

В исковом заявлении подробно излагались обстоятельства дела, прилагались документы, подтверждающие перевод денег на счет рижской фирмы в латвийском банке. Истец в обоснование правомерности своих действий ссылался на нормы российского материального права.

При разрешении спора суд принял во внимание следующие обстоятельства:

- спор возник из внедоговорных отношений между сторонами, предприятия которых находятся в разных государствах, т.е. эти отношения можно охарактеризовать как внешнеэкономические. Результатом данных отношений явилось неосновательное обогащение одной из сторон, имевшее место в Латвии.

Порядок определения применимого права при неосновательном обогащении предусмотрен коллизионными нормами российского законодательства. Статьей 168 Основ гражданского законодательства (1991) предусмотрено, что при неосновательном обогащении применяется право страны, где обогащение имело место.

В данном случае при разрешении спора по существу в российском суде, согласно российской коллизионной норме, надлежало применять нормы латвийского гражданского законодательства.

6) В том случае, если стороны во внешнеэкономическом контракте в качестве применимого права в общей форме указали на законодательство нескольких государств, суд вправе определить применимое право на основе коллизионных норм.

Белорусское акционерное общество обратилось в арбитражный суд Российской Федерации с иском о взыскании с российского общества с ограниченной ответственностью задолженности и неустойки по договору поставки. При этом исковые требования основывались на нормах российского законодательства.

Между российским и белорусским предприятиями в Москве был заключен договор поставки. В дополнительном соглашении к договору стороны установили, что споры по настоящему договору разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Республики Беларусь и законодательством ответчика. В качестве органа, разрешающего спор, избран российский арбитражный суд.

Белорусским предприятием условия внешнеэкономического договора выполнены полностью. Факт получения товара российской стороной подтвержден тремя пропусками-накладными и платежными требованиями. Однако российская фирма в течение установленного договором срока деньги белорусскому партнеру не перечислила.

В судебном заседании ответчик настаивал на том, что в данном случае к отношениям сторон должно применяться законодательство Российской Федерации.

При разрешении данного спора по существу суд принял во внимание следующее:

- данный договор поставки относится к внешнеэкономическим сделкам, так как он заключен между сторонами, предприятия которых находятся в разных государствах; применимое к отношениям сторон право согласовано в контракте (принцип автономии воли сторон);

- стороны имели право согласовывать применимое к сделке законодательство на основании принципа автономии воли, так как последнее закреплено в п. "е" ст. 11 Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (Киев, 1992).

В то же время, поскольку участники сделки не конкретизировали правоотношения, регулируемые правом Беларуси, и правоотношения, регулируемые правом России, суд не смог конкретно определить, законодательство какой страны выбрали стороны.

В этой ситуации арбитражный суд решил вопрос о применимом праве самостоятельно на основании п. "е" ст. 11 Соглашения, в котором предусмотрено, что "права и обязанности сторон по сделке определяются по законодательству места ее совершения".

В силу того, что сделка была совершена в Москве, суд разрешил спор на основе российского законодательства.

7) Арбитражный суд при разрешении спора между сторонами по внешнеэкономической сделке, указавшими на внутригосударственный нормативный акт отдельного государства в качестве элемента договорного регулирования, решает вопрос о выборе права, применимого помимо этого акта, на основе коллизионных норм международного договора или российского закона.

Между казахским производственным объединением и российским акционерным обществом был заключен договор на поставку металлургической продукции. Согласно условиям, оговоренным в контракте, к взаимоотношениям сторон по поставке продукции применялось Положение о поставках продукции производственно-технического назначения, утвержденное Постановлением Совета Министров СССР от 25 июля 1988 г. N 888.

Поставка стали была осуществлена казахской стороной в указанные в договоре сроки, однако при проверке качества полученной продукции у российской стороны возникли серьезные претензии к партнеру. Качество стали не отвечало требованиям, установленным стандартами.

В исковом заявлении, с которым российское акционерное общество обратилось в арбитражный суд, указывалось на нарушение казахским производственным объединением условий договора и содержалось требование о замене партии стали ненадлежащего качества. Свои исковые требования истец обосновал ссылками на нормы гражданского законодательства Российской Федерации и указал, что при заключении контракта стороны выбрали в качестве применимого права законодательство Российской Федерации, сославшись на Постановление Совета Министров СССР от 25 июля 1988 г. N 888.

