§ 2. Таможенная пошлина, ее специфика и виды

Таможенная пошлина представляет собой один из главных ви­дов таможенных платежей и выступает в форме обязательного взно­са, взимаемого таможенными органами. Некоторые авторы счита­ют, что таможенная пошлина представляет собой форму косвенно­го налога (см. Податкова система Ураши. Шдручтшк / За ред. В.М. Федосова. Ки1в, 1994, с. 244), хотя нам представляется по­добное утверждение довольно спорным, на чем мы останавлива­лись выше.

Таможенная пошлина — вид таможенного платежа, взимаемый с товаров, перемещаемых через таможенную границу государства (вво­зимых, вывозимых или следующих транзитом). Наряду с чисто фис­кальными, таможенная пошлина выполняет как стимулирующую, так и защитную функцию. Защитная функция таможенной пошли-

33(1

ны предполагает формирование барьеров, препятствующих проник­новению на территорию государства товаров, более конкурентоспо­собных по отношению к национальным, либо просто тех, в которых не заинтересованы.

Стимулирующая функция формирует предпосылки инте­реса к увеличению экспорта. Экономически развитые страны ориентированы прежде всего на регулирование импортных поступлений. Экспорт товаров, произведенных в стране, не ограничивается, поскольку подобные процессы способст­вуют развитию экономики. Было бы ошибкой считать, что это относительно новая идея. На подобных позициях нахо­дились несколько веков назад представители школы «мер-кантелистов», хотя и чрезмерно смещали акценты в область торговли.

Таможенная пошлина имеет много общего с косвенными налога­ми и прежде всего с акцизным сбором:

как и акциз, уплачивается в конечном итоге за счет потреби­

теля;

увеличивает цену товара, включаясь в нее на стадии фор­

мирования цены реализации;

контроль за правильностью уплаты как акциза, так и тамо­

женной пошлины осуществляется налоговыми органами (в широ­

ком смысле слова).

Ряд отличий, и прежде всего условный характер тамо­женной пошлины — пересечение таможенной фаншхы — не позволяет отнести ее к налогам (подробнее см. Гл. 8, § 5). Дифференциация видов таможенных пошлин может осущест­вляться по нескольким критериям, и мы будем затрагивать их по мере логического изложения материала. Так, по характеру направ­ленности перемещаемых товаров, объектов таможенные пошлины делятся:

а)         на ввозные;

б)         вывозные;

в)         транзитные.

Плательщики

Плательщиком таможенных пошлин являются лица, ввозящие или перемещающие товары через таможенную границу государст­ва. Спецификой плательщика в данной ситуации является то, что им может быть как собственник товара, так и уполномоченное лицо (декларант). В отличие от налогового регулирования, здесь воз­можна передача обязанности по уплате таможенных платежей дру­гому лицу, не имеющему отношения к товару. При ХАРАКТЕРИС­ТИКЕ ПЛАТЕЛЬЩИКА таможенная пошлина делится:

а) на уплачиваемую юридическими лицами;

331

б) уплачиваемую физическими лпиамн. В этом случае довольно значительно различаются ставки пошлины в зависимости от цели использования ввозимого товара: для личного пользования (ставки относительно невелики) пли производственного (уровень ставок выше).

Объект, ставка

Объект таможенной пошлины представляет собой таможенную стоимость перемещаемых товаров, в отношении которых должна начисляться таможенная пошлина. Таможенная стоимость пере-считывается в национальную валюту по курсу Национального бан­ка Украины, действующему на день подачи таможенной деклара­ции.

Ставки таможенной пошлины едины на всей территории. Это, однако, не исключает многообразия ставок:

а)         АДВАЛОРНЫЕ — ставки, устанавливаемые в процентах к та­

моженной стоимости облагаемых товаров;

б)         СПЕЦИФИЧЕСКИЕ — ставки, начисляемые в установлен­

ном размере за единицу измерения ввозимого товара (килограмм,

метр и т.д.). Данная ставка предполагает специфическую характе­

ристику товара, тогда как предыдущая довольствуется обезличен­

ным предметом обложения;

в)         КОМБИНИРОВАННЫЕ  (смешанные) — ставки, исполь­

зующие сочетание адвалорных и специфических пошлин при на­

числении таможенной пошлины.

