Фактическое i

юступление

N°

11аименование

Бюджет

п/п

районов

на 1995 г.

по состоянию

(прогноз)

на 01.06.95 I.

% выполн.

1

Балаклейский

12923

520

4.1

1

Барвенковский

5280

3

Близнюковский

3053

218

7.1

4

Богодуховский

7167

456

6.4

5

Боровский

3201

6

Валковский

5706

167

2.9

7

В. Бурлукский

3610

11

0.3

8

Волчанский

7727

9

0.1

9

Змиевский

11153

118

1

10

Двуречанский

4429

157

3.5

11

Дергачевский

999

1141

11.4

12

Зачепиловский

2407

19

0.8

13

Золочевский

4070

58

1.4

14

Изюмский

6167

15

Кегичевский

3356

200

5.9

16

Коломакский

1293

17

Красноградский

7543

18

Краснокутский

5577

305

5.7

19

Купянский

5808

1302

22.4

20

Лозовской

5930

21

Н. Водолажский

6414

23

0.3

22

Первомайский

2261

23

Печенежский

1565

38

2.4

24

Сахновишнский

3434

683

20

25

Харьковский

22321

26

Чугуевский

7108

672

9.4

27

Шевченковский

3925

412

10.4

28

г. Изюм

5873

29

г. Лозовая

7314

2822

38.5

30

г. Люботин

3274

139

4.2

31

г. Купялск

7463

32

г. Первомайск

6362

729

П.4

33

г. Чугуев

3067

1510

49.2

34

г. Харьков

413957

155932

37.7

ВСЕГО:

610770

167722

27.4

24. 6-604

369

Этапным для регулирования местного налогообложения стало и начало 1994 года, когда был принят Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года. Если предыдущий за­кон, регулирующий налоговую систему, не проводил четкого раз­граничения между государственными и местными налогами, то вто­рой раздел ст. 15 Закона Украины от 2 февраля 1994 года был посвящен перечню местных налогов и сборов.

Однако такое внимание этой стороне налоговой реформы не исключило, а в ряде случаев и породило ряд проблем. Так, сбор с владельцев собак и налог с продажи импортных това­ров, предусмотренные Декретом Кабинета Министров Ук­раины «О местных налогах и сборах» от 26 мая 1993 года № 56-93 и Законом Украины «О дополнении Декрета Каби­нета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 16 июня 1993 года, отсутствуют в ст. 15 Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон УССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года, хотя соответствующие изменения в вышеуказанные нормативные акты не внесены. И это не единственное противоречие зако­нодательного обеспечения местного налогообложения и его реальной реализации.

При относительной урегулированности на законодательном уровне механизма местного налогообложения многие органы мест­ного самоуправления до настоящего времени не приняли соответ­ствующих решений о введении таких платежей. В то же время три четверти подобных органов получают дотации из вышестоящих бюджетов, что значительно проще, чем организовать собственный механизм поступления средств.

Так, 24,3 % сельских и 6,1 % поселковых и городских Советов (около 2,5 тысяч) к 1996 году не приняли таких ре­шений. При наличии соответствующих плательщиков около 850 органов местного самоуправления не ввели коммуналь­ный налог, 225 — рыночный сбор, 58 — гостиничный сбор. Довольно распространены факты и прямого игнорирова­ния местными Советами действующего общегосударственно­го законодательства. Например, ст. 19 Декрета Кабинета Министров Украины «Про местные налоги и сборы» от 20 мая 1993 года № 56-93 предусматривает, что местные налоги и сборы перечисляются исключительно в бюджеты местного самоуправления. Однако в ряде районов Волынской области часть этих средств была зачислена на внебюджетные счета. В городе Мукачево Закарпатской области средства, получен­ные от рыночного сбора и сбора за парковку автотранспорта, перечислялись на счет футбольного клуба «Закарпатье».

