§ 4. Налоговое регулирование в период абсолютизма

Этот период характеризуется преодолением феодальной раз­дробленности и укреплением центральной власти. В основу госу­дарственного и финансового устройства ложатся идеи, заимство­ванные из теорий Маккиавелли, Бодена, Гоббса, Вольфа, Серра, Нортса, Тюрго, Кольбера, Мазарини.

Франция

Во главе финансового управления становится король как абсо­лютный монарх, устанавливающий по своему усмотрению налоги и осуществляющий расходы. Формально никакой новый налог не мог быть введен без предварительного обсуждения в государствен­ном и финансовом советах. Однако со временем значение послед­них было сведено к минимуму, и фактически управление перешло к Верховному Совету, состоявшему при короле. Государственной казной заведовал генеральный контролер, входивший в состав фи­нансового совета и считавшийся министром финансов. Он же вел список доходов и расходов и через посредство интендантов, дейст­вовавших в провинциях, управлял всеми финансами. Причем, про­винциям принадлежало заведование прямыми и косвенными на­логами, которые они брали как бы в откуп.

Относительно распределения налогов существовал порядок, в основе которото лежало деление провинций на завоеванные и при­соединенные. В середине года правительство объявляло казначе­ям, какую сумму должны доставить генерачитеты в следующем году. Затем казначеи распределяли эту сумму по участкам, в последних она дробилась по приходам, где и собиралась ассеерами (сборщи­ками). Распределение осуществлялось произвольно, что давило на плательщиков не только размером, но и непропорциональным рас­пределением. Тяжело было положение как плательщиков, так и сборщиков налогов. Последние могли быть за недоимки заключе­ны в тюрьму и содержаться до того момента, пока хотя бы треть недоимки не была бы внесена. Вся высшая юрисдикция налогов сосредоточивалась в Парламенте и Палате Пособий, имевших зна­чение административных судов, хотя и они постепенно потеряли свое значение.

Широко использовалась система пошлин, дополненная льгота­ми в пользу привилегированных классов. В числе прямых нсыогов первое место занимала поимущественная подать, которая одно­временно была и личной. От уплаты ее освобождались многие лица.

2. h-604

 :о~г:ртЛ Укоаши

Б 1Б Л I О V :; л А

учреждения, хотя можно было и откупиться полностью или час­тично. Важнейшим платежом была поголовная подать, ставшая с 1701 года постоянной и обязательной для всех, за исключением нищих и домашней прислуги. При ее применении все население делилось на классы. Зарождаются и элементы подоходного обло­жения, охватывающие 10 % дохода.

Первоначально как временные платежи возникают налоги на питание и проданные товары со ставкой от 5 до 35 %. С применени­ем механизма государственной монополии на добычу соли возни­кает и косвенный налог на соль. Причем, в некоторых регионах за основу брался минимум количества соли, которое должен был ку­пить каждый, а в других — минимум того, что можно было приоб­рести.

Качественный скачок в развитии налоговой системы во Фран­ции связывается с финансовым кризисом на рубеже 60-70-х годов XVI11 века. Назначенный министром финансов Франции аббат Тэрре вводит новые натопи, уточнял механизмы действующих. Предпочтение при этом отдавалось косвенным, поскольку он счи­тал налоги на потребление менее обременительными, так как они взимаются постепенно и незаметно. Установление косвенных на­логов происходило дифференцированно. Тэрре исходил из того, что продукты первой необходимости должны быть освобождены от косвенных налогов (зерно), скот облагаться незначительно, вино — немного больше, грубые ткани — очень мало, а предметы роско­ши — очень высоко (см. Налога: Учебное пособие / Под ред. В.Г. Черника. М., 1995, с. 15).

Англия

Используя раздоры партий и междоусобные столкновения, ко­ролевская власть приобрела чрезвычайную мощь. Король самосто­ятельно, без согласия парламента, мог провозглашать налоги и платежи. Однако после массовых народных волнений полномочия Парламента были восстаноапены. К каждому биллю о налогах долж­ны были прилагаться дополнительные статьи. Особое значение начали приобретать косвенные налоги, в форме акунзов, управле­ние которыми обособилось в отдельной акуизнон конторе, состо­явшей из 8 комиссаров.

