§ 14. Особенности порядка применения административных взысканий за нарушения налогового законодательства
Административная ответственность за нарушения налогового законодательства установлена законами РФ и указами Президента РФ в отношении должностных лиц, хозяйствующих субъектов, физических лиц и граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Налогоплательщик несет ответственность за нарушения налогового законодательства в виде:
• взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере;
• штрафа в размере 10% доначисленных сумм налога;
• штрафа в сумме пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда — за нарушения порядка исчисления и удержания налогов;1
• штрафа в сумме стократного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда — за нарушения порядка открытия счета в банках и иных кредитных учреждениях;
• штрафа в сумме пятидесятикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда — за нарушения порядка ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами2.
I. Правом применять административно-правовые санкции наделены должностные лица Государственной налоговой инспекции во взаимодействии с федеральными органами налоговой полиции. Практика применения налогового законодательства показывает, что налогоплательщики используют свыше 60 способов сокрытия доходов от налогообложения. В настоящее время имеется достаточно широкая информация об эффективности работы органов Государственной налоговой службы3.
1 Статьи 11,13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27декабря 1991 г.// ВВС. 1992. № И. Ст. 527; № 34. Ст. 1968; 1993. № 4. Ст. 116.
2 Статьи 1, 9 Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 23 мая 1994 г. № 1006II Рос. вести. 1994. 25 мая.
3 Ответственность налогоплательщика: штрафы и пени // Э и Ж. 1993. № 35. С. 12
207
>>>208>>>
Глава IV Особенности порядка применения административных взысканий
Полномочия органов Госналогслужбы России определены ст. 7—10, 11—14 Закона РФ «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г.\ ст. 11—16 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации от 27 декабря 1991 г.2. Предусмотренные законодательством административно-правовые санкции применяются органами Государственной налоговой инспекции по результатам проводимых ими проверок документов налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов. Такие проверки проводятся на основании письменного поручения руководителя Госналогинспекции. По результатам проверок должностные лица налоговых органов составляют акты, в которых излагаются сведения о выявленных нарушениях налогового законодательства, порядка учета доходов, расходов, денежных операций, бухгалтерской отчетности и их представления в налоговые органы. В актах отражаются суммы сокрытого (заниженного) дохода (прибыли) или суммы налога, подлежащие уплате, а также иные нарушения.
В актах указываются обязательные для выполнения налогоплательщиком требования об устранении выявленных нарушений, а также предложения о перечислении сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога и санкций за нарушения налогового законодательства. Акт должен быть подписан проверяющими, руководителем и главным бухгалтером предприятия или гражданином. К акту могут быть приложены письменные возражения заинтересованных лиц. Одной из составных частей по подготовке материалов по делам о привлечении к административной ответственности за нарушения налогового законодательства является изъятие у налогоплательщиков документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения. Эта административно-правовая мера воздействия состоит в принудительном лишении предприятий, учреждений, организаций независимо от формы собственности и граждан возможности пользоваться и распоряжаться указанными документами. Данная акция производится в соответствии с Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом Государственной налоговой инспекции документов, свидетель-
1 ВВС 1991. № 15. Ст. 492; 1992. № 33. Ст. 1912; № 34. Ст. 1966; 1993. № 12. Ст. 429.
2 Утверждено Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 Г.//РГ. 1992.13 янв.
208
>>>209>>>
зрушення налогового законодательства
§14
ствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организации и граждан^.
Изъятие указанных документов производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица Государственной налоговой инспекции, которое проводит проверку. Постановление составляется по типизированной форме, прилагаемой к Инструкции от 26 июля 1991 г. В необходимых случаях при изъятии документов органам налоговой службы оказывают помощь работники органов милиции.
Инструкцией от 26 июля 1991 г. установлено, что изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и граждан, у которых производится изъятие документов. При изъятии указанных документов названным лицам предъявляется постановление органа Государственной налоговой инспекции о производстве изъятия документов. При отказе в добровольной выдаче документов их изъятие осуществляется с участием работников милиции.
При изъятии документов должностным лицом Государственной налоговой инспекции составляется опись изъятых документов и составляется протокол по установленной форме. Если руководитель предприятия, учреждения, организации или гражданин отказывается от подписания протокола изъятия документов, об этом делается отметка в протоколе. При этом все заявления заносятся в протокол изъятия.
