§ 1. Место государственных налоговых администраций в системе налоговых органов Украины

Налоговые органы в широком и узком смысле слова

Система налоговых органов включает несколько довольно раз­ветвленных структур. Видимо, было бы ошибкой ставить знак ра­венства между налоговыми органами и налоговыми инспекциями. Последние являются только одним из элементов системы налого­вых органов. Можно выделить систему налоговых органов в узком и широком смысле слова.

Налоговые органы в узком смысле слова идентичны системе налоговых инспе-кпнй и осуществляют контроль только за поступ-

2<>5

лением в бюджет палого выл платежей (мы абстрагируемся от сптуа-цш1, когда через налоговые инспекции осуществляется перечисле­ние и ряда специфических сборов неналогового характера). Нало­говые органы в широком смысле слова контролируют и обеспечива­ют поступление в бюджет всех отчислений, которые законодатель включает в н.шоговую систему, как совокупность налогов, сборов, платежей. В данном случае система налоговых органов охватывает уже и таможенные органы, и органы казначейства, и налоговую милицию. Таким образом, в широком смысле слова СИСТЕМА. НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ включает:

Государственную налоговую инспекцию Украины.

Таможенные органы Украины.

Органы казначейства.

Налоговую милицию.

Такая структура предполагает совмещение двойственной диффе­ренциации. С одной стороны, это характер платежей: налоговые инспекции обеспечивают поступление средств от налогов; органы таможенного комитета — от таможенных пошли»; органы казна­чейства контролируют формирование обязательных фондов. С дру­гой стороны, если три вышеуказанные структуры обеспечивают взи­мание налогов, сборов и платежей в ситуациях, когда плателышгки вносят их в срок и в необходимых размерах, то органы налоговой милишш (налоговой полиции в Российской Федерации) организу­ют взыскание необходимых платежей, когда плательщик нарушает определенную норму м необходимы меры государственного при­нуждения.

Фактически систему налоговых органов можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступ­лений в их деятельности.

А. НЕПОСРЕДСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ (налоговые инспек­ции и органы налоговой милиции) — органы, основная деятель­ность которых связана с обеспечением налоговых поступлений.

Б. ОПОСРЕДОВАННО НАЛОГОВЫЕ (таможенные органы, органы казначейства) — органы, которые наряду со своей основнох! деятельностью обеспечивают поступления от платежей, состаапяю-ших основу налоговой системы.

Государственная налоговая администрация

Основное место в системе налоговых органов ло 1996 г. занима­ли государственные налоговые инспекции. В Украине в 1996 году на смену налоговым инспекциям пришли налоговые администра­ции. Однако налоговые инспекции оставили заметный след в сис­теме органов финансового контроля, поэтому мы уделим этому во­просу определенное внимание.

206

Органы Государственной налоговой службы созданы около семи лет назад в соответствии с постановлением Совета Минлстров СССР от 24.01.90 г. № 76 «О Государственной налоговой службе». Не­сколько позже правовое положение этш органов конкретизирова­лось Законом СССР от 21.05.90 г. «О правах, обязанностях и ответ­ственности государственных налоговых инспекций». Закон РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» был принят 21 марта 1991 года. Впоследствии несколько изменился ее статус, де­тализированы права, обязанности, ответственность должностных лиц Госналогслужбы (Указ Президента РФ от 31.12.91 т. № 340 «О Государственной налоговой службе Российской Федерации). В Ук­раине действует Закон Украины от 24.12.93 г. № 38I3-XFI «О вне­сении изменений и дополнений к Закону Украины <<О государст­венной налоговой службе в Украине».

Главной задачей государственных налоговых инспекций является осуществление контроля за соблюдением законодательства о нало­гах, правильностью, полнотой и своевременностью начисления и выплаты в бюджет налогов, сборов и платежей. Важно учитывать, что непосредственно сбор налогов органы Госналогслл'жбы не осу­ществляют, поскольку перечисление налогов в бюджет плательщи­ки ос\тдествляют самостоятельно.

Государственная налоговая служба Украины СОСТОЯЛА из Главной государственной инспекции Украины, государственных на­логовых инспекций Республики Крым, областей, районов, городов, районов в городах. Государственная налоговая служба действовала при Министерстве финансов и подчинена ему. Затраты на ее со­держание финансировались из государственного бюджета. Госу­дарственные налоговые инспекции являлись юридическими лица­ми, имели самостоятельные сметы затрат, текущие счета в учрежде­ниях банков.

Органы Госналогслужбы характеризуются тремя чертами:

независимость контроля за соблюдением законодательства

о налогах;

четкая централизация системы налоговых органов в соответ­

ствии с вертикальной структурой подчиненности;

единство системы контроля в отношении различных пла­

тельщиков, регионов, видов налогов и сборов.

Характеристике функций государственных налоговых инспек­ций посвяшен раздел II Закона Украины от 24.23.03 г. № 3813-ХП. Они дифференцируются в зависимости от уровня налоговых ин­спекций (Главной государственной налоговой инспекции; налого­вой инспекции в Республике Крым, областях и городах с районным разделом; разгонных налоговых инспекций). К ним относятся:

207

Учет налогоплательщиков.

Контроль за выполнением плательщицами налогового зако- .

нодательства.   ,

Обеспечение бухгалтерского учета.      ■,

Утверждение форм расчетов и отчетности.

Разработка направлений, форм и методов налоговых прове- ,

рок и их осуществление.

Применение мер ответственности к нарушителя?,! законода- ,

телъства о налогах.

ПРАВА государственных налоговых инспекций таковы:            •

Осуществление проверок документации, отчетов и т.д.

Получение от юридических и физических лиц необходимых

сведений и справок.

Осмотр помещений, необходимый при осуществлении нало­

говых проверок.

Изъятие у плательщиков необходимых документов.

Приостановление операций.

Применение финансовых санкций и административных штра­

фов и т.д.

22 августа 1996 года был подписан Указ Президента Украины

№ 760/96 «Об образовании Государственной налоговой админи­

страции Украины и местных государственных налоговых адми­

нистраций». В соответствии с ним на базе ликвидируемых органов

налоговых инспекции предполагается образовать Государственную':

налоговую администрацию Украины и соответственно государств

венные налоговые администрации в Автономной Республике Крым,j

областях, районах, городах и районах в городах.          п

Государственная налоговая администрация Украины является центральным органом исполнительной власти, возглавляемым Пред­седателем, который по должности является министром. Председа­тели государственных налоговых администраций в Автономной Рес­публике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе назначают­ся и освобождаются Президентом Украины.

Главными задачами Государственной налоговой администра­ции Украины являются:

осуществление контроля за соблюдением: налогового законо­

дательства, правильностью исчисления и уплаты налогов:

принятие решений по наложению финансовых санкций и ад­

министративных штрафов:

принятие нормативных и методических документов по во­

просам налогообложения.

Предполагается подчинить Государственной налоговой адми­нистрации Украины подразделения Министерства внутренних дел Украины по борьбе с преступным сокрытием доходов от налого­обложения.

208