47(1

Подобные нарушения допускаются также в Автономной Рес­публике Крым и тринадцати других областях Украины (Вест­ник Налоговой службы Украины, 1995, № 1, с. 55). Серьезной проблемой стало также введение местными Совета­ми налогов и сборов, не предусмотренных Декретом Кабинета Министров от 20 мая 1993 года. Решение о сборах за выдачу копий и справок приняли в Винницкой, Киевской, Полтавской, Харьковской областях. Сбор за выдачу ордера на квартиру в слу­чае обмена жилья введен в Полтавской области, сбор за обследо­вание земельных участков — в Киевской и Полтавской областях. Севастопольский городской Совет решением от 29 декабря 1994 года незаконно ввел на своей территории рекреационный сбор, сборы за въезд и нахождение иностранных граждан на территории города, за использование морских акваторий. Всего в Украине установлено более 50 разнообразных налогов и сборов, которые не предусмотрены действующим законодательством. При этом во многих случаях местные органы власти обязуют соответствующие налоговые инспекции контролировать полноту и своевременность поступления этих незаконных платежей, применять финансовые санкции, начислять штрафы.

Таким образом, закрепляется парадоксальная ситуация — пла­тельщик обязан выплачивать платежи, действующие незаконно, а при отказе от них на него распространяется система штрафов. И другой срез этого парадокса: насколько правомочны местные органы власти рекомендовать налоговым инспекциям контролиро­вать уплату незаконных платежей. Местные налоговые инспекции подчинены вышестоящим и в итоге Главной государственной нало­говой инспекции Украины, и деятельность налоговой службы под­чинена и определяется Министерством финансов, а с органами государственной исполнительной власти они только взаимодейст­вуют (см. Закон Украины «О внесении изменений и дополнений к Закону Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» от 24 декабря 1993 года, ст. ст. 1, 4).

И, наконец, отдельные органы местного самоуправления самостоятельно, в произвольной форме, изменяют ставки налогов, предусмотренные Декретом. Так, Харьковский го­родской Совет народных депутатов издал постановление «О внесении изменений в положение, которое регламентиру­ет порядок уплаты местных налогов и сборов» от 19 января 1995 года, в котором ставки налога за установление и разме­щение рекламы увеличены в 10 раз по сравнению с предус­мотренными Декретом, а сбор за выдачу ордера на кварти­ру—в размере трех минимальных заработных плат вместо 30 процентов минимальной заработной платы. Решением Вин­ницкого областного Совета от 29 ноября  1994 года введен

24* 6-604

371

сбор за проезд по территории области автотранспорта, кото­рый следует за границу. В этом решении предусматривается, что юридические яииа и граждане других государств оплачи­вают сбор в карбованцах, а не в долларах США, как предус­мотрено Декретом.

Можно считать, что фактически сложившаяся ситуация позво­ляет говорить о существовании на территории Украины множества налоговых систем, вплоть до поселковых и сельских. Одним из основных недостатков существующей налоговой системы является ее неоправданная сложность. Большое количество налогов с раз­личной налогооблагаемой базой ведет к организации сложного механизма учета и раздуванию штатов. А затраты местных бюдже­тов по сбору местных налогов и содержанию дополнительных кон­тролирующих работников едва покрываются поступлением этих налогов в бюджет, то есть некоторые местные налоги попросту убы­точны.

В ближайшее время может произойти количественное уве-яичение местных нштогов и сборов. Комиссиям Верховного Совета Украины 17 июня 1996 года поручено подготовить механизм введения новых местных налогов:

за строительство объектов производственного назначе­

ния в курортной зоне;

за продажу и перепродажу недвижимости;

налог на жителей городов, население которых превы­

шает 300 тысяч человек;

налог с юридических и физических лиц на возрожде­

ние культурного достояния народа;

за проезд через мосты;

муниципальный налог:

налог с судов под иностранным флагом, находящихся

в акватории портов Украины;

туристический сбор;

налог за оформление земельных участков;

налог на соглашения, заключаемые на биржах.