Ответчик отрицал возможность применения законодательства Российской Федерации, поскольку во внешнеэкономическом контракте применимое право не было определено.

При разрешении данного спора арбитражный суд принял во внимание следующее:

- при заключении внешнеэкономической сделки стороны вправе самостоятельно определить право, применимое к их обязательствам;

- сторонами внешнеэкономической сделки в качестве условий гражданско-правового договора было названо Положение о поставках продукции производственно-технического назначения; в дальнейшем нормы этого Положения применялись в качестве элементов договорного регулирования, предусмотренного сторонами;

- вопрос о праве, применимом к внешнеэкономической сделке, в целом сторонами не был решен, применимое законодательство не определялось;

- Россия и Казахстан- участники Соглашения о порядке разрешения споров, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (Киев, 1992).

В этой ситуации арбитражный суд в случае необходимости вправе выбрать применимое к отношениям сторон право на основе п. "е" ст. 11 Соглашения - по месту совершения внешнеэкономической сделки.

8) Арбитражный суд при рассмотрении дела о признании внешнеэкономического контракта об аренде теплохода недействительным сослался на нормы права, применимые к обязательствам сторон по этой сделке.

Российское акционерное общество обратилось в арбитражный суд с иском к немецкой компании о признании недействительным договора аренды теплохода.

Между российским акционерным обществом и немецкой компанией был заключен договор о продаже немецкой стороной теплохода для предполагаемой эксплуатации в рамках создаваемого совместного российско-германского предприятия. По условиям договора оплата теплохода должна быть осуществлена российской стороной из той части прибыли совместного предприятия, которая приходилась бы на долю российского акционерного общества.

Совместное российско-германское предприятие к деятельности не приступило и было признано несостоявшимся. Руководство российского акционерного общества, которое рассчитывало оплатить теплоход доходами от его эксплуатации в рамках совместного предприятия, исполнить свои обязательства по договору купли-продажи не смогло.

В качестве разрешения проблемы неплатежа немецкая сторона предложила заключить договор аренды теплохода, в котором в качестве арендодателя выступит немецкая компания, а арендатора - российское акционерное общество. Условия договора были сформулированы немецкой стороной. Не видя иного выхода из сложившейся ситуации, российская сторона согласилась с условиями договора. Однако в дальнейшем оказалось, что предусмотренная договором схема расчетов фактически ставит арендатора на грань банкротства.

В исковом заявлении истец указал на то, что условия договора аренды относительно обязанностей российского акционерного общества носят крайне невыгодный характер, что позволяет говорить о кабальном характере данной сделки и ставить вопрос о ее недействительности.

Истец просил признать недействительным договор аренды, ссылаясь на законодательство Российской Федерации.

При заключении договора стороны выбрали местом рассмотрения споров арбитражный суд Российской Федерации, применимое право определено не было.

При рассмотрении дела по существу суд принял во внимание следующие обстоятельства:

- договор аренды заключен между участниками, предприятия которых находятся в разных государствах; таким образом, данную сделку можно охарактеризовать как внешнеэкономическую;

- заключение договора предполагает установление между сторонами определенных прав и обязанностей, а реализация этих прав и обязанностей должна осуществляться в рамках установленного законом; если осуществление прав и обязанностей одной из сторон ущемляет права и обязанности другой стороны, то такая сделка может быть признана судом недействительной по иску потерпевшей стороны; при этом для признания сделки недействительной суд должен руководствоваться основаниями, предусмотренными в законе, в рамках которого действуют стороны;

- поскольку стороны не определили своим соглашением применимое право, суд в первую очередь выбирает право, регулирующее порядок осуществления и прекращения прав и обязанностей сторон;

- при определении применимого права к договору аренды (имущественного найма) суду следует руководствоваться подп. 2 п. 1 ст. 166 Основ гражданского законодательства СССР и союзных республик (1991), которым установлено, что при отсутствии соглашения сторон подлежащим применению праве является право страны наймодателя.

Наймодателем (арендодателем) была немецкая фирма.

Последнее означает, что правом, применимым к отношениям сторон по данной сделке, является правовая система ФРГ, и порядок принудительного прекращения прав и обязанностей сторон должен также определяться судом исходя из установленного нормами немецкого права.

Таким образом, суд при рассмотрении вопроса о признании сделки недействительной применяет право, которому подчинены отношения сторон по данной сделке.

