§ 2. Виды местных нсигогов и сборов

Прежде чем перейти к конкретной характеристихе отдельных налогов и сборов, мы хотим подчеркнуть, что в основу этого пере­чня ляжет классификация, основанная на ст. 15 Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года и ст. ст. 2-17 Декрета Министров Украины № 56-93 от 20 мая 1993 года. Дело в том, что ряд общегосударственных налогов, указанных в ст. 14 За­кона Украины от 2 февраля 1994 года, также поступает в местные бюджеты (подоходный налог с граждан, плата за землю, налог на промысел), однако компетенция местных органов самоуправления не распространяется на эти налоговые рычаги.

Гостиничный сбор

Взимается с целью финансирования мероприятий по развитию гостиничного хозяйства. Плательщики — лица, проживающие в гостиницах. Объект обложения — суточная стоимость снятого жи­лья, рассчитываемая без дополнительных услуг. Ставка (предель­ный размер) — 20 % суточной стоимости. Льготы при начислении данного сбора отсутствуют. Учет плательщиков ведет администра­ция гостиницы. Оплата и перечисление данного налога осущест­вляется в порядке, определенном Советами народных депутатов (ст. 19 Декрета № 56-93). Источник о/ьтаты — за счет себестоимос­ти продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.

24 ноября 1994 г. вышел Закон города Москвы «О гостиничном сборе», который, несмотря на общность названия, имеет мало об­щего с украинским налогом. В соответствии с этим Законом пла­тельщиками являются юридические лица, оказывающие гостинич­ные услуги. Объект обложения — объем реализации гостиничных услуг. Ставка — 1 процент от объема реализации гостиничных услуг.

Сбор за парковку автотранспорта

Плательщики — юридические и физические лица, паркующие автомобили в специально отведенных или оборудованных местах. Объект обложения — один час парковки автотранспорта. Оплачи-

381

вается водителем на месте парковки. Ставка (предельный размер) — 3 процента минимальной заработной платы в специально обору­дованных местах и 1 процент в отдаленных местах. Учет платель­щиков определяют органы местного самоуправления. Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или личные сред­ства. Подобный механизм предусматривает и налоговая система Российской Федерации.

На территории Харьковской области подобный сбор взыс­кивается с 1 июня 1995 года. Харьковский городской Совет определил перечень мест и границ частей города, где взима­ется плата за парковку транспортных средств. Сбор взыски­вается работником контролирующей организации, который выдает билет установленного образца с отметкой года, меся­ца, дня, места и времени стоянки. Ставка сбора 3 процента необлагаемого минимума доходов за каждый час стоянки. Источник уплаты — себестоимость продукции (для юри­дических лиц), личные средства (для физических лиц). Контролирующая организация сосредоточивает средства на собственном расчетном счету и не позднее 15 числа последу­ющего месяца перечисляет их на счет городского финуправ-ления. Отношения между ними регулируются договором. Не взыскивается сбор с инвалидов, пользующихся транспортны­ми средствами с ручным управлением.

Рыночный сбор

Плательщики — юридические и физические лица, которые ре­ализуют сельскохозяйственную и промышленную продукцию. Объект обложения — торговое место (на рынках, в павильонах, на площадках, с автомашин, повозок). Ставка налога — для физичес­ких лиц — 20 % минимальной заработной платы; для юридических лиц — 3 минимальные заработные платы. И в первом, и во втором случае по данной схеме начисляются налоговые отчисления за каж­дый день торговли. Учет плательщиков ведет администрация рын­ка. Срок оплаты — до начала реализации продукции, а срок пере­числения сбора в бюджет определяется решением местного органа самоуправления. Источник ошаты — себестоимость продукции либо личные средства.

Применение механизма рыночного сбора на местах по­родило весьма произвольное нормотворчество, что привело к необходимости определенных корректировок. Так, потре­бовалось специальное Письмо Министерства юстиции Украины от 18.12.95 г. № 8-5-4001, дополнительно подчерк­нувшее необходимость начисления рыночного сбора в соот­ношении с необлагаемым минимумом доходов, а не мини­мальной заработной платы.

382

Кабинет Министров Украины рекомендовал изменить макси­мальные ставки местных налогов на предельные (минимальную и максимальную) границы этих ставок. Так. рыночный сбор должен составлять от 10 до 20 % необлагаемого минимума доходов в столи­це: от 5 до 20 % — в городах; от 3 до 15 % — в других населенных пунктах. Для иностранных юридических лиц соответственно: от 2 до 3 необлагаемых минимумов — в столице; от 1 до 2 — в городах; от 0,5 до 1 — в других населенных пунктах. Размер рыночного сбора дифференцируется в зависимости от рынка, его местонахож­дения и вида продукции.

