§ 1. Обязательные отчисления во внебюджетные фонды как элементы доходной части Государственного бюджета

Доходы Государственного бюджета Украины, наряду с налого­выми поступлениями, включают и обязательные отчисления во внебюджетные фонды. Впервые их перечень появился в 1992 году, позже они были закреплены Законом Украины от 02.02.94 г. и те­кущими законами, регулирующими бюджетные отношения на каж­дый год. Остановимся на основных из них.

Фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения

Этот Фонд создан в соответствии с постановлением Верхов­ного Совета Украины от 20.12.91 г. № 20-96-ХП. За период 1992-

407

1996 годов механизм его использования конкретизировался многи­ми нормативными актами. К ним относятся:

Концепция проживания населения на территориях Украины с повышенными уровнями радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской катастрофы. Закон Украины «О правовом режиме территории, получившей радиоактивное загрязнение вследствие Чернобыльской катастрофы». Закон Украины «О статусе и соци­альной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы». Декрет Кабинета Министров Украины № 8-93 от 21.01.93 «О взимании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей» (введен с 17.02.93). Письмо Минфина Украины и Ми­нистерства по делам защиты населения от последствий аварии на ЧАЭС 13-412/50, 15/2-04 от 17.03.93 (о новом порядке уплаты взно­сов в Фонд с 1.04.93). Положение «О порядке создания и исполь­зования средств Фонда для осуществления мер по ликвидации пос­ледствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населе­ния» 13-412, 15/2-03 от 4.01.92. Письмо Минфина Украины и Министерства в делах защиты населения от последствий аварии на ЧАЭС 13-412/100, 15/2-03 от 29.04.93. Положение о порядке по­ступления и использования средств Фонда по осуществлению мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и соци­альной защите населения (с изменениями и дополнениями, вне­сенными Приказом Министерства Украины в делах защиты насе­ления от последствий аварии на Чернобыльской АЭС, Министер­ства Финансов Украины от 30.04.96 г. № 57/87).

Фонд создается за счет взносов предприятий и хозяйственных организаций независимо от их подчиненности и форм собствен­ности в размере 12 % от фонда оплаты труда с отнесением упла­ченных сумм на себестоимость продукции (работ, услуг). Платель­щиками являются:

—         предприятия, независимо от их подчиненности и форм соб­

ственности;

—         объединения предприятий, созданных в соответствии со

ст. 3 Закона Украины «О предприятиях в Украине»;

—         другие организации, осуществляющие хозяйственную, пред­

принимательскую или иную коммерческую деятельность на терри­

тории Украины.

Суммы взносов определяются плательщиками самостоятельно после окончания каждого месяца. Состав средств, относящихся к фонду оплаты труда, определяется в соответствии с Инструкцией о составе средств, направленных на потребление, утвержденной при­казом Министерства статистики Украины 27.06.94 г. № 150. За несвоевременное внесение средств в Фонд начисляется пеня в раз­мере 0,3 процента от суммы взноса за каждый день просрочки.

408

Взносы в Фонд начисляются учреждениями банка в доход госу­дарственного бюджета на раздел 51 «Взносы предприятий и хозяй­ственных организаций в Фонд по осуществлению мер по ликвида­ции последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защите населения». Контроль за правильностью исчисления и своевремен­ного перечисления взносов в Фонд осуществляется государствен­ными налоговыми инспекциями.

От уплаты взносов в Фонд освобождаются:

предприятия угольной промышленности;

предприятия, осуществляющие добычу железной и марган­

цевой руд подземным способом и строительство шахт;

предприятия и организации, которые проводят работы в

Тюменской области, по расходам на оплату труда за работы, вы­

полняемые в Тюменской области;

творческие союзы Украины;

научно-производственное объединение «Восточный горно-

обогатительный комбинат»;

предприятия (объединения) и организации Украинского об­

щества слепых и Украинского общества глухих, где инвалиды со­

ставляют более 50 процентов общей численности работающих

в основном производстве;

социально-культурные учреждения, содержащиеся за счет

профсоюзного бюджета;

научные, проектные и конструкторские учреждения от рас­

ходов на оплату труда за счет бюджетных ассигнований.