Смешанные пошлины используются как дополнение к специфическим либо при их недостаточной эффективности. Применяются в ЮАР. Австралии. В США при обложении импорта часов таможенная ставка устанавливается как в за­висимости от цены, так и от количества камней в часах (см. А.Н. Козырин. Налоговое право право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 48). Возможно также использование и других видов ставок:

г)          СЕЗОННЫЕ — ставки, при помощи которых возможно опе­

ративное реагирование на ввоз и вывоз на территорию государства

сезонных товаров. Как правило, срок их введения не может превы­

шать шести месяцев;

д)         ОСОБЫЕ — представляют собой ставки, реализующие- за­

щитные функции таможенных пошлин:

— АНТИДЕМПИНГОВЫЕ — ставки, представляющие собой определенную надбавку к обычной импортной пошлине. Приме­няются при ввозе на территорию государства товаров по иенам более низким (демпинговым, бросовым), чем их цена в стране вво­зящей и угрожающая подорвать основы отечественного производ­ства. С помощью антидемпинговых пошлин цены импортируемых

м

332

товаров поднимаются до уровня, на котором с ними могут конкури­ровать отечественные.

Довольно остро стоит вопрос о четком юридическом оп­ределении понятия «демпинг». В 1967 году Женевская кон­ференция ГАТТ приняла Международный антидемпинговым кодекс, ратифицированный большинством развитых стран и вступивший в силу в 1968 г. До этого времени принимались и аналогичные национальные акты (США — 1921 год; Фран­ция — 1958 т.: Великобритания — 1957 г.; ФРГ — 1962 г.: Италия — 1963 г.). .Австрийский антидемпинговый закон от­личается довольно четким определением, в соответствии с которым экспорт считается демпинговым, если экспортные цены на 20 % и более ниже иены товара на внутреннем рын­ке и минимум на 8 % меньше мировой цены (А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и прак­тики. М.. 1993, с. 47-48):

СПЕЦИАЛЬНЫЕ — ставки таможенных пошлин, защищаю­

щие таможенную территорию от ввоза товаров, угрожающих оте­

чественным производителям (аналогичных или непосредственно

конкурирующих). Иногда специальные пошлины используются в

качестве ответной меры по отношению к действиям других госу­

дарств, ушемляющих интересы отечественных производителей;

КОМПЕНСАЦИОННЫЕ — ставки пошлин, применяемые в

отношении ввозимых товаров, в отношении которых использовался

механизм субсидий, что. соответственно, занизило их иену и этим

грозит нанести ущерб отечественному производству.

Льготы

Механизм применения льгот при уплате таможенных пошлин довольно разнообразен и включает:

Освобождение от уплаты таможенной пошлины определен­

ных категорий плательщиков.

Уменьшение ставок пошлины.

Возврат ранее уплаченных сумм таможенных пошлин.

Освобождение от таможенной пошлины определенных пред­

метов.

Порядок уплаты и ставки таможенной пошлины определяются Единым таможенным тарифом Украины (в Российской Федерации — Законом Российской Федерации «О таможенном тарифе»). Та­моженный тариф представляет собой систему ставок таможен­ных пошлин, применяемых к товарам, перемешаемым через тамо­женную границу.

В Украине облагаемые товары сосредоточены в товарной классификационной схеме, основанной на Гармонизиро­ванной системе описи и кодирования товаров. Все товары.

333

подлежащие таможенному оформлению, сосредоточены в 21 разделе, 97 главах, 1241 товарной позиции. 5019 товарных позициях. Каждый товар имеет четырехзначный цифровой код, где два первых знака означают товарную группу, два других — товарную позицию.

В Российской Федерации пошлины систематизированы в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономи­ческой деятельности, включающей перечень товаров, состав­ляющих отдельные классификационные группы и переме­щаемых через таможенную границу Российской Федерации. Эта номенклатура разработана на базе Гармонизированной системы описания и кодирования товаров и Комбинирован­ной тарифно-статистической номенклатуры Европейского экономического сообщества и в настоящее время применя­ется во втором издании. Девятизначный цифровой код со­стоит из следующих элементов: первые шесть шифр — код товара по Гармонизованной системе; те же шесть цифр плюс седьмой и восьмой знаки — код товара по Комбинирован­ной тарифно-статистической номенклатуре ЕЭС; девятая цифра — предполагает возможную детализацию в будущем тех или иных позиций (пока используется цифра «0»).