В соответствии с Положением о порядке взимания ры­ночного сбора с юридических и физических лиц, утвержден­ным Г/сессией XXII созыва Харьковского городского Совета народных депутатов от 19.01.95 (с изменениями и дополне­ниями от 22.05.96 г.), рыночный сбор — это плата за торго­вые места на рынках и в павильонах, на крытых и открытых столах, площадках для торговли с автомашин, возков, мото­циклов, ручных возков, взимаемая с юридических и физичес­ких лиц, реализующих сельскохозяйственную и промышлен­ную продукцию, другие товары. Не взимается рыночный сбор за торговые места на рынках, занятые торгово-закупочными предприятиями этих рынков. Плательщики сбора (юриди­ческие и физические лица) уплачивают его работникам рын­ка до начала реализации за каждый день торговли. Рынки перечисляют в городской бюджет на счет горфинуправ-ления 50 % собранного рыночного сбора, но не менее среднемесяч­ной индикативной суммы рыночного сбора. Оставшиеся 50 % ры­ночного сбора и среднемесячный сбор, собранный сверх среднеме­сячной индикативной суммы, остаются в распоряжении рынка и используются:

30 % — на развитие рынка;

20 % — на покрытие затрат по содержанию рынка. Ставки рыночного сбора дифференцируются в зависимости от характера торговли, количества торговых мест, плательщика, места торговли.

Сбор за выдачу ордера на квартиру

Плательщик — получатель ордера. Объект обложения — услуги, связанные с выдачей ордера. Ставка — 30 % минимальной зара­ботной платы. Учет плательщиков осуществляется органами учета и распределения жилья. Данный сбор оплачивается в бюджет через учреждения банков до получения ордера. Источник оплаты — лич­ные средства получателя ордера.

383

В январе 1995 года Харьковский городской Совет народ­ных депутатов решил изложить пункт 1 решения горисполко­ма от 12.07.93 г. № 335 в такой редакции: «Установить по городу Харькову сбор за выдачу ордера на квартиру, за услу­ги, связанные с выдачей документов, даюших право на засе­ление квартиры, в размере трех минимальных заработных плат, в том числе в случаях получения служебной жилой пло­шали и закрепления освобожденной площади в коммуналь­ной квартире согласно ст. 54 ЖК УССР». Конечно, счастли­вый обладатель ордера заплатит три, а может и пять разме­ров минимальной заработной платы, хотя ст.   18 Декрета № 56-93 четко оговаривает, что органы местного самоуправ­ления самостоятельно устанавливают и определяют порядок уплаты местных налогов и сборов в соответствии с перечнем и в рамках установленных предельных размеров ставок. Пре­дельный же размер, закрепленный Кабинетом Министров, в десять раз ниже установленного Харьковским горсоветом. О каком верховенстве закона можно рассуждать дальше? Несколько отличается российский аналог сбора. Спорным пред­ставляется определение объекта обложения — право на заселение отдельной квартиры (для которого сложно подобрать стоимостный эквивалент). Ставка сбора устанавливается в пределах 75 % мини­мального размера месячной оплаты труда на день получения орде­ра в зависимости от обшей плошали и качества жилья.

Сбор с владельцев собак

(Отсутствует в Законе Украины от 2 февраля 1994 года). Пла­тельщики — граждане — владельцы собак, проживающие в домах государственного и общественного жилищного фонда и приватизи­рованных квартирах. Объект обложения — за каждую собаку (кроме служащих) ежегодно. Ставка (предельный размер) — 10 % мини­мальной заработной платы на момент начисления сбора. Учет пла­тельщиков определяют местные органы самоуправления, которые устанавливают комиссионные отчисления для компенсашш расхо­дов по ведению учета плательщиков. Источник огыаты — личные средства плательщиков.

Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» закрепляет в качестве плательщиков — физ1гческих лиц — владельцев собак, проживающих в городах. Объект обложения сбором (фактическое содержание) — владельцы собак в городе. Ставка — в размере, не превышающем 1/7 размера минимальной месячной оплаты труда. Граждане обязаны зареги­стрировать собак в органах коммунального хозяйства, которые за­водят для этих целей отдельные лицевые счета.

В соответствии с решением Харьковского городского Совета народных депутатов от  19.04.95 года, утвердшшгим

384

Временное положение о порядке начисления и уплаты в бюджеты сбора с граждан — владельцев собак, подобный сбор вводится с 1 мая 1995 года.

Плательщиками его являются граждане — владельцы со­бак, проживающие в домах государственного и общественно­го жилого фонда, а также в приватизированных квартирах. В качестве объекта выделяется содержание гражданами со­бак. Учет подобных граждан осуществляется по спискам, составленным жилищно-эксплуатационными организациями, образованными для управления жилым фондом, которые со­ставляют списки дважды в год и направляют их в исполкомы. Сбор установлен в размере одного необлагаемого минимума доходов на одну собаку. Уплачивается он ежемесячно равны­ми долями по единой расчетной книжке оплаты за квартиру. Средства, поступающие в городской бюджет за счет этого сбора, распределяются поровну: на оплату труда дворников и на благоустройство территорий. Ряд категорий граждан осво­божден от сбора (одинокие инвалиды и пенсионеры; слепые; использующие собак как поводырей и т.д.).