Пенсионный фонд

Действующая система пенсионного обеспечения в Украине базируется на Законе Украины «О пенсионном обеспечении» от 5.11.91; Постановлении Верховного Совета Украины «О порядке введения в действие закона Украины «О пенсионном обеспече­нии» от 6.12.91; Постановлении Кабинета Министров Украины «Вопросы социального страхования» от 2.06,93. № 398; Законе Ук­раины о внесении изменений и дополнений к закону Украины «О пенсионном обеспечении» от 17.06.93; Постановлении Верхов­ного Совета Украины «О порядке введения в действие закона Ук­раины «О внесении изменений и дополнений к закону Украины «О пенсионном обеспечении» от 17.06.93.

Плательщиками выступают предприятия, учреждения, органи­зации, граждане-предприниматели, которые используют наемный труд — объект налогообложения — Фонд оплаты труда — ставка налога - 37 % (12 % + 88 %) (с 1.05.93).

Все работающие граждане — соответственно оплата труда — 1  %.

Предприятия, учреждения, организации и предприниматели, которые используют труд граждан по соглашениям гражданско-

4(19

правового характера (подряду, поручения и др.). — сумма возна­граждения, которая выплачивается по соглашениям — 33,3 % (с  1.05.93).

Граждане, которые занимаются предпринимательской деятель­ностью, основанной на частной собственности и исключительно их труде, а также адвокаты — сумма дохода — 9 %.

Законодательством РФ для крестьянских (фермерских) хозяйств тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ установлен в размере 5 процентов их дохода.

Предприятия, занятые производством сельскохозяйствен­ной продукции, вносят страховые взносы в размере 20,6 про­цента, а поэтому на вознаграждения за труд граждан, заклю-' чивших с крестьянским (фермерским) хозяйством договор об использовании их труда, страховые взносы начисляются в размере 20,6 процента и 1 процента с заработка работника (на основании письма Фонда от 28.07.93 г. № Б-2507/1237 и 07.05.93 г. № ЛЧ-12/1739).

Льготы предоставляются общественным организациям инвали­дов и пенсионеров, учреждений и организаций, образованных эти­ми общественными организациями за счет собственных средств для решения их статусных заданий, а также для любых предпри­ятий, учреждений и организаций, где инвалиды составляют более 50 % общей численности работающих, установлен льготный тариф взносов на социальное страхование в размере 5 % оплаты труда и других выплат, подлежащих обложению прибыльным налогом с граждан.

Не начисляются отчисления на выплаты, определенные Пере­чнем видов оплаты труда и других выплат, на которые не начисля­ются страховые взносы и которые не учитываются в среднемесяч­ном заработке, утвержденным постановлением Кабинета Мини­стров Украины от 12.01.92 № 583 (с изменениями и дополнениями от 02.06.93 и от 04.08.93 г.).

Верховный Совет России внес изменения и дополнения в Порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд. Вновь созданные предприятия теперь обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков страховых взносов в течение месяца и лишь после этого могут открыть счет в банке. Финансовые санкции к недобросовестным плательщикам страховых взно­сов дополнены еше одним положением: с них будет взыски­ваться 10 процентов причитающихся в отчетном квартале к уплате сумм страховых взносов в ПФР за непредоставление в установленные сроки расчетной ведомости. Установлено, что срок исковой давности по взысканию с физических лиц не­доимки в ПФР, а также сумм штрафов и иных финансовых санкций, составляет три года. Бесспорный порядок взыска-

410

ния недоимки, а также сумм штрафов и иных санкций с юри­дических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки. Источниками уплаты являются себестоимость (для юридичес­ких лиц), доходы граждан (для физических лип).

Мировой опыт показьшает эффективность перераспределитель­ной системы пенсионного обеспечения, когда пенсионеры содер­жатся за счет ныне работающих.

Особенно привлекает внимание опыт Чили. В 1980 году правительство этой страны заменило обанкротившуюся го­сударственную систему пенсионного обеспечения новой, уп­равляемой частными лицами, национальной системой обя­зательных пенсионных сбережений. Работники помешают 10 % своей месячной зарплаты на именной индивидуальный ин­вестиционный счет в любом частном пенсионном фонде — всего таковых 21.

В Германии пенсионное обеспечение основано на кон­цепции определенных выплат. Пенсии просчитываются на основе заработка в течение всего периода работы, а не от­кладываются в отдельный пенсионный фонд. Деньги удер­живаются у компании-работодателя. В балансовом отчете создается специальный резерв, который отражает обязанности по выплате пенсий. Устойчивость работы схемы обеспечива­ется системой перестрахования пенсионных отчислений.