К введению новых местных налогов необходимо подходить с учетом реальных возможных поступлений за их счет. Например, налог на продажу недвижимости вряд ли обеспечит значительное увеличение средств, поступающих в местные бюджеты. Расчеты за недвижимость осуществляются по безналичному расчету или за наличный расчет через биржи, следовательно, при появлении этого налога расчеты приобретут наличный характер, минуя улавливае­мые налогом каналы (дарение, долгосрочная аренда, завещание). Дальнейшее увеличение ставок налога на рекламу только увеличит себестоимость и отразится на потреблении.

372

Особую осторожность предполагает и то, что существую­щая местная налоговая система не стимулирует производст­венной активности, что отражается на поступлениях. В рас­четных показателях в госбюджет на 1994,  1995,   1996 годы поступления от местных налогов и сборов предусматрива­лись в размерах 10, 11, 19 трлн крб, а фактически составили 0,9; 12,5; 8,8 (за 4 месяца 1996 года) трлн крб. Видимо, поэтому более целесообразно не вносить изменения в отдельные, подчас разобщенные, нормативные акты, а подгото­вить отдельный законопроект о местных налогах и сборах, урегу­лировав расхождения в действующей нормативной базе.

Местные органы власти часто не справляются даже с теми пол­номочиями по введению местных налогов, которые они имеют по существующему законодательству, да и их решения часто противо­речат законам. А если учесть, что неправомерное решение может быть отменено только самим местным органом или в судебном по­рядке по иску прокурора, то ситуация вообще превращается в тупи­ковую. Плательщикам остается два пути: либо подчиняться неза­конному решению, либо избрать теневой путь. В любом случае нарушается управляемость процессами развития как территории, так и общества в целом.

Видимо, налоговое нормотворчество должно исходить из обще­го принципа разделения компетенции, при котором устанавливает­ся исчерпывающий перечень местных налогов и сборов с указани­ем круга плательщиков и налогооблагаемой базы по каждому из них. Органы же местного самоуправления самостоятельно разраба­тывают положения о конкретном налоге и определяют ставку нало­га в пределах, установленных законодательными актами. При этом, возможно, целесообразно сократить обшее число местных налогов и сборов на государственном уровне за счет исключения налогов с одинаковой налогооблагаемой базой.

Структура местной налоговой системы

Прежде чем создавать местную налоговую систему, необходимо выработать основные принципы выделения налогов и сборов в мест­ную систему:

Конкретные местные налоги и сборы должны быть значимы

для данной территории, понятны для плательщиков, в какой-то

мере традиционны и логичны (например, курортный сбор).

Развитие местной налоговой системы должно обращать тен­

денцию увеличения доли местных налогов в доходной части бюд­

жетов на местах.

Отчисления от общегосударственных налогов в местные бюд­

жеты должны устанавливаться фиксированными размерами ставок

на относительно длительный период.

373

Реализация этих принципов должна в равной мере охватывать все элементы местной системы налогов и сборов. На наш взгляд, в ней можно выделить ТРИ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТА:

Первый — налоговые поступления от государственных налогов, распределяемых пропорционально между государственным и мест­ными бюджетами. Например, Законом Украины «О внесении изме­нений и дополнений в Закон Украинской ССР» «О бюджетной системе Украинской ССР» от 28 апреля 1995 года разграничивают­ся части налога на добавленную стоимость между Государственным бюджетом Украины и республиканским бюджетом Автономной Республики Крым (ст. ст. 11, 12); налога на прибыль предприятий — между Государственным бюджетом Украины и местными бюдже­тами (ст. ст. 11-15).

Второй — налоговые поступления, закрепленные полностью за местными бюджетами и не имеющие формальных аналогов на уровне государственного бюджета.

Третий — местные неналоговые доходы.

