§ 5. Конституциональный период развития налоговой системы

Основные теории налогового регулирования

Переход от абсолютизма к конституционализму потребовал расширения деятельности и изменения соотношения и механизма наполнения доходной и расходной части бюджета. К прежним рас­ходам присоединяются затраты на внутреннее управление. Покры­тие увеличивающегося дефицита делано невозможным деление классов на податные и неподатные. Абсолютная власть оказалась бессильной без помощи общества выйти из затруднительного по­ложения.

Ряд теорий лег в основу государственных подходов при преоб­разовании финансовых механизмов. Монтескье, Руссо и Констант

2(1

относили установление налогов к функциям законодательной влас­ти, принадлежащей народу и осуществляемой им посредством вы­борных представителей, то есть их идеи основывались на началах податного самообложения. Монтескье относился к налогам как к страховой премии, как к части имущества граждан, которую они дают для обеспечения пользованием другой частью. По его мне­нию, налоги должны быть пропорциональны свободе граждан, при­чем поголовная подать более свойственна рабству, а налоги на пред­меты — свободе.

Учение Франсуа Кэне, относившегося к школе физиократов, содержало рекомендации относительно установления единого на­лога в форме поземельной подати, пропорциональной доходу, и использования так называемой податной дисциплины. При этом рабочие и капиталисты освобождались бы от податного обложения.

Именно на этой стадии формируется учение Адама Смита. которое легло в основу теории налогообложения. Мы позволим себе довольно обширную цитату из его книги «Исследование о природе и причинах богатства народов», потому что здесь содер­жатся основные принципы его теории:

«Подданные государства должны по возможности соответст­венно своей способности и силам участвовать в содержании пра­вительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязы­вается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно оп­ределен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа — все это должно быть ясно и определенно для платель­щика и для всякого другого лила. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей сте­пени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содейству­ет подкупности того разряда людей, которые и без того не пользу­ются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каж­дое отдельное лиио обязано платить, в вопросе налогового обло­жения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мне­нию, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

21

Налог может брать и удерживать из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большого чис­ла чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать боль­шую часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и пре­пятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают сред­ства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с боль­шой легкостью. В-третьих, конфискациями и другими наказания­ми, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся укло­ниться от уплаты налогов, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое ис­кушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усили­ваться в соответствии с искушением. Вопреки всем обычным прин­ципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказа­ние собственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было бы смягчать его, а именно соответственно искуше­нию совершить преступление. Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя большее или меньшее внимание всех народов». (Смит А. Исследование о природе и причинах бо­гатства народов. — М., 1935. Т. 2. С. 341-343).

В основе всей налоговой системы Адама Смита лежат несколь­ко положений: а) налоги должны быть соразмерны с доходами и равномерно облагать все их виды; б) время, способы и количество налогов должны быть известны: в) механизм изъятия налогов дол­жен быть удобен плательщикам; г) каждый налог должен взимать­ся с минимальными издержками, а изъятые суммы должны сразу же работать.

Под влиянием господствовавших учений сложился и ряд под­ходов в области финансовых реформ: П начало податного самообло­жения, при котором формирование бюджета предоставлено самим плательщикам налогов; 2) начало гласности и народного контроля, который следил бы за правильностью сбора и расходования средств; 3) начало податного ценза; 4) начало правомерности, при которой отношения между фиском и народом должны опираться на четкие правовые нормы; 5) начало самоуправления.

Налоговая система Англии

В наиболее сформировавшемся виде идеи конституционализ­ма были представлены в Англии. К началу XIX века произошло

22

окончательное упрочение значения Парламента наряду с усилени­ем ответственности за нарушение норм, вотированных им. Подчи­нение неправильному сбору в пользу государственной казны, то есть совершенному не на основании постановления Парламента, было приравнено к государственной измене. В это же время вся система финансового управления консолидировалась, упростилась, облегчены были отчетность и контроль. Во главе ее стоял первый лорд казначейства, канцлер эксгеквера, четыре комиссара казна­чейства. Отдельная отрасль финансового управления была сосре­доточена в податном комитете.

По управлению косвенными налогами страна делилась на округи, состоявшие из нескольких приходов, в зависимости от развития тех или иных отраслей промышленности подверженных акцизно­му обложению. Каждым округом заведовал особый коллектор. Ок­руга делилась на дистрикты, последние на объездные и пешие участ­ки. Все управление косвенными налогами было организовано на нейтралистских началах и находилось в ведении чиновников.

Для управления прямыми государственными налогами назначают­ся парламентскими актами комиссары в фафствах из числа лгш, удовлетворяющих тем же требованиям, которые необходимы для назначения мировых судей. Комиссары назначались из местных жителей по представлениям пр1гходов, раскладчиков на 1 год, а раскладчики назначали сборщиков, которые обязаны были пред­ставить залог. Комиссары получали деньги только на канцеляр­ские расходы, раскладчики и сборщики вознаграждались в про­центном отношентга к собираемой ими подати.

Распределению налогов предшествует оценка, которую прове­ряет комиссар совместно с надзирателем, решения которого могут быть обжалованы в десятидневный срок. Уплата податей произво­дится сборщиком по полугодиям и четвертям, а при уплате вперед за два срока делалась скидка на 4 %. При неуплате подати в срок назначаются льготные дни, по истечении которых приступают к покрытию недоимки продажей имущества и недоимщик может быть заключен в тюрьму.

Число пошлин значительно уменьшилось, судебные же пошли­ны потеряли чисто фискальный характер. Древнейший прямой налог в форме поземельной подати взимался в размере определенной суммы с каждого фунта стерлингов поземельного дохода. Важное значение приобретает общий подоходный налог, который к началу XIX столетия взимался: с дохода от 60 до 65 ф. стерлингов — 1/120 часть; с 65 до 70 — 1/95 часть и до 1/10 части доходов. Первона­чально этот налог применялся как надбавка к налогу на предметы роскоши, но с 1803 года Парламент его ввел, разделив все доходы на пять категорий: а) доходы с недвижимого имущества; б) доходы фермеров; в) доходы учреждений и предприятий; государственных

23

процентных бумаг; г) промысловые, торговые и профессиональные доходы; д) жалованье. С 1842 года налогообложению подлежали доходы не менее 150 ф. стерлингов, причем в ряде случаев объек­том выступал валовой, а иногда чистый доход. Сначала этот налог был введен на 3 года, а затем взимание было продолжено.

Местные налоги, тесно связанные с государственными, оста­лись практически без изменений и включали: 1) налог для бедных и для лиц с доходом не более 10 ф. ст. (при этом оклад понижался на 25-30 %); 2) дорожный сбор (не более 12,5 частей дохода); 3) церковный налог (не всегда обязательный); 4) графский налог; 5) городской налог, падающий на городское имущество; 6) окруж­ной налог, образовавшийся из нескольких мелких сборов; 7) цер­ковная десятина, необязательный школьный налог и другие.