§ 4. Налог с владельцев транспортных средств

В своеобразную группу налогов, которые могут составить опре­деленную подсистему, входят налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, а также неко­торые другие. Своеобразие этой части налоговой системы выража­ется в том, что при классификации налоговых рычагов по принци­пу плательщика они составят группу, отличную от всех других, так как в качестве плательщика здесь выступают и юридические, и физические лица, то есть речь идет о смешанном плательщике. Мы остановимся на анализе двух видов налогов. Один — налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. Он является относительно устойчивым, характерен для многих государств и существовал еще в условиях налоговой систе­мы СССР. Другой — налог на операции с ценными бумагами, ко­торый пока еще не характерен для Украины, но по логике может возникнуть в ближайшее время.

На протяжении многих десятилетий граждане — владельцы транспортных средств — уплачивали местный сбор. С принятием в 1981 году Положения о местных налогах сбор был заменен мест­ным налогом, и к налогообложению привлечено как население го­родов, так и сельское население. Начиная с 1988 года налог рас­пространился и на транспортные средства предприятий. В Украи­не налог с владельцев транспортных средств удерживается на основании Закона Украины от 11.12.91 г. № I963-XTI «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» (с изменениями и дополнениями).

Плательщики

Налог с владельцев транспортных средств является одним из способов формирования средств, поступающих на финансирова­ние, строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомо-

265

сильных дорог общего пользования. Плателыцйками его являются юридические и физические лица (как украинские, так и иностран­ные, либо лица без гражданства), которые имеют собственные транс­портные средства и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом ходу. К плательщикам налога относятся также собственники моторных лодок, мотосаней и т.д.. которые перечис­ляют средства в местные бюджеты по месту нахождения владель­цев транспортных средств.

Законодательством установлена обязанность уплаты на­лога с владельцев автомобилей легковых; грузовых (грузопо­дъемностью до и более 7 тонн); автобусов. Все транспортные средства, относящиеся к этим категориям, подлежат налого­обложению по одним ставкам, другие самоходные машины и механизмы предполагают использование иных размеров ста­вок налога. При этом необходимо иметь в виду, что пасса­жирские автомобили вместимостью до 8 человек, включая водителя, относятся к легковым автомобилям, более 8 чело­век — к автобусам.

Не являются плательщиками налога иностранные дипломати­ческие и консульские представительства и приравненные к ним международные организации и т.д. Налогом с владельцев транс­портных средств облагаются транспортные средства, которые в ус­тановленном порядке подлежат регистрации с получением реги­страционных знаков (государственных) для участия в дорожном движении. Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспортных средств без предъявления квитанции и платежного поручения об уплате налога не производится. Нам хотелось бы сде­лать одно замечание. Дело в том, что вряд ли правомерен акцент на том, что плательшиком является собственник транспортного сред­ства. В определенной ситуации им пользуется субъект по генераль­ной доверенности, и реально налог оплачивает он. а не собствен­ник. Закон эту особенность обходит, хотя, на наш взгляд, ее обяза­тельно необходимо законодательно урегулировать.

Ставки

Ставки данного натога закреплены ст. 2 Закона Украины «О на­логе с владельцев транспортных средств и других самоходных ма­шин и механизмов» от 11 декабря 1991 года. 9 апреля 1993 года Декретом Кабинета Министров № 34-93 были изменены ставки. Эти изменения существенно поменяли механизм учета ставок. Этот налог был характерен также тем, что в отличие от основной массы налоговых рычагов, использующих относительные ставки, он пред­полагал систему' абсолютных ставок (от 50 копеек до 2 рублей 04 копеек), что при значительных темпах инфляции было абсурдно. Изменения ст. 2 как раз и затронули эту сторону проблемы, в ре­зультате чего заложены ставки в частях от минимальной заработной платы без индексации (от 0,005 до 0.03 минимальной зарплаты).

266

Размер ставки налога устанавливается в зависимости от объект;!

налогообложения  (автомобили легковые,  грузовые, мотоциклы,

мотороллеры, моноблоки и т.д.).

Законом Украины от 22 марта 1996 года «О Государст­венном бюджете Украины на 1996 год» (ст. 22) этот налог увеличен в 1,5 раза и составляет после 6 апреля 1996 года:

за легковые автомобили мощностью до 70 лошадиных

сил — 0,01 части необлагаемого минимума доходов граждан

(25500 крб с каждой лошадиной силы);

за легковые автомобили мощностью от 71 до 150 лоша­

диных сил — 0,02 части (51000 крб с л.с);

за легковые автомобили мощностью более 150 лоша­

диных сил — 0,05 части (127500 крб с л.с).