Особенностью реализации второго элемента местной системы налогов и сборов является полное зачисление местных налогов исключительно в бюджеты тех территорий, на которых он введен. Налогооблагаемая база местных налогов может быть определена путем установления фиксированного количества налогов; предо­ставления права местным органам самоуправления введения мест­ных налогов, соответствующих действующему законодательству; закрепления на государственном уровне доли поступлений от мест­ных налогов и сборов.

Законодательное регулирование системы местных налогов должно быть нацелено на закрепление за местными бюджетами таких до­ходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступ­ление доходов. Поэтому в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги.

Таким образом, местная налоговая система включает следую­щие ВИДЫ налоговых доходов местных органов самоуправления:

A.         Местные налоги, формируемые и закрепляемые на государст­

венном уровне (налог на землю, подоходный налог). Данный вид

налогов формирует основу местных бюджетов, регулирование их

должно осуществляться на государственном уровне, и средства за

их счет должны полностью поступать в местные бюджеты.

Б. Местные налоги, формируемые на местном уровне (курортный сбор, налог на рекламу, гостиничный сбор и т.д.). Регулирование данными налогами осуществляется на местах в целях управления дефицитами местных бюджетов.

B.         Местные налоги, формируемые как отчисления от государст­

венных налогов (доля НДС, доля налога на прибыль, часть акцизно-

374

го сбора). Данные налоги и их доли регулируются на государствен­ном уровне.

Г. Местные неналоговые доходы (штрафы, пени, лицензионные сборы). Входят в местную налоговую систему и выполняют фис­кальную функцию.

Иногда на практике возникают вопросы о правомерности начисления сборов в период, когда предприятия, обязанные перечислять их в бюджет, не осуществляли хозяйственной деятельности. В этом случае сборы взимаются независимо от того, осуществляет предприятие в отчетном периоде пред­принимательскую деятельность или нет. Если на терри­тории, где находится предприятие, органом местного само­управления было принято решение об установлении этих сборов на подведомственной ему территории, то предприятие должно уплатить их за все налогооблагаемые периоды, уста­новленные данным решением, с момента его регистрации в качестве юридического лица, соответственно исчислив базу начисления сбора.

Этот механизм действует и в период, когда предприятие временно не работает и рабочие вынужденно отпущены в отпуска. Определенная специфика характерна, правда, для той разновидности сборов, в основе начисления которых ле­жит определение фонда оплаты труда. В этом случае, когда предприятие временно не работает, фонд оплаты труда не начисляется и местные налоги и сборы, объектом обложения которых является фонд оплаты труда, не начисляются. При этом следует разграничивать:

сборы, связанные с фактическим начислением и вы­

платой фонда оплаты труда;

различного рода разовые сборы при совершении опре­

деленных действий (сбор за выдачу ордера на квартиру).

Конкретный же порядок исчисления и уплаты при введении налогов и сборов, объектом обложения которых является минималь­ная заработная плата, должен быть изложен в решении органа, ус­танавливающего конкретные виды местных налогов и сборов.

Практика применения налогового законодательства и специ­фика местных налогов подводит к классификации местных налогов в зависимости от источника оплаты. Декретом Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года № 56-93 эта проблема не была окон­чательно урегулирована. В соответствии с подобной классифика­цией деление местных налогов и сборов осуществляется на ДВЕ ГРУППЫ:

1. Платежи, относимые на финансовые результаты деятельнос­ти предприятий (налог на рекламу; сбор за парковку автотранс­порта; сбор за право проведения кино- и телесъемок).

375

2. Платежи, относимые на прибыль (доход), остающуюся в рас­поряжении хозяйства (сбор за право торговли; сбор за право ис­пользования местной символики; сбор за участие в бегах на иппо­дромах и т.д.).

Относительную определенность в эту ситуацию внесло Письмо Главной государственной налоговой инспекции Ук­раины от 27 июля 1995 года № 11-311/10-3575. В соответст­вии с пунктом 9.5.12 статьи 9 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли пред­приятий» налоги, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством, относятся на себестои­мость продукции (работ, услуг).