В Дании пенсионерам выплачивают суммы, которые за­висят только от времени проживания в стране. В дополне­ние к этому существуют пенсионные фонды и страховые ком­пании.

В Великобритании существуют два уровня социального обеспечения: минимальная пенсия, одинаковая для всех, и дополнительные выплаты, а также персональные пенсии — индивидуальные счета. Половина работников участвует в от­раслевых или профессиональных фондах. Фонды создаются независимо от работодателей. При этом средства фонда не могут быть использованы для поддержки или финансирова­ния коммерческой деятельности работодателя.

В Италии пенсионные схемы разработаны таким обра­зом, чтобы обеспечить выплаты на уровне 80 % средней зар­платы. Система основана на коллективных договорах между работодателем и работниками при одинаковых размерах взно­сов, но собранные суммы индексируются в зависимости от срока работы.

В Аргентине существует основная минимальная пенсия, а кроме нее на выбор — либо дополнительное пенсионное обеспечение, либо индивидуальные вклады.  Управление

411

независимыми пенсионными фондами передается частным институтам.

Все эти системы гарантируют свободу выбора и включают в себя строгий надзор и регулирование со стороны государ­ства.

Развитие пенсионной системы США, к примеру, идет по направлениям: государственный пенсионный фонд, частные фонды и планы, система льгот «401 к». 401 к — это пункт параграфа в Налоговом Кодексе США, который дает льготы при обложении граждан подоходным налогом (когда зарпла­та, переводимая в пенсионный фонд, не облагалась подоход­ным налогом).

Среди подобных отчислений будет преобладать обяза­тельное пенсионное страхование. Предполагается, что в рав­ных долях будут платить в Пенсионный фонд как работода­тель, так и наемный работник. Но фактически, нанимая на свое предприятие сотрудника, работодатель предлагает «чис­тую» зарплату, т.е. фактическую оплату взноса в Пенсионный фонд опять-таки будет производить предприятие. Обязательные отчисления не исключают функционирования системы добровольных пенсионных фондов, где размеры отчисле­ний будут зависеть от договоренностей между частным пенсион­ным фондом и работником. Сейчас закон уже находится на рас­смотрении в комиссиях Верховного Совета.

Ряд сложностей при использовании этих механизмов опять же упирается в терминологическую неопределенность.

В Законе «О налогообложении прибыли предприятий» в тре­тьем разделе говорится, что взносы в негосударственные пенсион­ные фонды не являются предметом налогообложения. Здесь же говорится, что средства предприятгш, направляемые на пенсион­ное страхование, не являются объектом налогообложения. Однако, с точки зрения финансового права, ни в одном документе нет опре­деления пенсионного страхования. Если в Законе подразумевается пенсионное обеспечение, тогда, действительно, суммы, которые перечисляются предприятием за своего работника, должны отно­ситься на себестоимость.

Государственный инновационный фонд

Государственный инновационный фонд создан в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Украины от 18 февраля № 77 «Об образовании государственного инновационного фонда» во исполнение статьи 24 Закона Украины от 13 декабря 1977 года № 1977-ХП «Об основах государственной политики в сфере науки и научно-технической деятельности», введенного в действие По­становлением Верховного Совета Украины от 13 декабря 1991 года № 1978-Х П.

412

Статьей 32 Закона Украины «О государственном бюджете Ук­раины на 1995 год» средства Государственного инновационного фонда (кроме его региональных отделений) включены в состав до­ходов и расходов государственного бюджета Украины на 1995 год. Статьей 18 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 1996 год» в состав доходов и расходов Государственного бюдже­та Украины на 1996 год включены средства Государственного ин­новационного фонда и его региональных отделений. Установлено, что предприятия, объединения, организации отчисляют в указанный фонд средства в размере 1 процента объема реализации продукции (работ, услуг), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, с отнесением этих средств на себестоимость про­дукции. При этом 70 процентов объема указанных отчислений пере­числяются предприятиями, объединениями и организациями в специальный фонд внебюджетных средств, образованный в минис­терствах, ведомствах, концернах, корпорациях и других формиро­ваниях для финансирования отраслевых, межотраслевых научно-исследовательских работ, а также мероприятий по освоению но­вых технологий и производства новых видов продукции.