23.2. Экономико-налоговый комментарий

23.2.1. Внешнеэкономические контракты с точки зрения валютного

регулирования

1. Общие понятия.

Исполнение внешнеэкономических контрактов связано, как правило, с использованием при расчетах иностранной валюты или валютных ценностей (ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, и т.д.). В связи с этим валютное законодательство устанавливает дополнительные требования к порядку проведения внешнеэкономических контрактов. Исходными базовыми понятиями, используемыми при валютном регулировании, являются виды валют и валютных ценностей, резиденты и нерезиденты как участники валютных правоотношений, а также виды валютных операций.

Подробные определения данных понятий содержатся в ст. 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. "О валютном регулировании и валютном контроле".

2. Понятие иностранной валюты.

Терминологически валюта означает денежную единицу какой-либо страны (итал. valuta - цена, стоимость, от лат. valeo - стою). В свою очередь, иностранная валюта - это денежный знак иностранного государства, а также кредитные и платежные документы, выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах.

В соответствии с действующим российским законодательством к иностранной валюте относятся:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки;

б) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

3. Понятие валютных ценностей.

Понятие валютных ценностей намного шире понятия иностранной валюты - иностранная валюта является только разновидностью валютных ценностей.

В соответствии с действующим законодательством валютными ценностями, помимо иностранной валюты, признаются:

- ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте;

- драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий;

- природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий. Порядок и условия отнесения изделий из драгоценных металлов и природных драгоценных камней к ювелирным и другим бытовым изделиям и лому таких изделий устанавливаются Правительством РФ.

4. Резиденты и нерезиденты как участники валютных отношений.

Валютные отношения отличаются особым составом участников, для характеристики прав и обязанностей которых основное значение имеет отнесение их к "резидентам" или "нерезидентам". Участие в валютных отношениях этих субъектов предопределило структуру и содержание Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также иных нормативных актов, в которых установлен различный правовой режим совершения валютных операций резидентами и нерезидентами.

В число резидентов входят:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ;

д) находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в подп. "б" и "в".

К нерезидентам относятся:

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ;

г) находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства;

д) находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в подп. "б" и "в".

В соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 9 октября 1992 г. N 3617-1 "О введении в действие Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" все юридические и физические лица стран - участников СНГ рассматриваются в качестве нерезидентов, если иное не установлено специальными соглашениями России с этими странами.

5. Понятие и виды валютных операций.

Валютные операции - это урегулированные национальным законодательством или международными соглашениями сделки и иные действия, предметом которых являются валютные ценности.

По российскому валютному законодательству валютными операциями считаются:

а) операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте;

б) ввоз и пересылка в РФ, а также вывоз и пересылка из РФ валютных ценностей;

в) осуществление международных денежных переводов;

г) расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ.

Виды валютных операций. Наряду с общим понятием "валютные операции" законодательством установлен различный правовой режим отдельных видов валютных операций, например: купля-продажа иностранной валюты на внутреннем рынке РФ, перевод иностранной валюты за рубеж и из-за рубежа в оплату продукции (товаров, работ, услуг), расчетные и кредитные операции и т.д.

Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на две основные разновидности: текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции:

а) переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней;

б) получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

в) переводы в РФ и из РФ процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;

г) переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции, связанные с движением капитала:

а) прямые инвестиции, т.е. вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;

б) портфельные инвестиции, т.е. приобретение ценных бумаг;

в) переводы в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость;

г) предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;

д) предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

е) все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Оперируя приведенными выше понятиями, Закон РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" определяет принципы осуществления валютных операций в Российской Федерации, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, права и обязанности юридических и физических лиц в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, ответственность за нарушение валютного законодательства. Следует отметить, что особенностью Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" является большое количество отсылочных норм. Так, согласно ст. 9 этого закона, ЦБ РФ издает нормативные акты, обязательные к исполнению в Российской Федерации всеми резидентами и нерезидентами.

6. Порядок совершения валютных операций, связанных с движением капитала.

При совершении валютных операций, связанных с движением капитала (за исключением операций, предусмотренных Положением об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций, утв. Приказом ЦБ РФ от 24 апреля 1996 г. N 02-94) резиденты должны предварительно получить соответствующее разрешение (лицензию) ЦБ РФ или его территориальными учреждениями.