По миновании надобности документы возвращаются налогоплательщику.
По выявленным при проверке нарушениям, влекущим административную ответственность, составляется протокол об административном правонарушении в отношении каждого должностного лица или гражданина. Все материалы проверки (акты, протоколы об административных правонарушениях и др.) не позднее следующего дня после прибытия проверяющего в налоговый орган регистрируются в специальном журнале.
II. Материалы дела о нарушении налогового законодательства подлежат рассмотрению руководителем налогового органа в 10-дневный срок со дня подписания акта проверки.
1 Утверждена Министерством финансов РСФСР 26 июля 1991 г. № 16/176 // БНА. 1991. № 1.С. 24—26.
209
>>>210>>>
Глава IV Особенности порядка применения административных взысканий
Если в материалах дела имеются возражения по акту проверки, дело рассматривается в присутствии соответствующих лиц, но их неявка не препятствует рассмотрению дела, если имеются сведения об их своевременном извещении.
Решение о применении санкции за нарушения налогового законодательства принимает руководитель налогового органа и в письменном виде сообщает налогоплательщику.
В соответствии со ст. 6 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР» и ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» основаниями для применения санкций за нарушения налогового законодательства являются:
• сокрытие (занижение) дохода (прибыли) или иного объекта налогообложения;
• отсутствие учета налогообложения;
• ведение учета объекта налогообложения, составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с нарушением установленного порядка;
• несвоевременная или не в полном размере уплата налога;
• непредставление налоговым органам документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов;
• невнесение в бухгалтерскую отчетность исправлений в связи с выявленными нарушениями при проверке.
III. Действия должностных лиц органов Государственной налоговой инспекции могут быть обжалованы в вышестоящий орган, который обязан рассмотреть жалобу в месячный срок. При несогласии с решением по жалобе, принятым Государственной налоговой службой, хозяйствующие субъекты вправе обратиться в Высший Арбитражный Суд РФ, а граждане — в народный суд. Жалобы на решения о наложении административных взысканий на должностных лиц и граждан подаются и рассматриваются по правилам, установленным КоАП1.
IV. Исполнение решений о взыскании штрафов за нарушения налогового законодательства производится в соответствии со ст. 24 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации":
• с юридических лиц штраф взыскивается в бесспорном порядке в течение шести лет со времени его наложения;
• с должностных лиц и физических лиц — в судебном порядке в течение трех лет со времени наложения штрафа.
1 Статья 14 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР». 210
>>>211>>>
Нарушения налогового законодательства § 14
Принудительное взыскание штрафа, наложенного на должностных и физических лиц, осуществляется по правилам гражданского судопроизводства. Государственной налоговой службе РФ разрешено направлять 30 процентов отчислений от сумм штрафов и других санкций, взысканных за нарушения налогового законодательства, на финансирование Государственной программы информатизации налоговых служб, развития их социальной инфраструктуры и на материальное стимулирование работников1.
V. Органы налоговой полиции в соответствии с Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции»от 24 июня 1993 г.2 выполняют многообразные функции по дополнению налогового законодательства путем оказания содействия в этом органам Государственной налоговой инспекции:
• по мотивированному запросу органов Государственной налоговой инспекции и других государственных органов выделяют сотрудников налоговой полиции для проверки фактов налоговых правонарушений (ч. 5 ст. 9);
• при исполнении своих служебных обязанностей пользуются правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов, в том числе по применению административных взысканий (п. 2 ст. 11);
• производят в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов Государственной налоговой службы в полном объеме с составлением актов по результатам проверок;
• начальник или заместитель начальника органа налоговой полиции утверждают акты проверок и вправе применять административно-правовые санкции (п. 3 ст. 11);
• приостанавливают операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов по исчислению и уплате налогов (п. 4 ст. И);
• составляют протоколы об административных правонарушениях, производят административное задержание в пределах полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой полиции (п. 11 ст. 11);
1 Пункт 3 постановления Верховного Совета Российской Федерации «О мерах по обеспечению сбора и поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет Российской Федерации» от 19 июля 1992 г. IIРГ. 1992 14 авг.
2 ВВС. 1993. №29. Ст. 1114.
