§ 1. Становление прямого налогообложения

Прежде чем перейти к характеристике системы прямых налогов на современном этапе, мы бы хотели уделить некоторое внимание становлению налоговой системы в этой части. Исторически рычаги прямого налогообложения возникают ранее, чем косвенные налоги (см. подробнее главу 1). Одной из древнейших податей была по­душная или поголовная, общий личный прямой налог, которому подлежат все граждане безотносительно к нх доходу. Прямые налоги имеют в своей основе личность, независимо от дохода; до­ходы, независимо от источников; имущество.

Прямые налоги составляют основу налоговой системы. В них В.А. Лебедев видит форму налогов, через которые осуществляется непосредственная юридическая связь «между податным липом и казной, где последняя обращается с требованием уплаты к опреде­ленным, лично ей известным субъектам» (см. В.А. Лебедев. Фи­нансовое право. С.-Петербургь. 1882, с. 511). Он же определяет их как налоги на капитал или на производство. Основываясь на поло­жении Монтескье (чем в государстве больше развита гражданская свобода, тем больше чувствуются гражданами неприятные сторо­ны прямых налогов), В.А. Лебедев характеризует соотношение между шши и косвенными налогами. Преимущества первых связаны с соотношением налогового давления и налоговой силы плательщи­ков, облагаемых объектов. «Прямые налоги составляют канву, на которой косвенное обложение выполняет свою работу индивиду­ального самообложения и облегчения; без прямых налогов — кос­венные не имели бы твердой почвы, ни меры, ни границ» (там же, с. 513).

Используя подходы Штейна, В.А. Лебедев делит прямые налоги по роду капитанов на три главные вида:

Объектом первого рода налогов является вещественный ка­

питал, и налоги при этом выступают в виде налогообложения от­

дельных видов дохода: поземельного, подомового. с капитальной

ренты.

Во втором случае объектом выступает самостоятельное про­

явление личного капитала: налогообложение личных заработков,

жалованья, профессий.

3. Объектом налогов третьего рода является совокупная дея­тельность вещественного, денежного и личного капитала в произ­водстве, что выражается в промысловом налоге и выступает как в обложении промыслов, так и в обращении ценностей.

К XX веку в Европе складываются НЕСКОЛЬКО СИСТЕМ ПРЯМЫХ НАЛОГОВ.

Англия. Четко выраженной системы прямых налогов здесь нет, они почти полностью поглощены подоходным налогом, детализа­ция объектов которого и позволяет выделить пять основных видов доходов, попадающих под обложение:

а)         доходы от аренды (земель, промыслов, доков и т.д.);

б)         доходы владельцев земель и сельскохозяйственный про­

мысел;

в)         пожизненные ренты, проценты, дивиденды;

г)          доходы промысловые:

д)         жалованье; пенсии: доходы, получаемые в общественной

жизни.

Франция. Система прямых налогов включает 5 налогов:

Личный квартирный.

Поземельный.

Подомовый.

Промысловый.

Налог на некоторые движимые ценности.

Пруссия. Существует пять прямых налогов:

Классный.

Подоходный.

Поземельный.

Подомовый.

Промысловый.

Россия. Система налогов (помимо особенностей местного об­ложения) включает четыре основных вида:

Личный: подушная подать.

Поземельный.

Налог на недвижимую собственность в городах, посадах и мес­

течках.

Промысловый.

Весьма взвешенным и обоснованным представляется подход к характеристике прямых налогов И. Тарасова (см. И. Тарасов. Очеркъ науки финансоваго права. Ярославль, 1883). Так, под прямыми налогами он понимает обязательные периодические платежи под­данных государству для покрытия общих государственных расхо­дов, причем платежи эти производятся из заработка, доходов, иму­щества или капиталов, независимо от пользования какими-либо услугами государства и независимо от потребления каких-либо предметов. Они взимаются непосредственно с податных платель-

216

шиков. Прямые подати существенно отжигаются от пошлин и кос-венных податей, так как они же имеют значение единовременной платы за какие-либо услуги или права либо платы, от которой мож­но отказаться.

ПРЯМЫЕ НАЛОГИ (по И. Тарасову) делятся на:

A.         Л и ч н ы е :

Поголовные.