Положением ЦБ РФ от 21.12.2000 года N 129-П "О выдаче территориальными учреждениями ЦБ РФ разрешений юридическим - резидентам на осуществление отдельных видов валютных операций связанных с движением капитала" определен перечень валютных операций выдача разрешений по которым отнесена к компетенции территориальных органов ЦБ РФ, к таким операциям относятся:

1. Получение иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 100 миллионов долларов США, на банковские счета юридических лиц - резидентов а иностранной валюте в уполномоченных банках, поступающей от нерезидентов в оплату права собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и ее недра, относимое в соответствии с законодательством Российской Федерации к недвижимому имуществу, а также иных прав на недвижимость.

2. Получение иностранной валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 100 миллионов долларов США, на банковские счета юридических лиц - резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках, поступающей от нерезидентов в качестве возврата ранее осуществленных данными резидентами инвестиций (приобретение доли в уставном капитале (акций) нерезидента, прочая инвестиционная деятельность) за рубежом.

3. Иные Валютные операции, сумма которых не превышает в эквиваленте 100 миллионов долларов США, предусматривающие получение иностранной валюты, поступающей от нерезидентов, на банковские счета юридических лиц - резидентов в иностранной валюте в уполномоченных банках.

Лицензии на все остальные валютные операции необходимо получать в ЦБ РФ. Порядок получения таких лицензий определен в письме ЦБ РФ от 6 октября 1995 г. N 12-524.

7. Общие условия совершения валютных операций.

Общими условиями совершения валютных операций являются нормативно закрепленные требования, которые распространяют свое действие на валютные операции любого вида. Таких условий несколько.

1) Любые валютные операции проводятся через уполномоченные банки. К уполномоченным относятся такие банки и иные кредитные учреждения, которые получили лицензии ЦБ РФ на проведение валютных операций. Уполномоченные банки осуществляют контроль за соответствием проводимых клиентами валютных операций действующему валютному законодательству и представляют в ЦБ РФ отчетность о проводимых валютных операциях по установленным формам.

2) При совершении валютных операций клиенты представляют в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные банковские документы, содержащие информацию о валютной операции.

3) В случае проведения валютных операций, на совершение которых требуются разрешение или лицензия ЦБ РФ, клиенты представляют в уполномоченный банк копии таких разрешений и лицензий.

4) Расчеты в иностранной валюте осуществляются юридическими лицами - резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств. Валютные средства должны иметь легальное происхождение и могут быть получены законным путем из следующих источников:

а) из средств тех или иных федеральных валютных фондов, региональных валютных фондов и валютных фондов местных органов власти;

б) из валютной выручки от не запрещенной внешнеэкономической деятельности по установленным нормативам;

в) из взносов в уставный капитал;

г) из валютных кредитов от уполномоченных банков, а также от иностранных банков и финансовых учреждений, других иностранных юридических лиц на основании лицензии ЦБ РФ;

д) за счет валюты, приобретенной на внутреннем валютном рынке РФ за рубли через уполномоченные банки в порядке, установленном законодательством;

е) за счет валюты из благотворительных фондов.

Следует также иметь в виду, что многочисленными актами ЦБ РФ устанавливается специальный порядок проведения отдельных валютных операций, например, указанием ЦБ РФ от 10.09.2001 г. N 1030-У "О порядке проведения валютных операций связанных с получением и возвратом юридическими лицами - резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней".

8. Валютное регулирование при внешнеэкономических операциях.

В соответствии с п. 1 разд. II "Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР" (Письмо Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. N 352) расчеты между юридическими лицами - резидентами и юридическими лицами - нерезидентами осуществляются в свободно конвертируемой валюте либо в рублях в порядке, установленном ЦБ РФ, если иное не предусмотрено в международных договорах с участием РФ. Данное правило распространяется и на отношения между юридическими лицами - резидентами и нерезидентами в случаях, когда товары (работы, услуги), продаваемые российскими фирмами, не вывозятся за пределы таможенной территории, а потребляются расположенными в России представительствами (филиалами) нерезидентов. В соответствии с письмом Главного Управления валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ от 19 января 1995 г. N 12-1с-1/7278 расчеты между юридическим лицом-резидентом и представительством (филиалом) нерезидента в указанном выше случае могут проводиться в свободно конвертируемой валюте либо в рублях.