Поскольку Закон введен в действие с 1 января 1995 года, то местные налоги и сборы, которые уплачивались за счет дохода (прибыли) (сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за право на проведение местных аукционов, конкурсных распродаж и лотерей; коммунальный налог; сбор за проезд территорией приграничных областей автотранспорта, который направля­ется за границу; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли), начиная с 1995 года, относятся на себе­стоимость продукции (работ, услуг).

Местные налоги за рубежом

Механизм местного налогообложения довольно устойчив и тра-диционен, хотя и имеет различные формы реализации в экономи­чески развитых государствах. Рассмотрим для примера только не­сколько из них (см. подробнее: О. Мещерякова. Налоговые систе­мы развитых стран мира. Справочник. Москва, 1995).

I. США. Насчитывается 80 тыс. административных единиц (19 тыс. муниципалитетов, 17 тыс. городских самоуправлений, 15 тыс. школьных округов, 29 тыс. специальных районов. 3 тыс. округов).

А. Налог с продаж. Специфическая форма косвенного налога, доля в налоговых поступлениях от которого составляет около 30 %. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объект обложения — валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, оборот по указанию услуг населению. Ставка — варьируется на уровне 3-4 % (к розничной цене) в зависимости от штата. Максимума ставка налога достигает в штате Вашингтон — 6,5 %. Выборочным налогом с продаж облагаются отдельные това­ры массового потребления (бензин, табачные изделия, спиртные напитки), и при этом налог с продаж приобретает характер акциза.

Б. Местный подоходный налог. Один из основных видов местных прямых налогов, взимаемый в штатах и местных органах власти. Данный налоговый рычаг характерен для 44 штатов (кроме Флори-

376

ды, Невады, Южной Дакоты, Техаса, Вашингтона, Вайоминга). Плательщики — физические лица. Объекты обложения — весьма различны и утверждаются законодательными собраниями штата в отдельности (доходы граждан, проживающих в штате и полученные в его границах; доходы, возникающие за пределами штата; доходы всех лиц, находящихся на территории штата и полученные из всех источников). Ставка определяется каждым штатом отдельно и ко­леблется от 2-4 % (Гавайи, Северная Дакота) до 10-12 %. Для срав­нения — ставка федерального подоходного налога колеблется от 15 % до 33 % (в зависимости от уровня доходов). Довольно широко используется необлагаемый минимум (от 900 долл. — Штат Мисси­сипи), который увеличивается на каждого иждивенца. Важной чер­той данного налога является то, что его суммы, уплаченные в мест­ные бюджеты, вычитаются при расчете обязательств по федераль­ному подоходному налогу. Кроме этого, ежегодно проводится «налоговая индексация» величины необлагаемого минимума и гра­ниц обложения.

В. Напог на прибьши корпораций. Данным налогом обеспечива­ется всего около 7,9 % налоговых поступлений в местные бюдже­ты. Он в основном представляет собой инструмент регулирования и воздействия на экологически вредные предприятия и производ­ства на данной территории. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — прибыль корпораций. Ставка колеблется — от 2,35 % в Мичигане до 11,5 % в Коннектикуте, при средней в 6 % по 45 штатам, где она применяется. При уплате федерального на­лога на прибыль корпораций из налоговых обязательств платель­щика вычитаются суммы местных налогов на прибыль.

Г. Налог с наследства. Взимается в 36 штатах. Плательщики — физические лица. Объект налогообложения — стоимость имущест­ва, переходящая в порядке наследования. Ставка — варьируется в зависимости от наследников (от 1 до 16 % — супруги, дети, роди­тели; от 3 до 30 % — лица, не являющиеся родственниками насле-дователя) и от штатов (в Северной Каролине применяются ставки от 1 до 12 % для родственников и 8-17 % — для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10 % и 14-18 %). По ряду штатов практикуется как полное освобождение отдельных категорий (супругов), так и определение необлагаемого минимума (для супруга умершего наследователя в штате Коннектикут он со­ставляет 300 тыс. долл.). В некоторых штатах на величину ставки влияет только размер наследства и не оказывает никакого влияния степень родства наследователя (за исключением супругов).