Подушные.

Классные.

B.         Имущественные:

Общие.

Поземельные.

Домовые.

Капитальные.

Промысловые.

C.         Подоходные   — повторяют структур}1 имуществен ныл

налогов.

Лычные налоги являются поголовными, если они распространя­ются на всех граждан в равной мере; подушными — если охватыва­ют только отдельные классы; классными — если делят все населе­ние на классы в соответствии с большей или меньшей налоговой способностью и для каждого из них устанавливают свои оклады.

Во Франшш поголовная подать распространялась даже на детей (если они имели заработок для существования) и определялась ежегодно в каждом департаменте в окладе трех­дневной заработной платы.

Подушная подать в России в основном распространя­лась на низшие слои населения (крестьян и мешан) в разме­ре от 19 копеек до 3 рублей 32 копеек с души.

Классная подать распространена быта в XIX веке в Прус­сии и ее уплачивали только те лица, доход которых не пре­вышал 1000 талеров, и взималась она только в тех местнос­тях, где не существовало налога на помол и убой скота. Все плательщики делились на классы по роду занятий, вероят­ному доходу, и каждый класс делился на разряды с установ­лением для каждого своего оклада.

Поимущественные налоги распространяются либо на все иму­щество, либо только на долю имущества, которое не имеет значе­ния капитала. Так, в России взимался с инородцев внутренней орды налог со скота в размере от 4 до 28 копеек с каждой головы.

Обложение всего имущества представлялось практически невозможным, так как одни и те же составные части имущества имели для разных лип неодинаковое значение. Отдельные виды поимущественной подати применялись и в России. Так, государст­венный поземельный налог предполагал при системе подесятинно-

217

го оклада обложение не дохода с земли, а самого участка как части имущества.

Домовая подать i-гмела значение поимущественной во Франции. России. Австрии. В России государственный до­мовый налог в городах, посадах, местечках определялся в обшей сумме, независимо от дохода, и распределялся по го­родам, при делении их на классы. Внутри городов распреде­ление этого налога производилось органами местного само­управления на основании сведений о числе имушеств и до­ходов с них.

Налог на движимую собственность был распространен в Швейцарии, Америке, отчасти в Англии, где выступал как налог на предметы роскоши (налог на кареты с гербами — Англия; налог на бильярды — Франция). Он распространял­ся не на всю движимую собственность, а на часть ее, после исключения некоторые предметов (орудий, мебели и т.д.). Поимущественная промысловая подать обычно встречалась в форме классной подати, так что все промыслы делились на классы, которые в свою очередь делились по местонахождению промыслов, и для каждого разряда определялись три податных оклада: выс­ший, средний и низший. Таким образом, поимущественный про­мысловый налог мог рассматриваться как переходный к подоход­ному, так как. хотя и не было прямой оценки дохода, но осущест­влялось деление на классы и разряды с установлением различных окладов для каждого разряда.

Подоходная подать выделяла в качестве объекта обложения до­ход как мерило налоговой способности плательшика с одной сто­роны и средств, удовлетворяющих потребности плательшика, без ущерба его имуществу — с другой. Подоходный налог может рас­пространяться на отдельные виды дохода (заработок, ренту, при­быль) или на все виды доходов, приобретая форму общего подо­ходного налога.

Подоходная подать, затрагивающая труд, имеет значение налога на заработок или налога профессионального. В большинстве случаев профессиональному налогу придава­лись значение и форма пошлины за право занятия теми или иными профессиями (Франция) или он вктючался в состав общего подоходного налога (Англия). В России применялись пошлины за право занятия адвокатурой, налог на мещанский промысел и мелочную торговлю.

Поземельная подать приобретает форму подоходной толь­ко тогда, когда падает не на землю, размер которой опреде­лялся посредством кадастра. Подомовая подать могла тоже выступать подоходной, если объектом являлся не дом, а до­ход с него.

218

Подать на проценты с капитала существовала как состав­ная часть общего подоходного налога (Англия. Австрия, Прус­сия); рядом с общим подоходным налогом (Бавария, Ита­лия); как специальный подоходный налог (Франция).

В некоторых формах прямые налоговые рычаги XIX-XX века характерны и для налоговой системы Украины.