Налоговые

Oi прямых

(h косвенных

1890

поступления.

налошЕ

нале» ое

млн гульденов

поступило, в °i

поступило, в %

Великобритания

752.93

17.28

82.72

Франция

1104.59

16.29

83.71

Германия

354.07

24.63

75.37

Итаиия

422.06

36.17

63,83

Россия

(лин py6.j

625. 17

14.26

85.74

2. Полицейские — путем воздействия на народное потребле­ние, удорожанием того или иного продукта. Особенно важно сдер­живающее воздействие государства на потребление продуктов, вред­ных для здоровья и нравственности.

28J

Политические — поскольку рост прямых налогов может вы­

звать эпохальные катастрофы, как революция во Франции в 1848

году, одной из главных причин народного возмущения при кото­

рой явилось увеличение прямых налогов на 45 (Ъ. Прямые налоги,

с позиции обывателя, уплачиваются даром, так как отсутствует связь

с государством, косвенный же налог часто принимается за плату

товара, а если плательщик и сознает, что цена увеличена налогом,

то все равно он получает взамен необходимый продукт.

Для плательщика — удобства сводятся к следующему:

а)         незначительность частей внесения;

б)         удобство по времени;

в)         близость по месту внесения;

г)          отсутствие принудительного характера;

д)         отсутствие потери времени для взноса;

е)         не требуют накопления определенных сумм;

ж)         не связаны с экзекуционными мерами.

Недостатки косвенных налогов этим же автором видятся:

L. В обременении многосемейных — фактически оплата осу­ществляется главой семейства, а объект формируется всеми члена­ми семьи. Ссылаясь на мнение австрийского министра финансов Шеффле, А.Н. Гурьев подчеркивает, что прямые налоги облагают среднюю налогоспособность; косвенные же осуществляют прин­цип самообложения, поскольку с помощью косвенных налогов плательщик сам регулирует индивидуальную налогоспособность.

2. Политических недостатках — поскольку право взимания кос­венных налогов почти никогда не оспаривается правительством. Например, в Баварской Конституции установлено, что требуется разрешение парламента на взимание всех прямых налогов и только новых косвенных.

Довольно подробно рассматривает положительные и отрица­тельные стороны прямых и косвенных налогов также И. Тарасов (см. И. Тарасов. Очеркъ науки финансоваго права. Ярославль, 1883. с. 647-649).

Эволюция косвенных налогов, по мнению И.Х. Озерова, носит общий характер (см. И.Х. Озеров. Основы финансовой науки. Москва, 1908. с. 366-367):

от обложения предметов первой необходимости — к обложе­

нию второстепенных предметов:

вместо обложения многочисленных предметов концентриру­

ется внимание на немногих:

з)          переход от обложения предполагаемого количества по внеш­

ним признакам к учету готового продукта.

Сложившаяся налоговая система XIX века позволяет выделить косвенные налоги как систему налогов на потребление, при кото­рой объектом являются не лица, имущество или доходы, а разно-

285

образные предметы потребления. По происхождению косвенные налоги родственны регалиям и монополиям (см. И. Тарасов. Очеркъ науки фннансоваго права. Ярославль. 1883. с. 650). Отказываясь от регальных и монопольных прав, государственная власть устанав­ливала пошлины на потребление тех предметов, на производство которых имела монополию. Сущность дела остается неизменной, занимается ли государство промыслом само или через откупщи­ков, которьш сдается монополия.

Система косвенных налогов, как считает И. Тарасов, состоит из трех групп (см. вышеуказанное произведение, стр. 633-649):

1.         Подати на потребление, включающие:

а)         квартирный налог:

б)         подати с предметов роскоши;

в)         налог на удовольствия, пользование удобствами (сборы с

театральных и железнодорожных билетов, за право охоты; налог на

карты или клубные билеты; налог на газеты).

2.         Таможенные пошлины, играющие фискально-полицейское

значение, которые делятся:

а)         на внешние (ввозные, вывозные, транзитные);

б)         внутренние.

3.         Акцизы — подати на предметы потребления при обработке

сырого продукта или фабрикации, главным правилом которых яв­

ляется падение на плателъшнка в наиболее поздний момент произ­

водства и движения товаров.

Д. Львов определяет акциз как «...косвенньш налог с некоторых предметов внутреннего производства, взимаемый внутри государст­ва при какой-либо»операции во время самого производства или обращения к потреблению и вносимый заимообразно производите­лем или продавцом товара, который получает его после с потреби­теля, через возвышение цены продукта» (Д. Львов. Курсъ финансо-ваго права. Казань, 1887, с. 373). Происхождение термина «акциз» объясняется по разному:

excidere — делать надрезы на бирках, означающих уплату

налога (Д. Львов);

ciseaux — ножницы, определяющие различие в ценообразо­

вании (И. Тарасов);

accidere — отсечение, отрезание части иены товара при акци­

зе (Д. Львов);

assidere — налагать, установлять (Д. Pay).