Проведение резидентами текущих валютных операций не требует лицензии или разрешения ЦБ РФ или Главного территориального управления ЦБ РФ (в установленных случаях), в то время как все валютные операции, связанные с движением капитала (за исключением случаев, предусмотренных Положением об изменении порядка проведения в РФ некоторых видов валютных операций), требуют наличия этих разрешений.

При подготовке и исполнении внешнеэкономических контрактов может возникнуть необходимость использования иностранных валют и выраженных в них платежных документов на территории РФ для расчетов не только с иностранными контрагентами, но и с резидентами, способствующими внешнеэкономической деятельности. Согласно валютному законодательству, такие действия запрещены за исключением случаев, предусмотренных в п. 1 разд. III "Основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР".

9. Валютный контроль при внешнеэкономических операциях.

В настоящее время весьма острой стала проблема "оттока" валютных ресурсов за рубеж. Основными формами "бегства" являются не возврат в Россию валютной выручки по экспортным контрактам, бестоварный перевод валюты в виде авансовых платежей по фиктивным импортным контрактам, а также неэквивалентный обмен товарами (работами, услугами).

С целью создания системы валютного контроля по данным операциям были изданы совместные инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ.

Валютный контроль экспортных операций. С 1 января 2000 года в действие введена Инструкция ЦБ РФ N 86-И и ГТК РФ N 01-23/26541 от 13 октября 1999 г. "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в РФ валютной выручки от экспорта товаров". Данной инструкцией в механизм валютного контроля вовлекаются коммерческие банки, в которых находятся валютные счета предприятий, а также таможенные органы. Базовым документом банковско-таможенного валютного контроля выступает паспорт сделки, оформляемый экспортером в уполномоченном банке.

Валютный контроль импортных операций. В целом аналогичный порядок таможенно-банковского валютного контроля при импортных операциях предусмотрен Инструкцией ЦБ РФ N 91-И и ГТК РФ N 01-11/28644 от 04 октября 2000 г. "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары".

Действие данных Инструкций не распространяется на импорт и экспорт работ и услуг поскольку по ним паспорта сделок не оформляются, валютный контроль по таким операциям осуществляется банком производящим платежи.

Валютный контроль бартерных операций. Валютный контроль бартерных операций был установлен Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". Данным Указом, а также Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок (утв. МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ 01-23/21497, Минфином РФ N 01-14/197 от 3 декабря 1996 г.) предусмотрено оформление паспорта бартерной сделки в МВЭС России, а также установлены иные требования, предъявляемые к бартерному контракту и порядку проведения бартерных сделок. Контроль за исполнением устанавливаемых требований в части совершения бартерных сделок, предусматривающих экспорт товаров, осуществляется таможенными органами РФ.

10. Порядок зачисления валютной выручки от экспорта товаров.

Пунктом 9 Указа Президента РФ от 30 декабря 1991 г. "О формировании республиканского валютного резерва РСФСР в 1992 году" было установлено, что валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории России, если иное не разрешено ЦБ РФ.

Данное положение не только сохранилось в более позднем валютном законодательстве, в частности, в п. 8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин", но и было дополнено нормой, согласно которой обязательному зачислению на валютные счета подлежит не только выручка от реализации за иностранную валюту товаров (работ, услуг) от экспорта, но и выручка, полученная на территории России.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" иностранная валюта, получаемая предприятиями-резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено ЦБ РФ.

В этой связи следует отметить, что если вышеназванные Указы Президента РФ регулируют порядок зачисления на счета в уполномоченных банках на территории России только валютной выручки, то Закон РФ распространяет это правило и на валюту, поступающую резидентам по другим основаниям, в частности, на поступления в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений неторгового характера.

Поскольку обязанность резидента зачислить валютную выручку от экспорта товаров установлена законом стороны внешнеэкономического контракта не вправе предусмотреть в договоре условия освобождающие иностранную сторону от перечисления валютной выручки в РФ.

Обязательному переводу не подлежат:

а) Валютные поступления резидентов, связанные с сооружением ими объектов на территории иностранных государств и представляющие собой оплату заказчиками (нерезидентами) местных расходов резидентов, - на период строительства. После завершения строительства объектов за границей резидент обязан перевести в РФ остаток средств в иностранной валюте в течение 30 дней от даты подписания акта о приемке объекта и урегулировании претензий заказчика.

б) Валютные поступления резидентов от их участия в фондовых операциях за границей, используемые для дальнейшего проведения этих операций и покрытия операционных расходов - на период проведения этих операций. Прибыль в иностранной валюте от проведения фондовых операций за границей подлежит переводу в РФ в течение 30 дней от даты завершения операций.

