§ 3. Формы налоговых льгот

Льготы по налогам

Таким образом, льготы по налогу представляют исключения из общей схемы исчисления конкретного вида налога, закрепленные в нормативном акте и учитывающие особенности, характеризую­щие плательщика, объект, ставку или иные условия. При этом льго­ты чаше всего представляют собой полное или частичное освобож­дение от налога. Совокупность льгот, претендующая на закрепле­ние в основном законе, регулирующем налоговую систему, может содержать следующие формы:

Необлагаемый минимум объекта наюга (привязываться к ка­

кой-либо величине абсолютной денежной суммы в условиях гало-

пируюшей инфляции бессмысленно. Именно поэтому законода­

тель в основе этого необлагаемого минимума выделяет величину,

кратную минимальной заработной плате, утвержденной Верховным

Советом Украины и которая автоматически вырастает при измене­

ниях минимума зарплаты).

Изъятие из обложения определенных элементов объекта налога

(чаще всего это части дохода, прибыли или других объектов нало­

га, направляемые на цели, в реализации которых заинтересовано

государство или местные органы государственной власти: приро­

доохранные мероприятия, освоение новых технологий и т.д.).

Налоговые законодательства Украины и Российской Фе­дерации в качестве подобной льготы выделяли средства, по­лучаемые в виде грантов. В разъяснении заместителя руко­водителя. Госналогслужбы России Ю. Ульянова от 11.06.93 (№ ЮУ-4-06/88Н) подчеркивается, что под термином «грант» для целей налогообложения понимаются целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностранными благотвори­тельными организациями предприятиям, организациям и физическим липам в денежной или натуральной форме на проведение научных или других исследований, опытно-кон­структорских работ, обучение, лечение и другие цели с пос­ледующим отчетом об их использовании. Исходя из этого, не являются объектом обложения налогом на прибыль фанты, полученные от иностранных благотворительных организаций бюджетными учреждениями или другими некоммерческими организациями для осуществления целевых программ, отно­сящихся к их условной деятельности.

В Украине примерно такой же подход. При этом главное — источник получения гранта безвозмездной финансовой помощи: если он поступает от субъекта предприниматель­ской деятельности, то налогообложение осуществляется на общих условиях; если от разнообразных общественных орга­низаций и фондов, не являющихся субъектами предприни­мательской деятельности. — не облагается. Указ Президента Украины от 12.08.95 г. «О льготах по налогообложению добро­вольных пожертвований юридических и физических лиц» акцентирует внимание на ряде особенностей получателя гран­та при предоставлении ему льготы. Получателем должны быть организация или учреждение, которые не имеют целью по­лучение прибыли и существуют исключительно на доброволь­ные пожертвования, членские взносы и бюджетные ассигно­вания.

Примечателен термин «налоговая помощь», который вво­дится румынским налоговым законодательством. Юридичес­кие лица имеют право на вычет из их налога на прибыль в пользу Румынии суммы, равной налоговой помощи, уплачи­ваемой из-за границы на основе документов иностранных финансовых организаций, подтверждающих платеж. Вычи­таемая сумма не может превышать налог на прибыль, исчис­ленный в соответствии с румынским законодательством для доходов из всех иностранных источников с учетом связан­ных с этим затрат (см. Проблемы финансового права. Чер­новцы. 1996, с. 149).

3. Освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категорий плапшыциков. (Таким путем законодатель предоставляет большие возможности в получении реальных доходов при уменьшении на-

! 2* 6-604

174

лотовых изъятии, так как нередко средства на содержание данных субъектов выделяются из бюджета, таким образом, этот канал не­сколько упрощает движение средств от налогоплательщиков в бюд­жет, а затем обратно, оставляя их у лип. которые в них нуждаются, — предприятия, состоящие на 50 % из инвалидов, ветераны Вели­кой Отечественной войны и т.д.). Довольно развернутая система льгот подобного вида предусмотрена вступившим в силу с 1 января 1994 года Законом Украины «О статусе ветеранов войны, гаранти­ях ил социальной защиты» (см. п. 18 ст. 12; п. 23 ст. 13; п. 17 ст. 14; п. 19 ст. 15 Закона). В соответствии с ним наиболее защищенной в этом плане является категория инвалидов войны, которые полнос­тью освобождаются от уплаты налогов, сборов и пошлин всех видов. Некоторая терминологическая вольность или неопреде­ленность подобных форм порождает массу неточностей при применении налогового законодательства. Так, льготами по уплате НДС при импорте товаров пользуются предприятия, объединения и организации, колхозы, совхозы, расположен­ные в зонах гарантированного добровольного отсечения и усиленного радиологического контроля. Возникает вопрос: что значит расположенные? В данной ситуации предприятие может быть зарегистрировано в одном районе, а осущест­влять деятельность вообще в другой области. Возникает ос­нова конфликтной ситуации между плательщиком и налого­вой инспекцией. Естественно, налоговые органы исходят из необходимости регистрации предприятия по месту основной деятельности, но это не всегда реализуется.