Акцизы были известны уже в Древнем Риме, где налоги с внут­реннего потребления использовались довольно широко (см. Гла­ву 1). В Западной Европе система акцизов впервые вводится в Гол­ландии во время воины с Испанией и в XVI веке была настолько распространена, что некоторые предметы облагались по пять-шесть раз. Движение акцизов по Европе проходило весьма сложно, и их

286

введение воспринималось настороженно, при этом акциз и полу­чил второе название — «голландского черта». В России акцизы впервые появляются при Петре Великом, хотя налоги, по своей природе схожие с ними, были давно. Так, в 1574 году в жалованной грамоте Великого князя Василия Ивановича жителям города Смо­ленска было предписано взимать с мясников при убое «яловицы» по полугрошу (акциз с мяса). В начале XVII века упоминается о сборе с темянного мастерства (ладана) — по 7 алтын с пуда, а о медовой дани и брашной пошлине упоминается в X столетии. Сам же тер­мин «акциз» впервые встречается в регламенте 1719 г. штатс-кон-тор-коллегии, которое, видимо, заимствовал Петр I из шведского законодательства, упоминая в регламенте «о пошлинной и акциз­ной конторе>> (см. Д. Львов. Курсъ финансоваго права. Казань, 1887, с. 374-378).

К началу XX века система акцизов включает:

A.         Налог на помол (взимается с зерна при доставке на мельни­

цы или с муки при ввозе ее в город).

Б. Налог на убойный скот, взимаемый поштучно (Франция) или по весу (Пруссия).

B.         Налог на осветительные продукты, топливо.

Г. Налог на соль.

Д. Акциз на спирт и водку, взимаемый:

в Англии (с заторных или бродильных чанов — по 10 шил­

лингов за галлон);

во Франции (при поступлении в продажу;

в России (в форме акциза с произведенной продукции и па­

тентного сбора с заводов).

Е. Акциз на сахар — взимался тремя способами:

по весу сырья, перерабатываемого завода (Германия);

по количеству свекловичного сока, поступаюшего в перера­

ботку (Франция);

по количеству выделанного сахарного песка (Россия — по

50 копеек с пуда).

Ж. .Акциз на чай и кофе взимался в форме ввозной пошлины. 3. Акциз на табак применялся при обложении:

сырья на месте производства (Германия);

обработанного продукта (Россия);

ввозного табака (Англия).

Итак, исторический экскурс и характеристика косвенных нало­говых рычагов в XIX веке и на предшествующих этапах позволяет вплотную подойти к их оценке в современных условиях.

Прямые налоги занимают относительно небольшой удельный вес в формировании доходов государства, поэтому довольно разви­та система косвенного налогообложения, доля которой в доходах государственного бюджета превышает 40 процентов. Важнейшим

287

видом косвенного налога в Украине является налог на добавлен­ную стоимость, которому предшествовал налог с оборота. Истори­чески он объединил множество видов косвенных платежей акциз­ного характера и иных налоговых рычагов по итогам финансовой реформы 30-х годов и окончательно сложился при переходе к цент­рализованно планируемой экономике.

Подобного рода косвенные налоги представляют собой налоги на потребление и реализуются в ценах на товары, поэтому бремя косвенного налогообложения падает на те группы населения, кото­рые характеризуются более высоким уровнем потребления. Кроме того, увеличение косвенного налогообложения влияет на дискре­ционный доход и направления его использования и по своему ха­рактеру аналогично действию прямых налогов. Однако оно харак­теризуется и рядом преимуществ по сравнению с прямым, посколь­ку обеспечивает анонимность (изъятие налога связано с движением товаров и услуг, а не доходов); время реализации и уплаты практи­чески совпадает.

Сложившиеся налоговые системы свидетельствуют, что косвен­ные налоги играют значительную роль в формировании государ­ства и налоговом регулировании. Исторически основным видом косвенных налогов был акциз, при котором объектом обложения, какправило, выступала стоимость товаров, имевших специфическую особенность (табак, алкогольные напитки, легковые автомобили), либо уровень потребления которых малоэластичен по отношению к изменениям цен. В большинстве стран четко выделены акцизные группы товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, легковые автомобили, драгоценности и др. Развитие косвенного налогообложения привело к тому, что только акцизных поступле­ний стало явно недостаточно, что привело к появлению налога с оборота (своеобразного универсального акциза), который в ряде стран трансформировался в налог с граждан либо налог на добав­ленную стоимость. Последний широко применяется в Западной Европе, где формирует более половины поступлений в бюджет от косвенных налогов.

Системы косвенного налогообложения включают группу ак­цизных товаров, а также товаров длительного пользования и роско­ши, по отношению к которым применяется особый индивидуаль­ный порядок налогообложения. Для остальных видов товаров и услуг применяется налог на продажу (или с оборота). Это создает возможность извлекать дополнительные доходы, контролировать производство и реализацию.

Одним из элементов косвенных налогов являются поступления от внешнеэкономической деятельности, которые выступают в фор­ме различного рода таможенных отчислений и уравнительного налога.   Первый тип  платежей применяется как в традиционных

2*8

косвенных налогах (акцизы на ввозимые товары; налог на добав­ленную стоимость, начисляемый на импортируемые товары), так и в тесно примыкающих к ним таможенных пошлинах, которые дав­но и всегда использовались государством как объект дополнитель­ных расходов, так и инструмент регулирования внутреннего рынка, зашиты национальных товаропроизводителей. Уравнительный на­лог предназначен для изъятия сверхприбыли, образующейся из-за разницы импортных и внутренних цен.

Применение уравнительного налога необходимо при наличии устойчивой разницы между импортной и внутренней розничной ценой. Плательщиками данного налога являются все субъекты, ре­ализующие товары, подлежащие налогообложению. Однако опре­деление конкретной ставки налога довольно сложно, если внутри страны нет аналогов и рынка данных товаров. Перечень подобных товаров чаще всего замыкается на сырьевых (нефть и нефтепро­дукты). К тому же в большинстве стран используется традиционная практика акцизного обложения.