Местные органы самоуправления сосредоточили контроль над 5 местными налогами: налог по графствам; городской налог; при­ходский налог: налог для бедных; дорожный налог. Все они были прямыми, а налог по графствам — главнейшим. В системе прямых податей выделяются добровольные дары (имевшие принудитель­ный характер); классная подать, налагавшаяся на все население старше 14 лет и делившая его на классы со ставками налога от 40 марок до 4 пенсов (П. Тарасов. Очерк науки финансового пра­ва. Ярославль, 1S83, с. 91).

18

Во время протектората была установлена общая подоходная по­дать, которая при Карле II переросла в подоходную поземельную подать. Система косвенных налогов дополнилась корабельным, очажным сбором. Хотя первый акуиз. вотированный Парламен­том, имел значение временного сбора и устанавливался только на один год. Прочно укрепились пошлины, имевшие протекционист­ский характер. В итоге косвенные налоги в обшей сумме доходов значительно превзошли долю прямых.

Пруссия

В XVI11 веке во главе финансовой системы находилась Гене­ральная директория, которой были подчинены провинциальные камеры, включающие окружные, заведовавшие налогами и поли­цией. В 1746 г. к ним присоединяется акцизное управление, пере­росшее в особый департамент акцизных и таможенных сборов. На уровне губерний учреждались особые отделения по заведованию прямыми податями, доменами и лесами, отдельно — косвенными налогами. С 1823 г. из последних начали формироваться провин­циальные податные управления.

К началу XIX века существенно преобразуется механизм сбо­ров и пошлин. Распространяются различного рода сборы (при вы­даче документов; судебные; пошлина с наследства: впоследствии переросшая в налог с наследства). В специфической форме ис­пользовалась пошлина в виде штрафа, налагаемого за нарушение полицейских и финансовых постановлений.

Прямые налоги имели первоначально характер чрезвычайных сборов, устанавливаемых только с согласия органов, их вводящих. В основном прямые налоги были представлены поголовным и по­земельным. Нередко они дополнялись чрезвычайными сборами в дополнение к поголовной и поземельной подати. Все они транс­формировались из временных в постоянные, под обшим названи­ем контрибуций.

В 1S08 году по проекту Штейна был введен как временная мера (на три года) прямой налог в форме пропорционального подоход­ного налога и поимущественного налога, ставка которого опреде­лялась родом занятий плательщика. Первая форма основывалась на делении доходов на три категории: а) доходы от недвижимых и всяких капиталов (0,66 таллера с каждой сотии); б) пенсии, аренды (0,5 тал. с сотни); в) доходы промышленников (от 0.6 тал. и выше). Вторая форма основывалась на кадастровых и ипотечных книгах (Силезия, Померания), по которым можно было определить цен­ность имущества и капиталов. Труднее всего было определить со­стояние фабрикантов, ремесленников и торговцев. Общая ставка

2*6-60-1

19

В 1810 г. вводится общий промысловый налог в форме патентно­го сбора, при делении промыслов на 6 классов. С 1830 г. промыслы делятся на оседлые и разносные, в соответствии с чем менялся и механизм начисления подати. С 1811 года существует личный на­лог, который разделил население на 9 классов, по размеру получа­емых доходов от имущества и труда, и установил оклады от 0,5 до 8 тал., в зависимости от класса. Распределение по классам произ­водили особые комиссии, а ревизионные комиссии из двух земле­владельцев, двух горожан и двух крестьян, назначенных ландра-том, проверяли распределение.

К 1820 г. было объявлено, что из всех прямых налогов остают­

ся промысловая, поземельная и классная подати (последняя толь­

ко в тех местах, где нет налога на помол и убой скота). К ним с

1851 года присоединяется классифицированная подоходная подать,

а с 1861 года — налог на строения. Классная подать по закону от

1821 года взималась в окладе от 0,2 до 48 тал. при делении город­

ского и сельского населения на 4 группы каждого. Налог на стро­

ения по сути являлся старым налогом, так как входил в состав

поземельной подати. В его основу было положено деление всех

строений по доходности на классы (жилые строения     \ %; про­

мышленные — 2 %). Оценку и распределение этого налога осу­

ществляли специальные смешанные комиссии в общинах и уездах,

действия которых могли быть обжалованы в губернских комиссиях.

Стремительно росло число акцизов и косвенных налогов, ко­личество которых при Фридрихе Великом превысило 500 предме­тов. С 1810 года исчезает разница в окладах для разных провинций, и акциз из исключительно городского налога превращается во все­общий. При этом несколько уменьшается система таможенных пошлин, поскольку сообщения между провинциями были объяв­лены совершенно свободными, внешняя же торговля утратила ярко выраженный меркантилистский характер.