Законом не предусмотрено прогрессивного налогообложения, так как объект обложения неизменен и применяются твердые ставки налога. Изменяться может только размер необлагаемого минимума доходов граждан, да и то подчас с огромным опозданием.

Налог рассчитывается по формуле:

Н = Ст х р х Н.Д,

где Н — сумма налога с транспортного средства, крб.;

Ст — ставка налога;

Р — мощность двигателя транспортного средства (в лошадиных силах или киловаттах мощности двигателя);

Н.Д — необлагаемый минимум доходов граждан (с 23 ноября 1995 года — 1 млн 700 тыс. крб в соответствгш с Указом Президента Украины от 21.11.95 г. № 1082).

С принятием Верховным Советом Украины Закона Украины от 1 февраля 1994 года «О Государственном бюджете Украины на 1994 год» устанавливается еще одна ставка налога (см. статью 21), которая касается налогообложения владельцев транспортных средств иностранного производства, приобретенных за свободно конвер­тируемую валюту, в размере 2.4 минимальной заработной платы с каждой лошадиной силы мощности двигателя или в размере 3,5 минимальной заработной платы с каждого киловатта мощности двигателя. От уплаты этого налога освобождены предприятия авто­мобильного транспорта общего пользования и другие предприятия, обслуживающие перевозку пассажиров, предприятия, которые вла­деют автомобилями специального назначения, технологическими транспортными средствами, приобретенными за свободно конвер­тируемую валюту.

При использовании данного положения необходимо ру­ководствоваться классификатором иностранных валют, ут­вержденным председателем правления Национального банка Украины В.Л. Юшенко 14.03.93 г., в соответствии с которым

267

к группе свооодно конвертируемых валют относятся валюты, которые без ограничений обмениваются на другие виды ва­лют и курсы которых котируются Национальным банком Украины. В этот перечень входят, например, английские фунты стерлингов, бельгийские марки, немецкие марки, греческие драхмы, доллары США, финские марки, японские иены и прочие. Российский рубль является свободно конвертируе­мой валютой только относительно украинского карбованца, и поэтому российские транспортные средства, приобретенные за российские рубли, не считаются приобретенными за сво­бодно конвертируемую валюту.

Пересмотр ставок налога возможен при изменении уровня цен и размеров заработной платы и осуществляется тем органом, кото­рым был утвержден размер ставок, либо вышестоящим органом государственной власти.

Поступление налога

Данньш налог зачисляется в местные бюджеты в зависимости от местонахождения или местопроживания плательщика. Суммы, по­ступающие за счет этого канала, распределяются в соотноше­нии: 90 % — используется на дорожное строительство; 10 % — отчисления на счет органов госавтоинспекции. Предприятия упла­чивают налог ежегодно, исходя из размера ставки в зависимости от минимальной заработной платы, действующей на день проведения техосмотра, но не позднее первого полугодия, а граждане могут уплачивать этот налог один раз в два года, но не позднее первого полугодия года, в котором производится технический осмотр. Если физические лица уплачивают налог за два года перед техосмотром, то налог исчисляется по ставкам, рассчитанным по минимальной заработной плате, которая будет действовать на день уплаты налога. В случае, если ГАИ обслуживает два и более районов, то этот налог уплачивается по месту проживания владельца транспортного сред­ства, нахождения предприятия, имеющего транспорт, а не по месту нахождения ГАИ.

Исполкомы Советов народных депутатов или райфинотделы ежемесячно не позднее 10 числа перечисляют 10 процентов налога с владельцев транспортных средств, поступивших за прошедший месяц для финансирования мероприятий, предусмотренных на со­держание и укрепление материально-технической базы ГАИ. Сами плательщики налога перечислять ГАИ указанные 10 процентов не имеют права.

Средства от налогообложения иностранного транспорта, при­обретенного за свободно конвертируемую валюту, направляются на финансирование социальных нужд малообеспеченных слоев населения. При этом юридические лица обязаны выделять подоб­ные средства в отдельную графу.

