§ 4. Правовое регулирование территориальных налоговых льгот

Налоговые убежища

В основе территориальных налоговых льгот лежит принцип налогового суверенитета государства, на основе которого форми­руется национальная налоговая система, отличающаяся от иных своими специфическими подходами. Наряду с массой других осо­бенностей (условия регистрации, регулирование валютных отно­шений) основную роль играют механизмы налогообложения.

Выделяют две группы стран, рассматриваемых как налоговые убежища:

Развивающиеся страны, проводящие политику привлечения

иностранных капиталов и устанавливающие для иностранных субъ­

ектов низкие ставки (Антильские острова, Гонконг) или вообще

отменяющие налогообложение импортируемого капитала (Багам­

ские, Бермудские острова). Эта группа стран не имеет налоговых

соглашений с другими странами, что обеспечивает конфиденци­

альность финансовой информации, отсутствие юридических обяза­

тельств по уплате налога в стране их резидентства.

Страны, обеспечивающие относительные льготы в налогооб­

ложении в отношении некоторых видов доходов, обусловленных

спецификой внутреннего налогового законодательства, спепнфи-

182

кой налоговых соглашений (Люксембург, Швейцария и др.) (см. А.Н. Козырни. Налоговое право зарубежных стран: вопросы тео­рии и практики. М., 1993, с. 69-71).

Льготный режим налогообложения в отдельных регионах страны призван стимулировать предпринимательскую дея­тельность, привлечение инвестиций в национальную эконо­мику. В рамках отдельного государства вследствие этого воз­никают «начоговые убежища», «налоговые оазисы» (см. там же, с. 70-71), офшорные зоны, фри-зоны, специальные (сво­бодные) экономические зоны.

Выбор подобных территорий не имеет однозначного подхода и стандартного ответа, так как определяется многими ОБСТОЯТЕЛЬ­СТВАМИ:

а)         налоговый режим в стране;

б)         политическая и экономическая стабильность:

в)         уровень развития средств коммуникации;

г)          законодательство;

д)         гарантированный уровень конфиденциальности деловых от­

ношений;

е)         контроль государства за валютными операциями:

ж)         уровень развития банковской системы;

з)          ограничения, налагаемые на определенные виды деятель­

ности;

и) минимальная плата за регистрацию компании в данной оф­шорной зоне:

к) особенности законодательства собственной страны.

Офшорные компании выгодно отличаются упрощенной процедурой регистрации; низкой ставкой корпоративного налога или вообще его отсутствием; минимальным объемом и упрощенной процедурой ежегодной отчетности. При вы­полнении определенных условий налог на прибыль либо не уплачивается вовсе, либо в чисто символическом размере. Главными же условиями являются управление компанией за границей и отсутствие доходов из источников в стране реги­страции (кроме банковского процента).

Понятие офшорного подразделения

Своеобразной льготой можно рассматривать и нормы, регули­руемые статьей 16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятия» «Офшорное предупреждение». В соответствии с этой статьей под данную льготу попадают субъекты в качестве нерези­дентов, получающие прибыль из источников, не расположенных в Украине, и осуществляющие расчеты исключительно через упол­номоченные банки Украины. В этом случае исполню ел.ьные орга­ны субъекта предпринимательской деятельности должны состоять

183

исключительно из граждан Украины. Прибыль данных субьектоь предпринимательской деятельности, при условии, что они не вы­полняют на территории Украины представительских функций от­носительно своих учредителей, не подлежит налогообложению.

Четкого и однозначного понятия «офшорного подразделении». закрепленного в каком-либо нормативном акте, не существует. Для его определения необходимо учитывать ряд моментов. Прежде всего, это учреждение представляет собой организацию, являющуюся юридическим лицом, действующим с целью получения прибыли. При определении понятия «офшорное подразделение» необходи­мо подчеркнуть, что все положения касаются подразделений, имею­щих статус юридического лица (организация, объединение, фили­ал, представительство), а не внутреннего его подразделения, не имеющего расчетного счета и баланса. Офшорное подразделение предполагает деятельность на специфической территории, которой в Украине нет. Данный термин означает учреждения (иностранные и национальные), осуществляющие операции с нерезидентами в иностранной для данной страны валюте. В данной ситуации внут­ренний рынок ссудного капитала изолируется от внешнего путем отделения счетов резидентов от счетов нерезидентов, предоставле­ния последним налоговых льгот, освобождением от валютного кон­троля. Учреждения, действующие в офшорных зонах, пользуются только территорией своей страны пребывания для операций за ее пределами.