Посреднические, оптовые, снабженческо-сбытовые, торговые и страховые организации, а также банки определяют суммы отчис­лений в фонд и указанные специальные фонды небюджетных средств, исходя из объема валового дохода, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизного сбора.

Пунктом 10 Постановления Верховного Совета Украины от 13 декабря 1995 года № 466/95-ВР «Об основных положениях на­логовой политики и налоговой реформы в Украине», изложенном в новой редакции в пункте 13 Постановления Верховного Совета Украины от 22 марта 1996 года № 98/96-ВР «О введении в действие Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 1996 год», установлено, что средства Государственно инновационного фонда входят в состав доходов и расходов соответствующих бюд­жетов, но зачисляются не на основные счета Государственного бюджета Украины, а также местных бюджетов всех уровней, а учи­тываются на отдельных счетах и используются согласно их целево­му назначению.

Исходя из вышеизложенного, отчисления в Государственнъш инновационный фонд (30 процентов) являются обязательными для всех предприятий, объединений, организаций, кроме учреждений криминально-исполнительной системы.

Согласно подпункту 9.5.12 пункта 9.5 статьи 9 Закона Украины от 28 декабря 1994 года «О налогообложении прибыли предпри­ятий» и подпункту 1 пункта 25 Правил применения этого Закона, утвержденных Постановлением Верховного Совета Украины от 27 июня 1995 года № 247/95-ВР. на себестоимость продукции (работ,

услуг) относятся отчисления в Государственный инновационный фонд, внебюджетные фонды финансирования отраслевых и межот­раслевых научно-исследовательских работ и мероприятий по ос­воению новых технологий и производства новых видов продукции, которые создаются за счет отчислений от взносов в Государствен­ный инновационный фонд.

Отчисления в фонд, предусмотренные предприятиями, объеди­нениями и организациями в себестоимости продукции (работ, ус­луг), но не перечисленные министерствам, ведомствах и другим органам, изымаются налоговыми органами в государственный бюд­жет на раздел 12 параграфа 55 «Средства, не перечисленные в спе­циальные фонды целевого назначения» по итогами работы за год при проверке бухгалтерской отчетности. Предприятия, объедине­ния, организации, подчиненность которых не определена, оставля­ют в своем распоряжении указанные средства, за вычетом отчисле­ний в Государственный инновационный фонд, и используют их для финансирования на\гчно-исследовательских и проектно-конструк-торских работ, мероприятий по освоению новых технологий и про­изводства новых видов продукции (работ, услуг) и не могут направ­лять их на капитальные вложения (строительство; приобретение основных фондов, оборудования, не связанное с осуществлением научно-исследовательских работ и мероприятий по освоению но­вых технолопш и производству новых видов продукции).

Исходя из вышеизложенного, предприятия, объединения, ор­ганизации, не имеющие отраслевого фонда внебюджетных средств, а также те, подчиненность которых не определена, оставляют в своем распоряжении указанные средства (70 процентов) при усло­вии, что ими проводятся или будут проводиться научно-исследо­вательские работы и мероприятия по освоению новых технологий и производства новых видов продукции. Эти средства, не исполь­зованные в течение года, не изымаются налоговыми органами в государственный бюджет по итогам работы за год при проверке бухгалтерской отчетности, а используются по целевому назначе­нию в следующем году. Если вышеперечисленные работы и меро­приятия не проводятся и не будут проводиться, указанные начис­ления (70 процентов) не осуществляются.

В соответствии с пунктом 3 Постановления Кабинета Ми­нистров Украины от 18 февраля 1992 года № 77, Министер­ством финансов Украины, Министерством экономики Ук­раины и Комитетом по научно-техническому прогрессу при Кабинете Министров Украины (Государственным комитетом Украины по вопросам науки и технолопш) разработан и ут­вержден Порядок формирования и использования специаль­ного фонда внебюджетных средств целевого назначения от 21 февраля 1992 года соответственно под № 12-02, № 57-86/

37, № 1-8/176 с внесенными изменениями и дополнениями 10 ноября 1992 года под № 12-02, № 35-51/328, № 1-8/1278 соответственно.

