§ 2. Налоги в восточных государствах, Древней Греции и Риме

Появление похожих на налоговые механизмов можно обнару­жить в наиболее ранней разновидности социальных норм — обы­чаях. Жертвоприношение носило обязательный характер, хотя и регулировалось по-иному. Показательно, что можно даже обнару­жить четкую ставку данного сбора. В Пятикнижш! Моисея подчер­кивается: «... и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу» (Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 4). Однако регулируемыми государством подобные сборы и отчисления становятся в Египте. Греции, Риме.

Восточные государства

Финансовые воззрения в восточных государствах основывались в основном на религиозных представлениях. Например, в книгах Ману подчеркивалось, что царь должен получать дань со своего царства небольшими долями — «пусть царь не режет своего собст­венного корня и корней других излишней жадностью, ибо, изрезы­вая свой собственный корень, он приводит себя самого и других к высшей степени жалкому существованию» (П. Тарасов. Очерк нау­ки финансового права. Ярославль, 1883, с. 34). Половина сокро­вищ, найденных в земле, должна была быть передана браминам, потому что только при содействии их молитвы оно найдено, а дру­гую половину мог взять царь, как «покровитель земли и господин ее». На браминов царь не должен налагать никаких повинностей. В соответствии с воззрениями иудеев бог считает все своим, а то, чего он не берет, — уступает как знак божественной милости.

Фараон в Египте олицетворял божество на земле, все осталь­ные были рабами или покорной челядью. Относительно привиле­гированным слоем являлись жрецы. Треть земли принадлежала фараону, треть — жрецам, треть — земледельцам, которые были обязаны платить оброк, несли массу натуральных повинностей и которых можно было продать с землей. Сбором налогов заведова-

10

ли вооруженные сборщики, пользовавшиеся обширной принуди­тельной властью. Государственные доходы состояли из даней с по­бежденных и разнообразных повинностей (личных и натуральных): на землю уплачивался оброк хлебом, рыбой, скотом и т.д. Подоб­ные же черты были характерны и для финансового устройства дру­гих восточных государств.

Государства Греции и Рима

Особенностями государственных доходов и расходов являлось то, что на этом этапе чрезвычайные потребности немедленно рас­пределялись на граждан, тогда как уже к XX веку они удовлетворя­лись с помощью государственных займов, которые выплачивались постепенно. Ксенофонт утверждал, что государство в случае необ­ходимости может располагать всем имуществом граждан как своей собственностью. Источниками государственных доходов, по его мнению, являлись: казенные промыслы; доходы от аренды; повин­ности, наложенные на иностранцев; доходы от рабского труда; добровольные приношения и пожертвования. Аристотель исходил из участия граждан в формировании доходов государства, так как их благополучие здесь реализовывалось как единое целое. Цице-рон, отрицая связь между казной и гражданами, довольно подроб­но описывал налоговый механизм и его применение в интересах государства.

Финансовое законодательство Афин принадлежало гражданам, высшее же управление сосредоточивалось в особом Совете. Отда­чей сборов в откуп заведовали 10 полетов, заседавших в Полето-рионе. Списки плательщиков и распределение собранных сумм осуществляли аподекты. Доходы государства делились на обыкно­венные и чрезвычайные. Обыкновенные: монополии, регалии, вы­ручка от конфискованного имущества, пошлины и добровольные приношения (литургии). Основой чрезвычайных доходов являлись подати и займы. Подать, падавшая на все имущество по совокуп­ности, основывалась на предварительно произведенной оценке, которая осуществлялась под присягой самим плательщиком. Оце­ненное имущество делилось на классы, определяя ту часть, кото­рая должна попасть под обложение, и после этого определялся размер подати. Для обеспечения правильности показаний платель­щика поощрялся донос и допускался насильственный обмен иму­щества высшего класса на имущество, неверно записанное в низ­ший разряд.

В целом финансовое управление в Греции не считалось пред­метом, достойным особых исследований и научных изысканий. Любая важная финансовая мера принималась и утверждалась на­родным собранием. Аристид и Ликург, приведшие состояние фи­нансовой системы в совершенную (для того момента) форму, поль­зовались огромным авторитетом и всеобщим уважением.

11

Управление государственным хозяйством Рима сосредоточива­лось в Сенате. Все деньги и ценности хранились в Эрариуме (нахо­дившемся под храмом Сатурна), и ни один расход из этой кассы не мог быть произведен иначе, как по сенатскому декрету. В основа­нии всей налоговой системы лежало ПОИМУЩЕСТВЕННОЕ И ПОГОЛОВНОЕ обложение, причем второе распространялось только на провинциалов. Этим двум формам налогового обложения соот­ветствовали опенка имущества и перепись.