С помощью офшорных компаний обычно достигаются две вза­имосвязанные цели: во-первых, зашита от избыточного налогообло­жения; во-вторых, получение статуса наибольшего благоприятст­вования для инвестирования. Практика создания офшорных ком­паний предполагает ситуацию, когда проживающий в стране с высоким уровнем налогообложения владелец может зарегистриро­вать свое предприятие в другой стране, где уровень налогов значи­тельно ниже.

Например, в соответствии с кипрскими законами вла­дельцем компании может выступать только нерезидент, ко­торый не ведет на территории острова коммерческую дея­тельность. При этом подобные компании получают ряд льгот, среди которых и символический налог на прибыль — 4.25 % (Коммерсант, 1992, № 37).

Офшорные компании, зарегистрированные на Кипре, пользуются льготным налогообложением, беспошлинным приобретением товаров, для них не требуется необходимости в получении разрешения Центрального банка Кипра на осу­ществление банковских операций с переводом валюты за ру­беж. Если контроль за деятельностью данных компаний осу­ществляется  из-за рубежа, то  их отделения  и филиалы

184

полностью освооождаются от уплаты налогов па  присыль. Иностранные служащие компаний, проживающие и расотаю-шие на Кипре, уплачивают подоходный налог в размере 50 процентов от налога, установленного для киприотов. Таким образом, одной из главных причин и особенностей су-шествования офшорных компаний является разница в уровне на­логообложения. Для физических лил с высоким уровнем доходов одним из путей понижения налогообложения является изменение статуса на юридическое лицо и законное уменьшение налога. Для юридических лиц — снижение налогового пресса за пределами тер­ритории собственного государства.

Нарабатывается практика работы офшорных компаний в государствах СНГ. В Калмыкии как иностранные компании, так и компании ближнего зарубежья, зарегистрированные, но не работающие в Калмыкии, освобождаются от уплаты налога на содержание жилищного фонда и соцкультбыта 0,5 % от объема реализации) до 1 января 1999 года. До этого же времени распространяются и льготы по налогу на при­быль. Совместные предприятия с долей иностранного капи­тала свыше 50 процентов станут освобождаться от уплаты налогов с выручки в твердой валюте и обязательной ее прода­же банку сроком на пять лет с момента регистрации.

19 июня 1994 года Правительство Российской Федера­ции приняло постановление № 740 <<О зоне экономического благоприятствования на территории Ингушской Республи­ки» в соответствии с которым установило, что зона эконо­мического благоприятствования «Ингушетия» функционирует в течение года до 1 мюля 1995 года, и утвердило Положение об этой зоне.

В соответствии с Положением о системе налогообложе­ния предприятий, зарегистрированных на правах вхождения в «Зону экономического благоприятствования «Ингушетия» предприятия в установленном порядке становятся на учет в Налоговую Инспекцию и уплачивают регистрационный сбор в рублях по эквиваленту 3953 и 4953 доллара США. При этом предприятия уплачивают налоги в федеральный бюджет по следующим ставкам: НДС — 10 % и 5 % (для продовольствен­ных товаров); налог на прибыль — 13 %. При этом налог на прибыль снижается в зависимости от величины выручки на 10-20 %. Предприятия освобождаются на все время своего существования от налогов, подлежащих перечислению в бюд­жет республики, страховых платежей в Фонды социального назначения.

Подобная зона формируется и на территории Украины. 23 февраля 1996 года был принят Закон Украины № 75-96/ВР

I.S5

«О некоторых вопросах валютного регулирования и налого­обложения субъектов экспериментальной экономлческой зоны «Сиваш». Эта зона создается для привлечения иностранных и национальных инвестиций на основе Указа Президента Украины «О мерах по проведению эксперимента в Северо-крымском экспериментатьной экономической зоне «Сиваш»» от 17 ноября 1995 г.

Эта территория не является в полном смысле слова сво­бодной экономической зоной. Она не имеет специальной таможенной границы, льготы не распространяются на всех субъектов хозяйствования. Вместе с тем зарегистрированные субъекты зоны будут платить 50 % налога на прибыль и НДС, использовать особый таможенный режим (упрощенная про­цедура въезда-выезда; освобождение от уплаты пошлины, НДС, акцизного сбора импорта для нужд собственного про­изводства и т.д.). На 50 % уменьшается сумма налога на при­быль при использован.™ ее на реализацию инвестиционных проектов в рамках зоны.

Наряду с традиционными формами офшорных компаний от­носительно устойчива и схема снижения налогов. Фирма продает товар с минимальной наценкой своей зарубежной компании, уп­лачивая налоги только с этой минимальной наценки, а зарубежная компания перепродает товар конечному покупателю, уплачивая минимальный налог на прибыль в стране регистрации.

Одной из разновидностей сфер существования офшор­ных компаний являются Британские островные территории.