Таможенная стоимость

В основе исчисления таможенной пошлины лежит таможенная стоимость товара и транспортного средства. Определение тамо­женной стоимости осушестатяется несколькими методами (подроб­нее см. Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 1995, с. 361-364):

Метод оценки по   цене   сделки с ввозимыми товарами

— таможенная стоимость определяется как цена сделки, фактичес­

ки уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на мо­

мент пересечения им таможенной границы.

Метод оценки  по   цене   сделки   с   идентичными

товарами (используется при невозможности использования пер­

вого) — таможенная стоимость определяется как цена сделки с

идентичными товарами. Идентичность предполагает сходство по

основным характеристикам (производитель, страна изготовления,

качество, износ).

Метод оценки п о  цене сделки с однородными то­

вара м и — напоминает механизм предыдущего метода. При этом

однородные товары не обязательно одинаковы во всех отношени­

ях, но имеют сходные характеристики и коммерчески заменяемые.

Метод оценки н а основе вычитания  стоимости —

таможенная стоимость определяется как цена за продажу идентич­

ных или однородных товаров на внутреннем рынке за вычетом сумм

334

импортных таможенных платежей, комиссионных вознаграждений, расходов на транспортировку н т.д.

Метод оценки на   основе   сложения   стоимости —

таможенная стоимость определяется как сумма общих затрат, ха­

рактерных для продажи идентичных или однородных товаров.

Резервный   метод  — используется при невозможности

применить предыдущие методы. Цена сделки определяется с уче­

том мировой практики и на основе действующего законодательст­

ва. Решение об использовании данного метода принимается тамо­

женными органами.

Таможенная пошлина уплачивается непосредственно таможен­ному органу одновременно с принятием таможенной декларации или до ее принятия. Пошлина зачисляется в государственный бюд­жет, а таможенные органы осуществляют контроль за правильнос­тью ее исчисления и сбора. Механизм внесения таможенной пош­лины предполагает определенные гарантии (формы обеспечения внесения платежей):

залог товаров;

гарантии финансово-кредитных учреждений;

гарантии третьих лиц;

внесение причитающихся сумм на депозит.

Таможенный режим

Уплата таможенной пошлины предполагает пересечение тамо­женной границы. Таможенная граница предполагает отграничен-ность таможенной территории — территории государства (в том чис­ле и отдельных островов, установок и сооружений в экономических зонах), по отношению к которой государство имеет исключитель­ные права в регулировании таможенных платежей. Различные цели, механизм и особенности перемещения товаров и транспортных средств предполагают их разный таможенный режим, который охва­тывает условия отнесения товаров под определенный режим; при­менение или освобождение от уплаты таможенных платежей; осо­бенности таможенного контроля.

Различный таможенный режим позволяет вьщелить несколько видов перемещения через таможенную границу государства:

A.         ВВОЗ (ВЫВОЗ) ПОСТОЯННЫЙ —фактическое перемеще­

ние товаров и иных предметов через таможенную границу, при

котором они остаются на территории государства постоянно без

обязательства об обратном вывозе. Постоянный ввоз (вывоз) пред­

полагает уплату всех таможенных платежей и соблюдение всех ус­

тановленных законодательством процедур (получение лицензий,

предоставление сертификата качества и т.д.).

B.         ВВОЗ (ВЫВОЗ) ВРЕМЕННЫЙ - фактическое перемеще­

ние товаров через таможенную границу, при котором они исполь-

335

зуются на данной территории только определенный отрезок време­

ни и освобождаются (полностью или частично) от таможенных пла­

тежей. Срок временного ввоза (вывоза) обычно не превышает одно­

го года и может быть продлен до двух лет.       i

С. ТРАНЗИТ ЧЕРЕЗ ТЕРРИТОРИЮ государства - переме­щение товаров под таможенным контролем через территорию госу­дарства, исключающее использование их на таможенной террито­рии. Транзит может осуществляться между двумя пунктами или в рамках одного, находящегося на таможенной границе.

Дальнейшее использование товаров, пропущенных через тамо­женную границу Украины, определяется более узкими механизма­ми таможенных режимов, детализирующих вышеуказанные: сво­бодное использование, временное использование, пропуск через таможенную границу, реэкспорт, реимпорт и т.д.