§ 1. Возникновение основ налоговых рычагов Становление налогов

Начать нам хотелось бы с некоторого исторического экскурса, определенной попытки систематизащо! развития как самих нало-говых рычагов, так и их законодательного закрепления в динамике с момента возникновения. Все элементы общественного развития находятся в тесной причинно-следственной связи, и исторический анализ дает возможность не только уяснить смысл происходящих явлений, но и предусмотреть перспективные изменения.

Налоги в той форме, в которой мы с ними сталкиваемся в современных условиях, сложились относительно недавно, хотя тен­денции к возникновению подобных механизмов прослеживались еше в древности. Главными предпосылками к возникновению заро­дышевых форм подобных рычагов явились: 1) переход от натураль­ного хозяйства к денежному; 2) зарождение и формирование госу­дарства.

Зачатки налогов проявлялись в виде временных жертв, субси­дий, выплат, требуемых в исключительных случаях, при чрезвы­чайных обстоятельствах. Существовавшее государство использова­ло более примитивные механизмы участия граждан в реализации общих целей по зашите от внешней опасности, тех гиги иных задач государственного развития. Основой подобного механизма явилась система повинностей в форме безвозмездного оказания услуг на­селением государству. Постепенно в ней выделяется и определен­ная разновидность денежных взносов — взамен личных услуг. С развитием денежного хозяйства денежные взносы стати играть преимущественную роль.

Сложно согласиться с положением, что «налоги возник­ли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды» (Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М., 1995, с. 41). Весьма уместна в данной ситуации ссылка на К. Маркса, который подчеркивал, что «в налогах воплощено

экономически   выраженное  существование  государства» (Маркс К.. Энгельс Ф. Собр. соч.. т. 4, с. 308).

Действительно, налоги связаны с товарным производст­вом, но уже на относительно высокой стадии его развития. И в устоявшемся, совершенном виде они появляются с пере­ходом товарного производства на четвертую стадию (пере­ход к денежной форме стоимости), тогда как предыдущим трем стадиям (простой или единичной; эквивалентной: все­общей) в большей степени были характерны повинности, домены, регалии, формирующиеся налоговые рычаги. Ис­пользуя положение К. Маркса, важно учесть, что налоги ха­рактерны для экономически развитого государства, а возник­новение товарного производства только предпосылка для его формирования в целом и налогов как элементов сложившейся экономической системы.

Классификация периодов

Интересен подход Э. Селлгмена к периодизации истории раз­вития налоговых платежей. Этот процесс он иллюстрирует этимо­логическим значением смысла податей. Поэтому в термине, обозна­чающем налог, он насчитывает около семи ступеней:

На этой стадии господствует идея дара. Индивидуум делает

подарок государству, что отражается в средневековом латинском

термине donum и в английском benevolence.

Вторая стадия связывает налог с просьбой, мольбой государ­

ством народа о поддержке, к этому сводится смысл латино-герман-

ского Bede (от beten — просить).

С третьей стадией закрепляется идея помощи, оказываемой

государству. Эта идея нашла выражение в английском aic, aid, фран­

цузском aide.

На четвертой стадии развития появляется идея о жертве.

приносимой гражданином в интересах государства, при которой

он отказывается от чего-то в интересах общественного блага. Это

видно в старофранцузском gabelie, немецком Abgabe, итальянском

dazio.

На пятой стадии у плательщика развивается чувство долга,

обязанности. Английское duty первоначально употреблялось для

обозначения налогов на ввоз и иногда на доход.

Только на шестой стадии встречается идея принуждения со

стороны государства. Эта идея встречается в английском imposi­

tion, итальянском imposta, немецком auflage.

На последней стадии возникает идея определенной доли или

оклада, установленных правительством вне всякой зависимости от

воли плательщика. Это и английский термин средневековья scot, и

более поздний tax (taxare — определять, оценивать), французский taxe, итальянский tassa (см. Э. Селигманъ и Р. Стурмъ. Этюды по георш обложетя. С.-Петербургъ. Типографы «Правда». 1908, с. 7-9). В основании деления финансовых учений и учреждений на периоды лежит развитие государства и его основных механизмов. В соответствии с этим дореволюционные издания выделяют пять основных этапов (см. П. Тарасов. Очерк науки финансового права. Ярославль, 1883, с. 26-221):

Восточные государства.

Классические государства Греции и Рима.

Феодализм.

Абсолютизм.

Конституционализм.