в) Валютные поступления резидентов от проведения выставок, спортивных, культурных и иных мероприятий за границей, используемые для покрытия расходов по их проведению - на период проведения этих мероприятий. Такие валютные поступления подлежат переводу в РФ в течение 30 дней от даты завершения соответствующих мероприятий.

Необходимо отметить, что расходование резидентами вышеуказанных валютных поступлений на цели, не связанные непосредственно с проведением операций, которые являются источником этих поступлений, допускается только с разрешения ЦБ РФ в каждом отдельном случае. Резиденты, упомянутые в подп. "а" и "б", ежегодно представляют в ЦБ РФ сведения о поступлении и расходовании валютных средств.

23.2.2. Особенности налогообложения экспортных операций

При отражении в бухгалтерском учете экспортных операций с точки зрения исчисления НДС необходимо соблюдать следующие условия:

В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ предварительная оплата экспортных поставок облагается налогом.

Согласно п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение экспортных операций производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации

Согласно статье 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов, тем самым подтвердить свое право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов (налоговых вычетов). Для этого в налоговые органы представляются документы, перечисленные в ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 167 НК РФ при реализации на экспорт товаров (работ, услуг) дата реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как наиболее ранняя из следующих дат: последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса или 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или под таможенный режим транзита. Если на момент наступления второй из вышеперечисленных дат реальный экспорт не подтвержден, в бухгалтерском учете отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в порядке, действующем для отражения реализации товаров на территории РФ.

1. Понятие экспорта.

Если обратиться к подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового Кодекса РФ, налогообложение НДС производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров (за исключением нефти, стабильного газового конденсата, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы соответствующих документов.

Поскольку действующее налоговое законодательство по НДС не определяет понятие экспорта для целей налогообложения, то, по нашему мнению, при рассмотрении данного вопроса необходимо руководствоваться законодательством, регулирующем отношения, возникающие во внешнеэкономической деятельности (Таможенным кодексом РФ и Федеральным законом от 13 октября 1995 г. "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности").

Согласно ст. 97 Таможенного кодекса РФ, под экспортом понимается "таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию".

Понятие таможенной территории РФ закреплено в ст. 3 Таможенного кодекса РФ, согласно которой: "Таможенную территорию РФ составляют сухопутная территория РФ, территориальные и внутренние воды и воздушное пространство над ними... Пределы таможенной территории РФ, а также периметры свободных таможенных зон и свободных складов являются таможенной границей РФ".

Однако следует иметь в виду, что до 1 июля 2001 года согласно ст. 13 Федерального Закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй НК РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах" главы 21 "НДС" и 22 "Акцизы" части второй Налогового Кодекса применяются с учетом следующих особенностей:

1) реализация товаров (работ, услуг) в государства - участники Содружества Независимых Государств приравнивается к реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, налог на добавленную стоимость таможенными органами Российской Федерации не взимается. Реализация указанных товаров на территории Российской Федерации подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке и по ставкам, предусмотренным для товаров, произведенных на территории Российской Федерации. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам государств - участников Содружества Независимых Государств, подлежат вычету (зачету) в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Кодекса;

3) сумма акциза, подлежащая уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территорий государств - участников Содружества Независимых Государств, уменьшается на сумму акциза, уплаченную в стране их происхождения, в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Кодекса.

Таким образом, с 1 января 2001 года и до 1 июля 2001 года реализация на экспорт продукции (товаров, работ, услуг) в государства - участники Содружества Независимых Государств для целей налогообложения НДС производится в общем порядке, применяемом для учета реализации товаров на территории РФ. Соответственно, такая реализация подлежит обложению НДС по ставкам 20% или 10% (за исключением операций, не подлежащих налогообложению) согласно ст. 164 НК РФ.

В аналогичном порядке решается вопрос и о налогообложении НДС работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, отгружаемых на экспорт в государства - участники Содружества Независимых Государств, а также их транспортировкой, погрузкой, перегрузкой, сопровождением.

2. Налогообложение экспортного аванса.

В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ установлено правило, согласно которому НДС облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг.

Исключение из данного правила составляют только суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, определяемом Правительством РФ).