Понижение налоговых ставок. (Данный  вил льгот отражает

как государственное и региональное значение вида деятельности,

попадающее под пониженную ставку, так и доходность данной де­

ятельности).

Вычет из налогового оклада. (Предполагает, прежде всего,

изъятие из налогового оклада, осуществляемое за определенный

расчетный период).

Целевые налоговые льготы. (Могут включать различные фор­

мы отсрочки взимания налогов. В качестве наиболее характерного

примера можно выделить механизм использования налогового кре­

дита).

Прочие налоговые льготы.

Совершенствование механизма льгот

Естественно, данный перечень льгот является открытым, и за­конодатель может включать и другие, нетрадиционные льготы. К сожалению, они нередко приобретают форму благих пожеланий, зачастую случайных и сложно прогнозируемых. Из возможных н а -правлений совершенствования м ех а ни з м а льгот можно выделить несколько:

180

A.         Уточнение льгот по налогообложению прибыли. Прежде всего,

оно должно коснуться инвестируемой прибыли, т.к. нередко эт;1

льгота надумана, громоздка (к примеру, в 1995 году в России толь­

ко 5 % прибыли было направлено на производственные цели, т.к.

льгота привязывалась к обязательному использованию амортизаци­

онных отчислений, накопленных предприятием).

Б. Очень избирательный подход необходим к предоставлению льгот по НДС. Этот налог дает возможность точно определить ре­альную стоимость каждого товара, поэтому количество льгот по нему должно быть минимальным. Тогда как сегодня льготы по НДС достигают 1/3 его отчислений, что серьезно искажает пропорции в экономике.

B.         Важна правильная оценка малых предприятий. Действитель­

но, они необходимы. Но малый бизнес на Западе возродился в

условиях сбалансированного рынка, при развитой инфраструкту­

ре. Те же формы ремесленничества, которые поддерживаются у

нас. были уничтожены крупным производством. Поэтому, защи­

щая малый бизнес, необходимо проявить известную осторожность,

не подталкивать к развалу крупное производство.

Г. Льготирование расходов, связанных с выплатами в различ­ные благотворительные фонды, часто связано с определением це­лей расходования средств. В странах с развитой рыночной эконо­микой эта процедура относительно упрощена. Во-первых, льготы предоставляются при направлении средств только в соответствую­щие фонды, а не в целом на благотворительные или иные цели. Во-вторых, фонды обязаны сами доказывать в налоговом органе характер благотворительной деятельности, предоставляя заявление с подробной информацией. После проверки центральным налого­вым ведомством в нижестоящие налоговые инстанции направляет­ся список таких фондов.

В качестве своеобразной льготы можно рассматривать и некото­рые особенности уплаты налога, формы перечисления. Конечно, это уже очень частный вопрос, который должен регулироваться на уровне инструкций, но для плательщика это подчас не совсем празд­ный и технический механизм. Сколько нареканий было на фис­кальный крен авансовых платежей, но ведь механизм уплаты мо­жет обеспечить и ряд удобств для плательщика. К примеру, иногда при уплате налога возможно перечисление налоговых сумм в бюд­жет либо при поступлении средств плательщику, либо при выпол­нении работ (услуг), что оставляет последнему определенные рам­ки для выбора наиболее благоприятного для него режима.

С 1 января 1997 года в Российской Федерации вводится льготный порядок уплаты налогов в виде отмены авансовых платежей. Показательно, что по налогам, исчисляемым на-растаюшим итогом в течение года, это должно означать их

181

уплату по окончании года. Все налоги будут платиться не чаше одного раза в месяц, таким образом, исключается не авансовый порядок уплаты налогов, а уплата налогов по пред­полагаемым результатам за предстоящий период. В отноше­нии налога на прибыль, к примеру, уплата будет осущест­вляться также раз в месяц, но по фактическому результату прошедшего с начала года периода, а не по предполагаемому результату по окончании квартала. Причем воспользоваться этим могут не-все, а те, кто не допустит на начало года теку­щей задолженности по налогам; будет определять отгрузку по методу начисления (по отгрузке); откажется от бартерных операций и эмиссии ценных бумаг на предъявителя (Ком­мерсант, 1996, № 22, с. 56).

В некоторых странах плательщику предоставляется воз­можность налоговой оптации — выбора способа уплаты на­лога по своему усмотрению. Так, в Японии получатель дохо­дов от операций с ценными бумагами сам решает, что ему выгодно: уплатить 20 % с прибыли от всех операций с ценны­ми бумагами или 1 % с сумм продаж ценных бумаг, зареги­стрированных на фондовой бирже (см. А.Н. Козырин. Нало­говое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 72).