211
>>>212>>>
Глава IV Особенности порядка применения административных взысканий
• налагают административный арест на имущество юридических и физических лиц и реализуют это имущество для обеспечения исполнения постановлений о взыскании штрафов с налогоплательщиков (п. 12 ст. 11);
• принимают меры по предупреждению нарушений налогового законодательства (ст. 9).
Невыполнение руководителями и должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами законных требований работников органов налоговой полиции влечет за собой административную ответственность в виде штрафа в размере до стократного установленного законом минимального размера месячной оплаты труда. Постановление о наложении штрафа за такие нарушения выносит начальник федерального органа налоговой полиции или его заместитель (ч. 2,3 ст. 11).
VI. Особенности порядка принудительного взыскания штрафов с юридических лиц за нарушения налогового законодательства предусмотрены Положением о порядке обогащения взыскания недоимок по налогам и другим обязательным платежам, уплачиваемым юридическими лицами в бюджет и государственные внебюджетные фонды, на имущество в случае отсутствия денежных средств на счетах в банках1. Такое взыскание производится органами Государственной налоговой службы в бесспорном порядке в случае отсутствия у предприятий, учреждений и организаций — юридических лиц — доходов в виде денежных средств на их счетах в банках путем обращения взыскания на имущество налогоплательщиков, а также на суммы, причитающиеся им от их дебиторов. Порядок такого взыскания устанавливается Государственной налоговой службой РФ, Министерством финансов РФ и Центральным банком России.
Основаниями для такого взыскания являются законодательные акты РФ2.
1 Утверждено Государственной налоговой службой РФ 25 мая 1994 г. (приказ № ВГ-4-08/57Н), Департаментом налоговой полиции РФ 26 мая 1994 г. (приказ № СА-574), Министерством финансов РФ 25 мая 1994 г. (приказ № 58)//РВ. 1994. 6 июля. № 123. С. 14.
2 Пункт 9 ст. 7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР» от
21 марта 1991 г. II ВВС. 1991. № 15. Ст. 492; ВВС. 1992. № 13. Ст. 1912; № 34. Ст. 1966; 1993. № 12. Ст. 429; пп. "г" п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. II ВВС. 1992. № 11. Ст. 527; № 34. Ст. 1966; 1993. № 4. Ст. 118; п. 29 Указа Президента РФ «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» от
22 декабря 1993 г. IIСАПП. 1993. № 29. Ст. 1114.
212
>>>213>>>
Нарушения налогового законодательства
§14
В соответствии с Законом РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»1 федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них задач предоставлено право налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с последующей реализацией этого имущества в случаях невыполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате в установленный срок налогов, сборов и других обязательных платежей. Обращение взыскания на имущество предприятия-налогоплательщика не производится, если к моменту принятия решения о таком обращении арбитражный суд возбудил производство по делу о несостоятельности (банкротстве) предприятия на основании Закона РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 19 ноября 1992 г.2. Если такое производство возбуждено после принятия решения об обращении взыскания недоимки на имущество налогоплательщика, процесс обращения взыскания на имущество и его реализация приостанавливаются, а в случае признания предприятия банкротом прекращаются (п. 3 Положения от 25 мая 1994 г.). При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщиков возмещение недоимки и (по платежам в бюджет) на счетах их дебиторов в банках взыскание обращается прежде всего на наличные денежные средства (в том числе в иностранной валюте) и лишь при их отсутствии или недостаточности — на любые виды иного имущества с учетом предложений налогоплательщика.
Наличные денежные средства в рублях и иностранной валюте при обращении их в возмещение недоимки подлежат изъятию независимо от мест хранения, если ее наличие подтверждается бухгалтерскими (кассовыми) документами налогоплатель-, щика. Изъятие производится при обязательном участии федерального органа налоговой полиции. Эта акция оформляется актом, который подписывается представителями органа налоговой полиции и налогоплательщика. Количество экземпляров акта определяется из расчета для каждого из участников изъятия. В акте фиксируется раздельно вся обнаруженная и изъятая наличность с указанием причин неизъятия части наличности.
'ВВС. 1993. №29. Ст. 1114. 2 ВВС. 1993. №1. Ст. 6.
213
>>>214>>>
Глава IV Особенности порядка применения административных взысканий
Решение об обращении взыскания недоимок на имущество налогоплательщика принимается начальником соответствующего органа государственной налоговой инспекции либо его заместителем. При этом выносится мотивированное постановление.