Д. Поимущественный налог. На его долю приходится около 12 % всех общегосударственных налоговых доходов и 75 % местных на­логовых поступлений. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объекты обложения — оговариваются отдельно

377

законодательством штата и включают имущество, подлежащее на­логообложению, которое делится на следующие категории:

а)         недвижимое имущество (земля, здания);

б)         реальное (материальное) личное имущество (оборудование,

машины, урожай, стадо, собственность домохозяйства);

в)         нематериальные активы (акции, долговые обязательства,

деньги);

г)          объекты коммунальных и других предприятий, железнодо­

рожные объекты.

Весьма развернута система льгот, при которой от налогообло­жения освобождается недвижимое имущество федерального пра­вительства, правительств штатов и местных органов; собственность неприбыльных организаций в сфере образования, религиозных уч­реждений; объединения фермеров, ветеранов. В 4 штатах личное имущество освобождено от налога, в 36 штатах данный налог не распространяется на нематериальные активы (акции, деньги, дол­говые обязательства).

Е. Акцизы составляют 3 % всех налоговых поступлений в мест­ные органы власти. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — стоимость подакцизных товаров, перечень которых определяется отдельно. Ставки — постоянно пересматриваются и имеют тенденцию к повышению. Относительно необычен меха­низм определения ставки: абсолютная ставка (например, по нало­гу на бензин наиболее распространенная ставка — 14 центов с галлона); относительная ставка — налог на алкоголь: 20 % от суммы оптовой продажи (Гавайи); 48 % от суммы розничной продажи (Алабама). В ряде штатов ставки дифференцированы в зависимости от крепости напитка.

Ж. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промыш­ленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).

II. Япония. Местная налоговая система включает общенацио­нальный корпоративный налог (перераспределяемый через цент­ральный бюджет и частично поступающий на места), но основу ее составляют три вида местных налогов, взимаемых муниципалите­тами.

А. Предпринимательский налог с небольшими изменениями ис­пользуется всеми префектурами. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — облагаемая налогами прибыль. Ставка — ус­танавливается в пределах от 6 до 12,6 %, в зависимости от уставно­го капитала компании и величины самой прибыли, а также — пре­фектуры.

378

Б. Корпоративный муниципальный налог представляет собой со­вокупность двух налогов: префектурного и городского (для Токио — городского и районного). Плательщики — юридические липа. Объект обложения — чистая прибыль. Ставка — различается в за­висимости от места, но предельная ставка для префектур не должна превышать 6 %, для города — 4,7 %. Рассчитывается данный налог от суммы общенационального корпоративного налога.

В. Уравнительный налог является механизмом, уравнивающим результаты деятельности юридических лиц. Плательщики — юри­дические лица. Представляют собой строго фиксированную сумму (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен), величина которой определяется по соответствующей таблице в зависимости от размера капитала юри­дического лица и числа работающих на нем. Поступления за счет данного налога распределяются между городом и префектурой в соотношении 4:1.

III. Италия. Действующая в настоящее время налоговая систе­ма является результатом развития государственного регулирования финансов с начала 80-х годов. Наибольшие изменения пришлись на период после вступления Италии в Европейское экономическое сообщество. Основу местной налоговой системы представляют местный подоходный налог и налог с наследства и дарений.

