§ 3. Развитие налогов в условиях феодализма

Особенностью этого периода явилась постоянная текучесть, изменчивость рычагов насыщения доходов государства. Отсутство-

13

вали сложившиеся, постоянные налоги, а действующие очень час­то приобретали чрезвычайный характер, удовлетворяя какую-либо конкретную потребность правителя, возникшую в данный момент.

В отличие от предыдущего периода, где освобождение от нало­га рассматривалось иногда как ограничение в правах и предостав­лялось низшим сословиям, подход к налогообложению в условиях феодализма меняется. Основная тяжесть налогового бремени пере­кладывается на третье сословие.

Налоговые рычаги переплетаются, а подчас приобретают фор­му других источников государственных доходов, которым отдается предпочтение. К ним относились домены — доходы государя (но­сившие частно-правовой характер) от распоряжения собственным имуществом (леса, земли, иные виды имущества). На этой стадии практически ставился знак равенства между доходами государя и доходами государства, не разграничивачся публично-правовой и частно-правовой характер этих поступлений.

РЕГАЛИИ — исключительное владение казной определенны­ми видами имущества (деятельности) с целью получения доходов для обеспечения государственных потребностей. Регалии исполь­зовались в различных формах:

а)         самостоятельное использование государством регалии;

б)         получение арендной платы за предоставление в пользование

специального права.

ВИДЫ РЕГАЛИЙ:

Бесхозяйная регалия — все, что не имело хозяина и не могло

никому принадлежать, объявлялось принадлежащим казне (сохра­

нилась по настоящее время и является предметом регулирования

гражданскими правоотношениями).

Природная регалия (воды, леса, недра).

Таможенная регалия.

Судебная регалия.

Монетная регалия.

Товарная регалия (табак, кофе, чай).

Отраслевая регалия (выделялась определенная отрасль, яв­

лявшаяся предметом исключительного права государства). (См.

Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995,

с. 18-21).

Финансовое устройство средних веков исходило из преоблада­ния местного, автономного хозяйства над центральным, государст­венным. Последнее было натуральным, как и отбываемые повин­ности. Сборам подвергались средние и низкие слои населения, высшие классы и духовенство сами собирали в свою пользу дани,. десятины и оброки. Наиболее значительный акт, выражающий сре­дневековые взгляды на финансовое устройство — капитулярий

14

Карла Великого, состоящий из 70 глав. Он всецело посвяшен уп­равлению домен и представляет собой своеобразную форму поже­ланий-требований, причем изложены они так, будто речь идет о частном хозяйстве.

Воззрения Фомы Аквинского (XIII век) исходили из основной посылки, в соответствии с которой человек без общества не в со­стоянии добыть все необходимое для жизни. И государство фор­мируется с целью защиты интересов граждан, и поэтому прини­маемые государственные решения не должны ущемлять граждан поборами. Главный источник доходов — домены и дани, в пользу духовенства должна взиматься десятина.

Государственно-хозяйственные воззрения Жана Бодена (1586 год) выдвигают в качестве основных источников государственных доходов: 1) домены; 2) военную добычу; 3) пожертвования от дру­зей и иных лиц; 4) пошлины и подати от союзников; 5) дани; 6) таможенные пошлины; 7) доходы с подданных. Таким образом, налоговые поступления считатись последним источником государ­ственных доходов.

Формирование налоговых механизмов Франции

Первоначально, при полном преобладании местного хозяйства, важнейшие вопросы по финансовому управлению принимались народными собраниями. В основу обложения налогами была поло­жена римская податная система. Сбором и распределением нало­гов заведовали обшины, а высший надзор находился в руках четы­рех комиссаров, объезжавших свои территории. Высшая юрисдик­ция в области налогов была сосредоточена в парламенте. При Людовике XI прямые подати раскладывались уполномоченными лицами, избиравшимися коммунальными собраниями. Многие го­родские и сельские общины приобретали себе автономные права, на основании которых, внося определенную сумму налога, заведо­вали их сбором и распределением. Однако постепенно финансо­вое управление все более централизовывалось и стало характери­зоваться чертами финансов абсолютной монархии.

Сборы, имевшие характер пошлины, возникли рано и посте­пенно разнообразились (судебные и таможенные пошлины, сборы за право занятия промыслами и ремеслами). При недостаточности доходов для покрытия расходов короли обращались к баронам с просьбой о помощи, которая предоставлялась в форме временных прямых податей. Так, одной из первых таких податей, взимаемых с дохода, была саладинская десятина, установленная в 1188 г. для покрытия расходов по крестовому походу против Саладина. Со временем такие подати стали устанавливаться по произволу коро­лей и сделались постоянными.

15

Развитие налогов в Англии

Во главе финансового управления находился король, предста­вителем которого в областном управлении был шериф, а в общи­нах финансами предприятий заведовали органы самоуправления. Король не мог устанавливать налоги иначе, как с согласия парла­мента, состоявшего из представителей дворянства и духовенства. Однако постепенно установление произвольных сборов становит­ся традицией королевской власти, несмотря на протесты и сопро­тивление парламента. Личные подати первоначально возникают при обложении отдельных групп (например, исходя из национального признака, — евреи). Общая личная подать вводится Эдуардом III, тогда как поимущественные и подоходные подаги появляются рань­ше. Так, данегелъд возникает как подать для покрытия расходов на войну с датчанами. Использовалась также саладинская десятина, падавшая на движимое имущество, причем по отношению к дво­рянству и духовенству использовались меньшие оклады. При Ри­чарде II была введена подоходная подать, к которой впоследствии добавили характер прогрессии: с доходов от 1-20 ф. стерлингов — по 6 пенсов с фунта: от 20-200 — по ] шиллингу с фунта; от 200 — по 2 шиллинга.

Налоговая система Германии

Распределение налогов осуществлялось по-разному, в зависи­мости от формы налога. Иногда он определялся в обшей сумме, начисляемой на всю общину, с условием солидарной ответствен­ности всех ее членов. Натуральных повинностей было чрезвычай­но много. Очень развита была и система специфических изъятий, которые требовались при пленении, посвящении в рьшарство сына или брата короля, выдаче замуж дочери или сестры короля. Всю СИСТЕМУ СБОРОВ можно классифицировать:

I. Сборы, вытекающие из земледелия:

A.         Церковные земли:

Обыкновенные сборы.

Чрезвычайные сборы (в военное время).

Б. Земли светских лиц (значительное число налогов).

B.         Городские земли.

II.          Поголовный сбор и сбор с евреев (как лиц. которые не могли

иметь землю и обязаны были платить этот сбор).

Судебные сборы.

Военный сбор (за неотбытие или оставление военной службы).

V.         Торговые и провозные пошлины.

А. Дорожные пошлины:

На суше: а) с пешеходов;

б) с повозок.

На воде.

16

Б. Рыночные пошлины (ряд сборов за действия, связанные с производством торговли только в специально разрешенных местах).

VI.        Служебные сборы.

VII.       Чрезвычайные сборы.