Согласно этому Порядку, из общей суммы начисленных средств 70 процентов перечисляются непосредственно пред­приятиями, объединениями и организациями в отраслевой специальный фонд внебюджетных средств, если таковой со­здан министерством или ведомством, а 30 процентов — в Государственньш инновационный фонд на транзитные счета 143, открытые в региональных отделениях Национального банка Украины и АК АПБ «Украина». В отдельных случаях по письменному согласию с вышестоящим органом функци­онального управления отраслью (министерством, ведомством), которым создан отраслевой специальный фонд внебюджет­ных средств, государственные объединения (концерны, кор­порации, компании), предприятия и организации могут ос­тавлять в своем распоряжении средства в размере отчисле­ний, принадлежащих отраслевому внебюджетному фонду. Перечисление обязательных взносов в Государственньш инно­вационный фонд и отраслевые фонды внебюджетных средств про­водится не позднее  15 числа месяца, следующего за отчетным (в соответствии с пунктом 5 Порядка формирования и использо­вания специального фонда внебюджетных средств целевого назна­чения).

За несвоевременную уплату обязательных взносов в Государст­венный инновационный фонд взыскивается пеня в размере 0,3 про­цента за каждый день просрочки, включая день уплаты (согласно статье 4 Декрета Кабинета министров Украины от 21 января 1993 года № 8-93 «О взыскании не внесенных в срок налогов и ненало­говых платежей»). Доначисленные по результатам проверок суммы взносов и пени уплачиваются в 1996 году в соответствии с поряд­ком оформления отсрочек по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и срок уплаты отсроченных сумм платежей, пени, финансовых и штрафных санкций, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 9 апреля 1996 года № 67 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 17 апреля 1996 года под № 188/1213.

Финансовые санкции за неуплату обязательных платежей в Государственный инновационный фонд не применяются, так как за этими платежами не установлено обязательное предоставление государственным налоговым инспекциям расчетов (пункт 6 Ин­струкции о порядке применения и взыскания финансовых санкций органами государственной налоговой службы, утвержденной при­казом Главной государственной налоговой инспекции Украины от

20.04.95 г. № 28 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 6 мая 1995 года под № 127/663).

Государственный фонд содействия занятости населения

Отчисления в Государственный фонд содействия занятости населения регулируются рядом нормативных актов. К ним отно­сятся:

Закон Украины «О занятости населения». Инструкция о по­рядке поступления, прохождения и затрат средств Государствен­ного фонда содействия занятости населения от 20.06.91 № 12-506. Инструкция о составе средств, которые направляются на потреб­ление, утвержденная Минстатом Украины 22.02.93 № 31 по согла­шению с Минэкономики Украины, Минтруда Украины, Минфи­ном Украины и Нацбанком Украины. Письмо Минтруда Украины от 20.03. 92 № 14/4-247. Постановление Кабинета Министров Ук­раины от 29.04.93 № 315. Письмо Минфина Украины от 20.07.92 № 13-206 и другие.

Государственный фонд занятости населения РФ (далее — ГФЗ) образован в 1991 г. в соответствии с Законом РФ от 19.04.91 № 1032-1 «О занятости населения в РФ» и является государствен­ным внебюджетным фондом, предназначенным для финансирова­ния мероприятий, связанных с реализацией государственной поли­тики занятости населения.

Деятельность ГФЗ регулируется названным Законом и Поло­жением о Государственном фонде занятости населения РФ, утверж­денным постановлением ВС РФ от 08.06.93 № 5132-1. Ст. 22 Зако­на (в редакции Закона РФ от 15.07.92 № 3307-1) предусмотрено, что ГФЗ образуется за счет:

обязательных страховых взносов работодателей;

обязательных страховых взносов с заработка работающих:

ассигнований из республиканского и местных бюджетов РФ.

Плательщиками взносов в Государственный фонд содействия

занятости населения являются:

а)         предприятия, учреждения и организации независимо от форм

собственности и хозяйствования, вида деятельности и отраслевой

принадлежности, объединения граждан, граждане-предпринимате­

ли, которые используют наемный труд;

б)         ассоциации, корпорации, консорциумы, концерны, другие

объединения предприятий, созданные по отраслевым, территори­

альным и другим принципам, которые существуют за счет отчис­

лений от прибыли этих предприятий;

в)         межхозяйственные предприятия агропромышленного ком­

плекса;

г)          организации, которые не находятся на государственном рас­

чете, в том числе бюджетные, но получают доходы от хозяйствен-

416

ной (коммерческой) деятельности и от оказания платных услуг в части средств, полученных от такой деятельности;

д) советы обществ изобретателей и рационализаторов Респуб­лики Крым, областные. Киевский городской совет и подведомст­венные им советы указанного общества, фонд оплаты труда кото­рых создается за счет членских взносов и отчислений от суммы экономии, полученной предприятиями (кроме колхозов) от внедре­ния в течение года изобретений и рационализаторских предложе­ний.