Курортный сбор

Плательщики — граждане, которые пребывают в курортной местности. Объект обложения — проживание в пределах куроргной местности. Ставка — не более 10 % минимальной заработной пла­ты. Учет плательщиков осуществляют администрации гостиниц, квартирно-посреднические организации, органы внутренних дел, контролирующие соблюдение паспортного режима. Удерживается во время регистрации не позднее 3-дневного срока с дня прибытия или при направлении на поселение в частном жилье граждан. Ис­точник оплаты — личные средства плательщиков. Данный вид сбо­ра предусматривает широкий перечень льготных освобождений (ст. 7 Декрета Кабинета Министров № 56-93).

Российское законодательство подчеркивает, что плательщики — граждане, пребывающие без путевок, курсовок и г.д. Предельная ставка — не более 5 % минимальной месячной оплаты труда, и при перемене места жительства повторно не взимается.

Сбор за участие в бегах на ипподроме

Плательщики — юридические и физические лица, которые вы­ставляют своих лошадей на ипподроме в соревнованиях коммер­ческого характера. Объект обложения — за каждую лошадь, выстав­ленную на соревнованиях коммерческого характера. Предельная ставка сбора — три минимальные заработные платы. Учет платель­щиков осуществляется администрацией ипподромов. Удерживает­ся с плательщиков до начала соревнований, и механизм перечисле-

25. 6-604

385

шш

ния ее в бюджет определяется местными органами самоуправле­ния. Омачивается за счет прибыли (дохода), который остается в распоряжении плательщиков.

Особенностью применения этого сбора в России является рас­пределение каналов перечисления средств: юридические лица уп­лачивают сбор путем перечисления средств в доходы бюджета соот­ветствующего уровня; физические лица вносят его в кассу иппо­дрома во время оформления заявки на участие лошадей в бегах.

Сбор за выигрыши на бегах

Плательщики — лица, которые выиграли на тотализаторе при игре на ипподроме. Объект обложения — сумма выигрыша. Пре­дельная ставка — не более 6 % от суммы выигрыша. Учет платель­щиков осуществляет администрация ипподромов, которая и удер­живает сбор во время выдачи им выигрышей. Сроки перечисления в бюджет определяются местными органами самоуправления. Ис­точник оплаты — личные средства граждан.

Почти подобный механизм предусматривает российское нало­говое законодательство, за исключением ставки, которая равняется 5 % выигрыша.

Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе,

на ипподроме

Последний из трех сборов, имеющих схожую сферу примене­ния. Плательщики — лица, принимающие участие в игре на тотали­заторе, на ипподроме. Объект обложения — оплата за участие в игре на тотализаторе в форме процентной надбавки к оплате за участие в игре. Предельная ставка не должна превышать 5 % от суммы этой надбавки. Учет плательщиков осуществляется администрацией ип­подромов. Сбор удерживается во время приобретения билетов на участие в игре и в соответствии со сроками, утвержденными мест­ными органами самоуправления, перечисляется в бюджет. Выпла­чивается за счет личных средств граждан.

Подобный сбор применяется и в Российской Федерации.

Налог с рекламы

Шателыцики — юридические и физические лица, реклами­рующие свою продукцию или деятельность. Объект обложения — стоимость услуг за установление и размещение рекламы. Предель­ная ставка — 0,1 процент стоимости услуг за одноразовую рекламу и 0,5 % — за размещение рекламы на длительное время. Учет пла­тельщиков проводят органы, на которые возложены функции раз­мещения рекламы. Выплачивается во время оплаты услуг. Источ­ник оплаты — за счет себестоимости продукции (работ, услуг) или за счет личных средств.

386

На основе ст. 11 Декрета Кабинета Министров Украины № 56-93 местные органы самоуправления разрабатывают свои положения, конкретизирующие механизм перечисления это­го налога в бюджет. Так, Харьковским городским Советом народных депутатов в сентябре 1993 года было принято ре­шение «О введении налога на рекламу» с 1 октября 1993 года.