По общему правилу, при получении аванса организация обязана:

а) в бухгалтерском учете отразить получение аванса и начислить НДС:

Д-т 51, 52 К-т 62 получен аванс

Д-т 62 К-т 68 начислен НДС

б) в налоговом учете отразить в специальной Декларации сумму НДС с аванса полученного.

В момент закрытия аванса на реализацию предприятие должно:

а) в бухгалтерском учете восстановить сумму полученного аванса:

Д-т 68 К-т 62

б) в налоговом учете отразить в специальной Декларации сумму НДС, уплаченную с аванса, но только после подтверждения реального экспорта товаров (предоставления всех необходимых документов).

Несколько иная ситуация складывается в отношении налогового вычета при реализации на экспорт: после реального подтверждения (в данном случае подтверждение носит явочный характер, поскольку установлена обязанность по предоставлению указанных документов) экспорта предприятие получает право на зачет сумм НДС, уплаченных при получении экспортного аванса. Иными словами, суммы НДС с экспортного аванса как бы "замораживаются" до факта подтверждения экспорта.

3. Порядок подтверждения экспорта.

Анализ общих требований. Порядок подтверждения реального экспорта установлен статьей 165 Налогового Кодекса РФ. При анализе положений данной статьи можно сделать вывод о том, что для обоснования права на получение возмещения НДС при налогообложении НДС по налоговой ставке 0 процентов могут представляться различные документы.

По порядку подтверждения экспорта все операции можно разделить на две группы.

I группа: представляются отдельные документы.

II группа: представляются все документы, подтверждающие реальный экспорт.

По порядку возмещения сумм НДС по материальным ресурсам (работам, услугам) экспортные операции также можно разделить на две группы.

I группа: экспорт, при котором возмещение (зачет) осуществляется на основании представленных в налоговый орган документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера от иностранного или российского лица.

Указанный порядок применяется по экспортным работам, услугам:

1) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств - участников СНГ, в том числе и по территории РФ, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами - участниками СНГ, в связи с заключением РФ межправительственных соглашений о воздушном сообщении с государствами-участниками СНГ;

2) услуги международной связи;

3) работы и услуги, оказываемые плательщиками НДС, зарегистрированными в РФ в установленном порядке, иностранным юридическим и физическим лицам: работы и услуги, оказываемые в космическом пространстве; услуги (работы) по обслуживанию иностранных судов; услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России, по обслуживанию иностранных судов.

II группа: экспорт, при котором возмещение (зачет) осуществляется на основании представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих реальный экспорт. Данный порядок применяется по всем остальным экспортным операциям.

Действующий порядок подтверждения экспорта. Этот порядок состоит из представления документов по следующим четырем уровням:

I. Контракт или заверенная копия.

I. Платежные документы или выписки банка, свидетельствующие об оплате иностранным контрагентом экспортируемых товаров.

III. Грузовая таможенная декларация (для разных ситуаций):

1) с отметками региональной и пограничной таможни РФ (представляется во всех обычных случаях);

2) с отметкой только региональной таможни:

а) если вывоз товаров осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач;

б) если вывоз товаров осуществляется через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен;

3) с отметкой региональной таможни и специальным реестром (представляется в случаях, определяемых Госналогслужбой РФ и ГТК РФ, для отдельных экспортеров).

IV. Документы, подтверждающие вывоз товаров (копии); это могут быть транспортные, товаросопроводительные, таможенные или любые иные документы с отметками:

1) пограничных таможенных органов стран - участников СНГ;

2) таможенных органов стран, находящихся за пределами территории государств - участников СНГ.

Как видно из данного перечня, сбор подобных документов - сам по себе достаточно трудоемкий процесс. Поэтому уже на стадии предварительных переговоров следует проработать вопросы сбора и получения вышеуказанных документов. В случае осуществления экспортных операций через посредника обязательство представления данных документов посредником должно стать одним из обязательных условий контракта. В противном случае отсутствие хотя бы одного документа будет формальным поводом по лишению льготы, что чревато серьезными финансовыми потерями.

Порядок подтверждения применения нулевой ставки по НДС при экспорте, перечень необходимых для этого документов, порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы, использованные при производстве экспортной продукции, регламентируются ст. 151, 152, 164 и 165 Налогового кодекса РФ.