Согласно статье 21 Закона Украины от 06.04.95 г. «О Государ­ственном бюджете Украины на 1995 год», обязательные взносы предприятий и хозяйственных организаций, которые осуществля­ют производственно-хозяйскую или коммерческую деятельность, в Государственный фонд содействия занятости населения произ­водятся в размере двух процентов от фонда потребления с отнесе­нием этих затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Верховного Совета Украины от 07.05.95 г. «О введении в действие Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 1995 год», статью 21 упомянутого выше Закона введено в действие со дня его опублико­вания, то есть с 21 апреля 1995 года. С этой даты утратил действие абзац второй пункта 2 Указа Президента Украины от 28.12.94 г. № 812/94 «О некоторых мерах по поддержанию предприятий, уч­реждений, организаций в условиях либерализации иен», в котором был определен размер отчислений в Государственный фонд содей­ствия занятости населения в размере 1 процента от фонда потреб­ления.

Механизм льгот предполагает два вида: полное освобождение от подобных отчислений и виды выплат, на которые и начисляют­ся страховые взносы. Полностью освобождаются от отчислений в фонд:

а)         бюджетные учреждения в части средств, полученных из госу­

дарственного и местного бюджетов;

б)         научные, проектные и конструкторские учреждения в части

затрат на оплату труда за счет бюджетных ассигнований;

в)         сельскохозяйственные предприятия, основной деятельнос­

тью которых является производство сельскохозяйственной продук­

ции, а также межхозяйственные предприятия, которые производят

сельскохозяйственную продукцию, в части средств фонда потреб­

ления (заработной платы), выплаченных работникам, которые за­

нимаются производством сельскохозяйственной продукции;

г)          предприятия обществ слепых и глухих;

д)         предприятия, на которых свыше 50 % от обшей численности

работников составляют инвалиды. Другие предприятия, которые

используют труд инвалидов, размер фонда потребления (заработ­

ной платы), из которого начисляются взносы в Государственный

27.6-604

417

фонд содействия занятости населения, уменьшают на сумму средств фонда потребления (заработной платы), выплаченной своим работ­никам -инвалидам;

е)         малые предприятия и кооперативы, созданные пенсионера­

ми, и на которых работают 100 % пенсионеров;

ё) социально-культурные учреждения, содержащиеся за счет профсоюзного бюджета и доходов от реализации путевок, отчисле­ний от прибыли предприятия, на балансе которых они находятся;

ж)         правления общественных организаций, которые содержатся

за счет членских взносов предприятий и граждан;

з)          творческие союзы Украины (писателей, композиторов, ху­

дожников, театральных деятелей, кинематографистов, журналис­

тов, архитекторов, мастеров народного искусства, дизайнеров),

Всеукраинский музыкальный союз. Украинский фонд культуры, а

также предприятия и организации, созданные ими для выполне­

ния статусных заданий.

В качестве выплат, на которые не начисляются страховые взносы, можно выделить довольно широкий перечень. На­пример, за основу его в Российской Федерации берется пере­чень, заложенный еше постановлением Госкомтруда и секре­тариата ВЦСПС от 03.09.90 № 358, № 16/28:

Компенсация за неиспользованный отпуск.

Выходное пособие при увольнении.

Различные виды денежных пособий, выдаваемых в ка­

честве материальной помощи.

Компенсационные выплаты (суточные по командиров­

кам и выплаты  взамен суточных,  выплаты и  возмещение

ущерба, причиненного трудящимся увечьем либо иным по­

вреждением здоровья, связанным с их работой).

Стоимость бесплатно предоставляемых некоторым ка­

тегориям работников квартир, коммунальных услуг, топли­

ва, проездных билетов или стоимость их возмещения.

Стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других

средств индивидуальной защиты, мыла, обезжиривающих

средств, молока и лечебно-профилактического питания.

