§ 1. Налоги с населения

Данный параграф нам хотелось бы начать с оригинального экс­курса в историю подоходного налога, предпринятого в фундамен­тальном американском издании «H&R Block. 1993 Income tax Guide». H&R Block, inc. 1993. Здесь подчеркивается, что зачаточные фор­мы подоходного налогообложения датируются библейскими источ­никами, когда речь шла о налогообложении в Вифлееме, на родине Иисуса Христа. Библия от Луки утверждает, что в Римской импе­рии все граждане должны были являться со своей семьей в город их рождения и уплачивать налог. Именно поэтому Иосиф со своей беременной женой отправился из Галилеи в Вифлеем.

Наиболее четко выраженная форма данного подоходного нало­гообложения применялась в середине XV века во Флоренции. К этому времени промышленность и торговля давала большую часть поступлений, и хотя подоходный налог значительно увеличил до­ходы Флоренции, но политические сложности, субъективные при­чины и мошенничество привели к его ликвидации.

Самый ранний вариант подоходного налога в США появился в 1643 году, когда в Новой Плимутской колонии взимали подоход­ный налог с использованием прогрессивных ставок. Эта форма стала традиционной для Новой Англии и оставалась неизменной во мно­гих местах в последующие века.

К 1798 году близкий к современной форме подоходный налог вводится Уильямом Питтом с широкой системой прогрессивных ставок, льгот и удержаний. Однако он в основном харамернзовал-

.336

ся чисто внешними признаками подоходности (владение каретой, наличие мужской прислуги и т.д.) и представлял утроенный налог на роскошь. Таким он просуществовал около 20 лет и в 1842 году был введен вторично в виде, более напоминающем современные налоговые рычаги. Постепенно он распространился и в Европе: Пруссия — 1891 год; Франция — 1914 год; Россия — 1916 год, хотя здесь с 1812 года и существовал прогрессивный процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. Подоходные налоги стали дополнять уже устоявшуюся и развитую систему имущественных налогов, хотя использовались и своеобразные переходные формы. Например, многие налоговые системы косвенно учитывали дохо­ды граждан при формировании реальных налогов. В частности, размер домового налога зависел от числа окон, этажей и комнат, от размера фасада дома и других признаков, которые позволяли судить об общественном положении и доходах плательщика.

В США впервые подоходный федеральный налог появился в 1861 году, когда он был введен как мера, повышающая государст­венные доходы и помогающая финансировать гражданскую войну. Несмотря на то что он повысил государственные доходы, возник ряд трудностей административного характера, и к 1872 году он был отменен как ненужный при параллельном увеличении денежных поступлений за счет таможенных и акцизных сборов.

В 1890 году идея подоходного налога горячо обсуждается наря­ду с другими вопросами популистской программы (прямые выборы сенаторов, правила железнодорожного движения, развитие денеж­ной системы). В итоге принятие закона о федеральном подоходном налоге было с одобрением встречено в Западных и Южных штатах и весьма настороженно в Восточных.

В 1894 году Закон о подоходном налоге был принят Конгрес­сом и подписан Президентом США Г. Кливлендом. Однако про­тивники этого налога перенесли свои протесты из зала Конгресса в зал суда, в результате чего Верховный Суд признал подоходный налог неконституционным.

Только в 1913 году устраняются конституционные преграды по подоходному налогу, и со ставками в 1-7 %, обильными налоговы­ми льготами он прочно входит в механизм американского налого­обложения.

Причины, которые привели к возникновению различных вари­антов подоходного налога в разных странах, во многом специфич­ны для них, однако есть в этом и много общего. Главное — острая потребность государства в дополнительных бюджетных поступле­ниях и обеспечение равнонапряженности налогообложения на ос­нове прямого определения доходов плательщика.

Налогообложение физических лиц предполагает довольно ши­рокий спектр налоговых рычагов, регулирующихся как на государ-

22. 6-604

337

ственном, так и на местном уровнях. В России это 5 федеральных и 20 местных налогов, в Украине они также закреплены на двух уров­нях: государственном и местном (см. Законы Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения», раздел II). Подобное деление существует во многих законодательствах. Однако наряду с налогом на имущество физических лиц, земельным налогом в качестве основного выделя­ется подоходный налог.

Этот налоговый рычаг предполагает равенство абсолютной, а не относительной величины данного платежа и оправдан для реги­онов с одинаковыми климатическими условиями хозяйствования и при незначительной дифференциации чистых доходов. Особен­ностью налогообложения доходов физических лиц является опре­деление совокупного дохода за вычетом доходов, не подлежащих налогообложению, иных расходов. Такой подход более или менее адекватен системе с жестко централизованными ценами. В услови­ях меняющихся цен доходы должны быть скорректированы с уче­том прироста стоимости финансовых и материальных ресурсов, оценки запасов, формирования резервов. Именно поэтому рост доходов зачастую приобретает инфляционный характер. Подроб­нее анализу подоходного налога посвящен следующий параграф.

Прежде чем перейти к более подробной характеристике нало-mts с граждан, нам хотелось бы некоторое внимание уделить норма­тивному акту, затрагивающему характеристику физических лип — плательщиков налогов. Закон Украины «О государственном рее­стре физических лиц — плательщиков налогов и иных обязатель­ных платежей» был принят 22 декабря 1994 года, а введен в дейст­вие с 1 января 1996 года. В соответствии с ним создается Государ­ственный реестр физических лиц — плательщиков налогов и иных обязательных платежей — как автоматизированный банк данных, созданный для обеспечения единого государственного учета физи­ческих лиц, которые обязаны выплачивать налоги. Целью его яв­ляется полный учет физических лии — плательщиков; автоматизи­рованная обработка информации, взаимодействие налоговых ин­спекций и т.д.

Государственный реестр создается Главной государственной налоговой инспекцией Украины и вктючает информационные фон­ды в базах территориальных налоговых инспекций, охватывающие индивидуальные идентификационные номера, общие сведения о физических лицах — плательщиках — и информацию об уплате ими налогов и обязательных платежей.

С 1 октября 1995 года начался сбор и обработка информации для создания этого фонда. Объем информации довольно значите­лен и поэтому был разбит на несколько законов: I квартал — соби­рается информация о проживающих в областных центрах;  II

338

и Ш — в городах областного подчинения; до конца года — обо всем работоспособном населении. Информация поступает от предпри­ятий и самих физических лиц и накапливается в местных налого­вых инспекциях. Затем она направляется в Главную государствен­ную налоговую инспекцию, где каждому плательщику присваива­ется идентификационный номер, пересылаемый затем в налоговую инспекцию по месту жительства.