268

Льготы

Относительно традииионна и система льгот, которые можно разделить на ДВЕ ГРУППЫ. Первая — включает плательщиков, полностью освобождаемых от уплаты налога. Сюда относятся пред­приятия автомобильного транспорта обшего пользования, госбюд­жетные учреждения и организации, инвалиды, имеющие мотоко­ляски или автомобили с ручным управлением, и т.д.  Вторая — содержит плательщиков, для которых ставка налога сокращается на 50 процентов: колхозы, пожарные машины, машины скорой помо­щи и т.д. Закон предоставляет право местным органам государст­венной власти освобождать полностью или частично от уплаты на­лога отдельных плательщиков при наличии важных обстоятельств. Не останавливаясь подробно на перечне освобождений по данному налогу, с которым можно ознакомиться в норма­тивных актах, мы хотели бы обратить внимание на несколько моментов. Во-первых, в соответствии с Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 1994 год», предус­мотрено, что от уплаты налога освобождаются предприятия автомобильного транспорта общего пользования и другие пред­приятия, транспортные средства, используемые при перевоз­ке пассажиров, предприятия, имеющие автомобили специ­ального назначения, технологические транспортные средст­ва, приобретенные за СКВ. Правда, льгота в текущем году предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога.

Напротив, льготу по данному налогу нередко пытаются распространять на предприятия, расположенные на террито­рии, подвергшейся радиоактивному загрязнен!по вследствие аварии на Чернобыльской АЭС. Однако в соответствии со ст. 7 Закона Украины «О внесении изменений и дополнений к Закону УССР «О правовом режиме территории, подвергшей­ся радиоактивному загрязнению вследствие Чернобыльской катастрофы»» от 17.12.1991 года № 1991 -XII, предприятия, объединения и организации, расположенные в зонах гаран­тированного добровольного отселения и усиленного радио­логического контроля, освобождаются от налогообложения, кроме платежей и отчислений в местные бюджеты.

Сроки уплаты налога

Статья 4 Закона регулирует сроки уплаты налога, которые прак­тически привязываются ко времени осуществления технического осмотра транспортного средства. Уплачивается налог ежегодно, но не позднее первого полугодия перед регистрацией, перерегистра­цией или ежегодным техническим осмотром. Исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности транспортного сред­ства, с учетом его разновидности, и ставки, закрепленной в статье 2.

269

Механизм исчисления налога основан на отчетных данных о коли­честве транспортных средств на I января текущего года. Не начисля­ется нааor только с тех машин, которые законсервированы (в соот­ветствии с письмом ПНИ Украины от 23 февраля 1994 года Ni 01J). Предприятия, организации и учреждения обязаны не позднее 15 марта года, следующего за отчетным, представить в налоговую инспекцию расчеты сумм налога на основании бухгалтерского от­чета (баланса). Юридические лица представляют налоговой ин­спекции, а также организации, ведущей учет поступления налогов, по месту своего нахождения ежегодный налоговый отчет в установ­ленные сроки. Предприятия, приобретающие автотранспортные средства в течение года. \т1лач:нвают налог в полном размере. По выбывшим транспортным средствам налог плательщику не возвра­щается.

Граждане, которые приобрели транспорт во втором полу­годии, налог уплачивают в половинном размере установлен­ной суммы. При снятии транспортного средства с учета для его реализации до срока прохождения техосмотра налог с владельцев транспортных средств за этот год не уплачивает­ся, а его перечисляет новый владелец перед регистрацией транспортного средства.

В ст. 5 и 6 определен порядок исчисления и внесения налого­вого платежа, который несколько отличается для юршигческих и физических лиц. Также урегулированы меры ответственности и размеры штрафов, пени при занижении, припрятывании объектов налогообложения, отсутствии их учета или несвоевременном пред-ставлентш документов. Закреплен также размер пени (0.2 % от сум­мы недоимки за каждый день просрочки).

При сокрытии (занижении) объектов налогоос. кжешш налого­выми органами взимается вся сумма сокрытого (заниженного) на­лога и штраф в двукратном размере той же суммы, которая вносится в бюджет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении предпри­ятий. При отсутствии учета объектов налогообложения либо веде­нии его с нарушениями предприятия уплачивают в бюджет допол­нительно 50 % надлежащих сумм налогов. Плательщики налога, виновные в несвоевременной уплате, перечисляют пеню в выше­указанном размере, при этом недоимки по налогу и суммы штрафов взимаются с предприятий в бесспорном порядке, а с граждан — через нотариальные конторы по исполнительным надписям или в судебном порядке.