В постановлении указывается предложение органу федеральной налоговой полиции о наложении административного ареста на имущество налогоплательщика в объеме недоимки. При этом такое имущество передается на ответственное хранение налогоплательщику.
Административный арест имущества налогоплательщика производится уполномоченным сотрудником органа федеральной налоговой полиции. Опись имущества и его арест оформляются актом, форма которого прилагается к Положению от 25 мая 1994 г. Акт должен содержать ссылку на постановление о производстве административного ареста имущества, подписывается лицом, его составившим, а также руководителем или заместителем руководителя юридического лица — налогоплательщика, лицом — хранителем имущества и другими лицами, участвующими в составлении этого документа. Акт утверждается руководителем или заместителем руководителя органа федеральной налоговой полиции, принявшего решение о производстве административного ареста имущества, согласовывается с руководителем или заместителем руководителя налоговой службы и скрепляется гербовыми печатями этих органов. Акт составляют как минимум в трех экземплярах, один из которых вручается руководителю юридического лица — налогоплательщика под расписку (п. 6 Положения от 25 мая 1994 г.).
Положение от 25 мая 1994 г. детально регламентирует порядок оценки описанного и арестованного имущества, его приемки и хранения, а также реализации. Установлено четыре очереди обращения взыскания недоимки на имущество юридического лица — налогоплательщика:
1) имущество, непосредственно не участвующее в производственном цикле (ценные бумаги, валютные ценности, оборудование непроизводственных помещений, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и т. п.);
2) готовая продукция и иные материальные ценности, не участвующие и не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
214
>>>215>>>
Нарушения налогового законодательства § 14
3) сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения, другие основные средства;
4) имущество, сданное в аренду, по договору займа, проката или иным договорам другим лицам, если ввиду обращения взыскания недоимки на указанное имущество либо по иным основаниям эти договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке, в том числе по инициативе. налоговых органов (п. 4 Положения от 25 мая 1994 г.).
Изъятие подвергнутого административному аресту имущества налогоплательщика-должника производится только по истечении срока на обжалование в административном или оспаривание в судебном порядке решений по обращению взыскания недоимок на это имущество, либо оставления его жалоб (исков) без удовлетворения, либо только с добровольного согласия налогоплательщика-должника на изъятие имущества, данного им налоговому органу. Кроме того, налогоплательщик-должник вправе до реализации изъятого имущества потребовать от органа федеральной налоговой полиции возврата (выкупа) любой части изъятого у него имущества после внесения в бюджет денежных средств в возмещение недоимки по налогу — в размере не ниже оценочной стоимости выкупаемого имущества.
На время рассмотрения жалоб в арбитражном суде обращение взыскания недоимки на имущество налогоплательщика-должника приостанавливается.
Исполнение решений об изъятии имущества и реализация его производятся органом федеральной налоговой полиции, наложившим административный арест на имущество. Реализация изъятого имущества производится на договорно-комиссионных началах либо на условиях аукционной продажи (п. 8—10 Положения от 25 мая 1994 г.).
В связи с обращением взыскания недоимки по налогу действия должностных лиц налоговой инспекции могут быть обжалованы в вышестоящий орган налоговой инспекции, который обязан рассмотреть жалобу в месячный срок. Решение по жалобе в месячный срок может быть обжаловано в вышестоящую инстанцию органа налоговой инспекции. При несогласии налогоплательщика — юридического лица с решением по жалобе Главной государственной налоговой инспекции оно (решение по жалобе) может быть обжаловано в соответствии со ст. 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ в Высший
215
>>>216>>>
Глава IV Особенности порядка применения административных взысканий
Арбитражный Суд РФ (ст. 14 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991 г.; п. 12 Положения от 25 мая 1994 г.).
Действия должностных лиц органов федеральной налоговой полиции, связанные с решением указанных вопросов, могут быть обжалованы налогоплательщиками — юридическими лицами в вышестоящие органы налоговой полиции, прокурору или в арбитражный суд (ст. 20 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» от 24 июня 1993 г. ; п. 12 Положения от 25 мая 1994 г.).
>>>217>>>
Приложения
«все книги «к разделу «содержание Глав: 36 Главы: < 31. 32. 33. 34. 35. 36.