Стоимость рациона бесплатного коллективного пита­

ния, предоставляемого в случаях, предусмотренных законо­

дательством.

Дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-

курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социально­

го развития (фонда потребления).

Возмещение расходов по проезду, провозу имущества

и найму помещения при переводе либо переезде на работу

в другую местность.

10.        Доплаты и надбавки к заработной плате взамен суточ­

ных в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или

имеет разъездной характер, либо в связи со служебными по­ездками в пределах обслуживаемых участков.

Заработная плата за дни работы без вознаграждения

за труд (субботники, воскресники и т.д.), перечисляемая

в соответствующий бюджет или благотворительные фонды.

Поощрительные выплаты (включая премии) в связи с

юбилейными датами, днями рождения, за долголетнюю и

безупречную трудовую деятельность, активную обществен­

ную работу и в других аналогичных случаях, производимые

за счет фонда заработной платы (единого фонда оплаты труда).

При начислении взносов учитываются те виды премий, которые предусмотрены действующими системами оплаты труда на данном предприятии, в учреждении и организации независимо от периодичности их выплаты. Предусмотрен­ными системой оплаты труда считаются премии за трудовые результаты, которые установлены и выплачиваются на осно­вании соответствующих нормативных актов, а также положе­ний о премировании, принимаемых предприятиями в рамках коллективных договоров (трудовых соглашений, контрактов).

Денежные награды, присуждаемые за призовые места

в соревнованиях, смотрах, конкурсах и т.п.

Стипендии, выплачиваемые предприятиями и орга­

низациями учащимся (аспирантам), направленным на обу­

чение с отрывом от производства.

15.        Пособия, выплачиваемые за счет предприятия, уч­

реждения и организации молодым специалистам за время

отпуска после окончания высшего или среднего специально­

го учебного заведения.

Уплачиваются подобные отчисления в Фонд за счет СЕБЕСТОИ­МОСТИ .

Фонд развития топливно-энергетического комплекса

Создание Фонда развития топливно-энергетического комплек­са (далее — Фонд) было предусмотрено статьей 37 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 1995 год».

Во исполнение статьи 37 Кабинет Министров Украины 26 ав­густа 1995 года принимает постановление № 675, которым утверж­дает Положение о Фонде.

Средства фонда должны были формироваться за счет разницы между ставками ввозной пошлины на продукты нефтепереработки и каменный уголь, предусмотренными п. 3 постановления Кабине­та Министров Украины № 675, и ставками, действовавшими до его принятия.

Фонд создан с целью обеспечения общественного производст­ва топливно-энергетическими ресурсами. Средства фонда исполь­зуются для финансирования строительства объектов произведет-

27' 6-604

419

венного назначения топливно-энергетического комплекса, финан­сирования технического перевооружения и т.д. Средства Фонда формируются за счет:

—         15 процентов от объема реализации бензина и дизельного

топлива в розничной торговой сети;

5 процентов от объема реализации метизов и реализации на

экспорт металлолома, карбамида и аммиака предприятий метал­

лургической и химической промышленности независимо от форм

собственности;

часть сумм ввозной пошлины на продукты нефтепереработ­

ки и угля каменного в размере, который определяется Кабинетом

Министров.

Указанные отчисления названы в Законе обязательными плате­жами. Поэтому даже предприятия с иностранными инвестициями не могут сбросить с себя иго нового платежа в бюджет, так как на основании статьи 31 Декрета Кабинета Министров Украины «О режиме иностранного инвестирования», который действовал в тот момент, существующие предприятия с иностранными инвести­циями освобождаются от уплаты новых налогов, но не обязатель­ных платежей в бюджет.

Порядок уплаты указанных платежей должен быть предусмот­рен в Положении о фонде развития топливно-энергетического ком­плекса, которое утверждается Кабинетом Министров Украины.