А. Местный подоходный налог взимается центральным прави­тельством, но полностью перечисляется местным органам власти. Последние до 1977 года выбирали ставки налога в пределах, уста­новленных правительством, однако с 1977 года эта автономия мест­ных властей была полностью ограничена, и налог стал взиматься по единой ставке. Плательщики — юридические и физические лица. Объект обложения — доходы, получаемые предприятиями и гражданами. Однако если из доходов компаний с целью налого­обложения вычитают только доходы, полученные от иностранных филиалов, то доходы физических лиц, на которые начисляется местный подоходный налог, довольно ограничены. Последние платят его с таких видов дохода: прибыль от переоценки недвижи­мости; прибыль от операции с ценными бумагами; предпринима­тельский доход; заработок лиц свободных профессий. Ставка на­лога — 16,2 % (эта ставка была введена с 1982 года, до этого времени использовалась ставка в размере 15 %). После 1988 года совершенствование механизма этого налога касалось, в основном, льготных вычетов из облагаемого объекта. Так, на 50 % сокраща­ется облагаемая база для лиц, занимающихся сельскохозяйствен­ной деятельностью и предприятий, годовой оборот которых ко­леблется от 6 до 12 млн лир. Целый ряд предприятий может пре­тендовать на 30%-ю скидку.

Б. Налог с наследства и дарений касается имущества, которое меняет собственника по причине смерти или прижизненного даре-

379

ния (причем для налоговых целей закон не делает между ними разницы). Плательщики — физические липа, наследующие или получающие в дар имущество. Объект обложения — рыночная сто­имость имущества. Ставка налога — построена по принципу двой­ной прогрессии: с одной стороны, она учитывает размеры наследу­емого имущества, с другой — степень родства. Поэтому налог со­стоит из двух частей, рассчитываемых самостоятельно, но взимаемых одновременно. Первая — налог с общей стоимости имущества, если его сто1гмость превышает 120 млн лир. Вторая — налог с доли, получаемой каждым наследником (супруги, родители и дети от этой доли освобождены). Минимальная ставка налога на имущество, превышающее по стоимости 120 млн лир, равняется 3 %, макси­мальная ставка в 27 % (доля родственников) и 33 % (для других наследников) применяется по отношению к имуществу, стоимость которого превышает 3000 млн лир.

IV. Великобритания. Налоговая система Великобритании сло­жилась в XIX столетии, однако механизмы налоговых расчетов про­шлого века успешно используются и сейчас. Источником налого­вых поступлений в доходы местных бюджетов до 1990 года служил единственный налог, взимаемый с недвижимого имущества.

А. Налог на недвижимое имущество. В основе этого налога ле­жали периодически осуществлявшиеся переоценки стоимости иму­щества (1956, 1963, 1973 годы). Плательщики — юридические и физические лица, арендующие имущество. Объект обложения — годовая чистая стоимость имущества. Оценка имущества для це­лей налогообложения осуществлялась специальной комиссией при Службе Внутренних доходов. Однако оценка могла быть обжалова­на в независимом суде и Земельном Трибунале. Не подлежат нало­гообложению сельскохозяйственные земли и постройки на них, а также церкви. Ставка устанавливается как процент с фунта стер­лингов в стоимости имущества. Исчисляется ставка путем деления общей суммы предполагаемых налоговых поступлений на общую сумму облагаемой стоимости недвижимого имущества, находяще­гося на данной территории. Дифференциация ставок осуществля­ется по территориям и по характеру используемых строений (про­мышленные или жилые). Налог взимается раз в полугодие, в квар­тал или 10 раз равными долями местным органом власти более низкой ступени административного деления.

Б. Подушный налог сменил в 1990 году поимущественный и поменял местный характер на национальный. Подушный налог рас­пределяется между местными органами власти в зависимости от количества взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти. Плателъшики — физи­ческие лица, являющиеся собственниками или арендаторами жи­лья. Объект обложения — приблизительная стоимость собствен-

380

ности плателъшика, определяемая муниципалитетами. Ставка на­лога — определяется по шкале соотношения стоимости жилья и размера налога, разработанной правительством и колеблющейся в зависимости от территории. При начислении исходят из того, что проживает в доме или квартире минимум два человека, если жилец один — ему делается скидка в 25 %. Люди, владеющие вторыми домами, получают скидку при выплате налога за второе жилье в размере 50 %.