Данный налог известен как трибутум. Опенка имущества при обложении производилась по оценке самих собственников, кото­рая осуществлялась один раз в пять лет. Все граждане, разделен­ные на трибы, собирались в полном вооружении на Марсовом поле, где цензор осматривал оружие каждого и, выясняя имя, происхож­дение, род занятий и величину имущества, заносил эти данные в цензорские таблицы. За неверные показания гражданин лишался всех прав, а налог увеличивался втрое или вчетверо, за утаивание имущества — продавали в рабство. По имуществу граждане дели­лись на несколько классов, не изменявшихся пять лет. Граждане, относившиеся к шестому классу (имевшие имущество менее 1,5 ты­сячи асе), были свободны от налогов и военной службы.

Римский трибутум разделялся на гражданский и провинциаль­ный. Гражданскш"! выступал в форме имушественного налога. Про­винциальный имел долянный характер, форму оброка с завоеван­ных земель, и делился на поземельный и личный.

Со временем Сенат утратил свое значение, превратившись в орудие пезарей. При Августе была выделена казна, получившая название фиска, и поступившая в полное владение цезарей. Про­винциальные казны также перешли во владение лиц, назначавшихся цезарем, и все фискальное управление сосредоточилось в руках цезарей и специальных чиновников (декурионов).

Из состава трибутума впоследствии выделяется промысловый налог как подать со всех лиц, занимавшихся каким-либо промыс­лом, за исключением проституток. Со временем на его основе воз­ник еще один платеж, включающий отчисления совершенно со всех лиц, в том числе и лиц, занимавшихся низкими промыслами (про­ститутки, содержатели публичных домов, христиане, разносчики). Сбор с последних, как оскорбляющих нравственное чувство, за­прещалось вносить в государственную казну, и он шел на ремонт и постройку общественных театров, цирков и т.д. Величина этого налога, относившегося к распределительным, а не долевым, со­ставляла 50-ю долю, или 2 %. Особой популярностью он не поль-зовачея и был отменен императором Анастасией, как противный божеству и недостойный самих варваров.

Систему прямых нааогов дополняла еще и «уринная подать», введенная Веспасианом. Она представляла собой промысловый налог с лиц. содержащих городские отхожие места, куда частные

12

липа пускались за плату (см. Курс финансового права. Составил Дмитрий Львов. Казань. 1887, с. 24-25).

Наряду с прямыми налогами в Риме существовала система КОС­ВЕННЫХ НАЛОГОВ. Основу их составляли: вектиталь — по сути, транзитная пошлина с товаров, перевозимых через римское госу­дарство; порториум — таможенная пошлина; пошлина, взимаемая с отпущения рабов на свободу; налог с соли.

Императором .Августом был введен налог на наследство, кото­рый охватывал все наследства в размере 5 %. При Каракалле он увеличился до 10 %, а позднее опять снизился до 5 %. Введение этого налога Августом охватывает довольно длительный период. Доходов на содержание войска не хватало, и он предложил сенату ввести специальный налог, устроив особую военную кассу и внеся за себя и Тиберия определенную сумму. Позднее он определил, что в эту кассу должно вноситься по 5 % со всех наследств, за исключением незначительных и переходящих ближайшим родст­венникам, подчеркнув, что этот совет обнаружил в записках Цеза­ря. После шестилетнего использования этого налога назрели вол­нения населения, и тогда Август переложил этот налог на дома и земли, разослав оценщиков, не обнародовав их инструкций. Страх перед новым, более высоким, налогом заставил согласиться на на­лог с наследства.

В Римской империи существовала довольно развернутая СИС­ТЕМА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. Счетоводство и хранение денеж­ных сумм находилось в руках государственных рабов. За сборщи­ками порториума наблюдали особые чиновники-фискапрокураторы. Последние сдавали этот сбор на откуп и наблюдали за действиями откупщиков на определенной территории. Налогообложению не подлежали солдаты и послы чужих государств при выезде из импе­рии и по отношению к приобретенным здесь предметам. Размеры ставок могли колебаться в зависимости от территории от 2,0-2,5 сто­имости имущества в одних провинциях до 5 или 12,5 % в других, как указывается в Юстиниановом кодексе (Курс финансового пра­ва. Составил Дмитрий Львов. Казань, 1887, с. 29).

Некоторые механизмы финансового устройства Древнего Рима переняла Византия. До VII века там существовал 21 вид прямых налогов (поземельный, подушный, налог на лошадей, налог на рек­рутов и т.д.), пошлина. Существовал даже «налог на воздух» как штраф за превышение установленных размеров строящегося зда­ния. Развита была и система чрезвычайных налогов: на строитель­ство флота, на содержание воинских контингентов (Налоги: Учеб­ное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 8).