23.2.3. Особенности применения НДС по операциям с хозяйствующими

субъектами государств - участников СНГ

1. Общие положения.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового Кодекса РФ, налогообложение НДС производится по налоговой ставке ноль процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы соответствующих документов. Таким образом, за исключением нефти, стабильного газового конденсата, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ, поставки товаров в страны СНГ при подтверждении реального экспорта НДС не облагаются (нулевая ставка налогообложения).

С 1 июля 2001 года по общему правилу отношения с СНГ по НДС и акцизам приравниваются к экспортно-импортным операциям.

2. Применение НДС по воздушным перевозкам в рамках СНГ.

В соответствии с Межгосударственными соглашениями РФ с государствами - участниками СНГ о воздушном сообщении воздушные перевозки между Россией и государствами - участниками СНГ являются международными. Поэтому для целей налогообложения услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами - участниками СНГ, в том числе и по территории РФ, считаются экспортируемыми.

Поскольку данные операции освобождены от НДС, то в их отношении не может быть и зачета. Поэтому самостоятельное выделение суммы НДС из стоимости авиабилета при командировке в страны СНГ и отнесении ее к зачету будет являться нарушением налогового законодательства. Указанная позиция также отражена в письме Минфина РФ от 28 мая 1999 г. N 04-03-11.

3. Применение НДС при поставках в рамках производственной кооперации.

По поставкам товаров (работ, услуг) в рамках производственной кооперации стран - участников СНГ действует специальный порядок исчисления и уплаты НДС: операции в рамках производственной кооперации НДС не облагаются.

Воспользоваться данным порядком предприятие могло, если выполнить требования, предусмотренные Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 205 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров (услуг), поставляемых в рамках производственной кооперации, при расчетах между хозяйствующими субъектами государств - участников Содружества Независимых Государств".

Данное постановление Правительства РФ было издано для реализации следующих документов:

- Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников СНГ от 23 декабря 1993 г.;

- Протокол о механизме реализации Соглашения об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников СНГ от 15 апреля 1994 г.;

- Решение Совета глав Правительств СНГ "Об утверждении положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ" от 17 января 1997 г.

До принятия последнего документа вопрос о практической реализации особого порядка применения НДС был установлен Порядком применения налога на добавленную стоимость и акцизов по кооперированным поставкам товаров (работ, услуг) при расчетах между хозяйствующими субъектами России и государств- членов СНГ (утв. Письмом Минфина РФ от 23 января 1996 г. N 04-03-17).

Основные условия данного порядка применения НДС заключаются в следующем:

во-первых, рассматриваемый порядок осуществляется по поставкам товаров: сырья, материалов, узлов, деталей, запасных частей, заготовок, полуфабрикатов, комплектующих и других изделий отраслевого и межотраслевого назначения (за исключением специфических для каждого государства отдельных видов материально-технических ресурсов), технологически взаимосвязанных и необходимых для совместного изготовления конечной продукции, а также в отношении проектных, ремонтных работы, технического обслуживания;

во-вторых, расчеты за товары (работы, услуги), поставляемые хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ в соответствии с контрактами (заключенными согласно Протоколу от 15 апреля 1994 г.) на основе межгосударственных отраслевых и межотраслевых соглашений о производственной кооперации, производятся по свободным (рыночным) ценам и тарифам без взимания НДС и акцизов;

в-третьих, при отгрузке товаров и предоставлении услуг в соответствии с условиями поставок по производственной кооперации расчетные документы выписываются без выделения сумм НДС, на них делается надпись (ставится штамп) "без НДС", а по подакцизным товарам - надпись "без акцизов" со ссылкой на Соглашение об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств - участников СНГ от 23 декабря 1993 г.;

в-четвертых, возмещение сумм НДС, уплаченных хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ поставщикам - юридическим лицам, зарегистрированным на территории этих государств в качестве налогоплательщиков (по материальным ресурсам, услугам производственного назначения, использованным для изготовления товаров (услуг), реализуемых в рамках вышеуказанного Соглашения), в полном объеме производится за счет средств их государственных бюджетов путем зачета уплаченных сумм НДС при расчетах с налоговыми органами;

в-пятых, предприятия, объединения и организации государств-участников СНГ, осуществляющие поставку товаров (работ, услуг) по производственной кооперации, должны вести в обязательном порядке раздельный учет затрат на производство и реализацию товаров (услуг), поставляемых по производственной кооперации в государства - участники СНГ.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 15 Главы: < 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава 23 Внешнеторговые договоры