«Положение о Фонде развития топливно-энергетического ком­плекса» регламентирует отчисление 15 % стоимости объема реализа­ции бензина и дизельного топлива, плательщиками которого явля­ются субъекты предпринимательской деятельности, осуществляю­щие реализацию бензина и дизтоплива в розничной торговой сети. Однако данное Положение не дает четкой характеристики объекта налогообложения, порядка начисления указанного сбора (каким образом учитывается НДС), его источников. В связи с этим воз­можны различные толкования размеров данных отчислений в Фонд. Разъяснения по этим вопросам поможет дать Письмо Ми­нистерства финансов Украины от 17.05.96 Г № 18-462 «О бух­галтерском учете взносов, платежей и отсрочке уплаты», пункт 4 которого определяет отображение в бухгалтерском учете отчислений в дебет счета 46 «Реализация» в корреспонден­ции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом», тем самым опреде­ляя, что данный сбор включается в цену реализуемых товаров (бензина и дизельного топлива), а не относится на себестои­мость реализованной продукции. При этом потребители бен­зина и дизтоплива уплачивают данный сбор при покупке указанных нефтепродуктов в розничной торговой сети, отно­ся эти отчисления на себестоимость продукции (согласно ст. 9.5.12 Закона Украины «О налогообложении прибыли пред­приятий» № 334/94-ВР от 27.12.94 г.).

42(1

Отчисления в Фонд развития топливно-энергетического ком­плекса перечисляются плательщиками в госбюджет ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, на раздел 45, параграф 1, символ отчетности банка 35. Плательщики указанных отчислений в сроки, определенные для квартальной бухгалтерской отчетности, предоставляют сведения о перечисленных суммах в на­логовую инспекцию по месту нахождения.

Размеры и порядок указанных отчислений предусмотре­ны Положением о Фонде развития топливно-энергетическо­го комплекса, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 29.04.96 г. № 478.

Отчисления в Фонд развития топливно-энергетического комплекса, пожалуй, более всего характеризовались неопре­деленностью на рубеже 1995-1996 годов. Порядок уплаты обязательных платежей, предусмотренных статьей 37 Закона «О Государственном бюджете Украины на 1995 год», опре­деляется Положением о Фонде, утвержденном Кабинетом Министров.

Однако Положение в редакции от 26 августа 1995 года новых отчислений, предусмотренных Законом от 15 декабря 1995 года, не содержало.

Создалась ситуация, когда обязанность по уплате плате­жей в Фонд Законом предусмотрена, но механизм его реали­зации не разработан.

Возникает вопрос: следует ли уплачивать такие платежи?

С точки зрения теории при установлении обязанности уплатить платеж в Фонд развития топливно-энергетического комплекса законодатель определил только ставку и объект, с которого исчисляется обязательный платеж.

Бюджетный год в Украине начинается 1 января и закан­чивается 31 декабря. Как ни странно, календарный год тоже имеет те же временные границы. Поэтому срок действия За­кона Украины «О Государственном бюджете Украины на 1995 год» истекает 31 декабря 1995 года. Следовательно, статья 37 этого же Закона прекратила свое действие тоже 31 декабря 1995 года. Обязанность уплачивать отчисления в Фонд пре­кратилась с окончанием 1995 года.

Принятый Верховным Советом Украины Закон «О госу­дарственном бюджете Украины на 1996 год» продлил дейст­вие ряда статей Закона о госбюджете предыдущего года на следующий, 1996 год. Но статья 37 в этом перечне не содер­жится.

Несмотря на это в состав доходов и расходов государст­венного бюджета Украины включаются средства фонда раз-

421

вития топливно-энергетического комплекса: статья 3 пред­полагает поступления в госбюджет путем отчисления в Фонд развития топливно-энергетического комплекса в сумме 108 млрд крб. В статье 4 предусмотрены расходы госбюджета на техническое перевооружение предприятий топливно-энер­гетического комплекса за счет средств Фонда в сумме 108 млрд крб, из которых 100 млрд предназначается угольной промыш­ленности.

29 апреля 1996 года принимается постановление № 478, которым утверждается Положение о Фонде развития топлив­но-энергетического комплекса. Основанием для его приня­тия Кабинет Министров называет статью 37 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 1995 год», то есть ту статью, которая 29 апреля 1996 года уже не действовала. Положение о Фонде в новой его редакции восприняло все то, что было указано в новой редакции статьи 37 Закона Украины «О государственном бюджете Украины на 1995 год»: те же объекты исчисления обязательных платежей, те же ставки. Указаны сроки перечисления платежей, порядок сдачи отчетности по ним, поря­док распределения средств Фонда. Ответственность за правильность исчисления и своевременность перечисления отчислений, как обыч­но, возложена на плательщиков и их должностных лиц в соответст­вии с законодательством. Контроль осуществляет налоговая ин­спекция.