В соответствии с ним этот налог устанавливался на все виды объявлений, сообщений, передаваемых с коммерческой целью с помощью средств массовой информации, каталогов, афиш, плакатов и т.д. Юридические и физические лица, от имени которых осуществляется реклама, называются рекла­модателями. Лица же, которые осуществляют изготовление рекламы по заявке рекламодателя или размещают ее на рек­ламных носителях, именуются рекламным агентством. Мес­то, на котором размещается реклама, именуется рекламным носителем. Механизм этого налога практически такой же, как и закрепленный в Декрете. Однако оговаривается, что его удерживают рекламные агенты, которые ежеквартально сда­ют отчет в налоговые инспекции и перечисляют суммы нало­га не позднее 20 числа каждого месяца. С 20 января 1995 года решением Харьковского городского Совета ставки налога на рекламу были увеличены: 1 % стоимости услуг за установку и размещение одноразовой рекламы и 5 % — за установку и размещение рекламы на продолжительное время (более одного дня) или неодноразовой рекламы. То есть произошло то же, что и со Сбором за выдачу ордера на квартиру. Российское законодательство, практически при аналогичном механизме, предусматривает повышенную ставку и 5 % к стоимости услуги.

С 10 августа 1995 года Харьковским горсоветом утверждены Положение о порядке размещения и эксплуатации объектов внеш­ней рекламы и состав городского художественного совета. Положе­ние определяет порядок размещения рекламоносителей и объектов внешней рекламы в г. Харькове и является обязательным для ис­полнения всеми юридическими и физическими лицами независи­мо от их ведомственной подчиненности и форм собственности.

Объектами внешней рекламы и рекламоносителей являются какие-либо стенды, щиты, плакаты и т.д. Местом для размещения рекламы считается часть территории города, объекты, имущество, выделенные реклам од ержателю. Письменное заявление на выдачу разрешения подается на имя начальника отдела дизайна городской среды. Вместе с ним подается архитектурно-художественная фор­ма, эскиз-идея и фото объекта.  После  получения разрешения

25* 6-604

387

Ц|Ш

рекламодержатель обязан в 20-дневный срок приступить к монтажу и размещению объектов, иначе разрешение аннулируется. Разме­щение объектов внешней рекламы вдоль автомобильных дорог долж­но быть согласовано с ГАИ г. Харькова, а в границах «зеленых зон»

—         с управлением коммунального хозяйства Горисполкома. При отказе

рекламодателя от регистрации объект внешней рекламы демонти­

руется.

Сбор за право на использование местной символики

Плательщики — юридические и физические лица, использую­щие местную символику с коммерческой целью. Объект обложения

—         стоимость произведенной продукции, выполненных работ, предо­

ставленных услуг с использованием местной символики. Ставка —

0,1  % с юридических лиц и 5 минимальных заработных плат с

граждан. Учет плательщиков осуществляют органы местного само­

управления, выдающие разрешение на использование символики.

Источник оплаты — себестоимость продукции (работ, услуг) или

личные средства плательщика.

В России ставка сбора не должна превышать 0,5 % стоимости реализованной продукции. Конкретный размер сбора и его ставки в каждом отдельном случае определяет комиссия, образованная администрацией района.

Сбор за право на проведение кино- и телесъемок

Плательщики — коммерческие кино- и телеорганизации, в том числе зарубежные, при съемках которых требуются дополнитель­ные мероприятия. Объект обложения — расходы на проведение дополнительных мероприятий. Предельный размер сбора не дол­жен превышать фактических расходов на проведение подобных ме­роприятий. Выплачивается за счет прибыли кино- и телеорганиза­ций. Конкретные механизмы реализации утверждают местные ор­ганы самоуправления.

Сбор за право на проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей

Плательщики — юридические и физические липа, имеющие разрешение на проведение аукционов, конкурсных распродаж и лотерей. Объект обложения — стоимость заявленных на местные аукционы, лотереи и т.д. товаров, исходя из их начальной цены или суммы, на которую выпускается лотерея. Предельная ставка — 0,1 % стоимости товаров, или от суммы, на которую выпускается лотерея; предельный размер сбора за право проведения лотерей — три ми­нимальные заработные платы. Плательщиков определяют орга­ны местного самоуправления, которые выдают разрешения на про­ведение местных аукционов, конкурсных распродаж и лотерей.

388

Взимается сбор за три дня до проведения аукциона и т.д., либо во время получения размещения на выпуск лотерей. Источник огыа-ты — за счет прибыли (дохода), остающейся в распоряжении юри­дических лиц и граждан.

В России предельная ставка сбора устанавливается не выше 10 % стоимости товаров, заявленных к аукциону.

Коммунальный налог

Уплачивают юридические лица, за исключением бюджетных и планово-дотационных сельхозпредприятий. Объект обложения — годовой фонд оплаты труда, рассчитанный, исходя из минимально­го размера заработной платы. Предельная ставка — 10 % годового фонда оплаты труда. Учет осуществляют налоговые инспекции на местах. Источник угьчаты — прибыль (доход), остающаяся в распо­ряжении юридических лиц. С 20 января 1995 года по Харьковской области ставка увеличена в 10 раз.

Шательщиками налога являются юридические лица, даже те, которые не ведут временно производственную деятельность. Если они подают в статорганы отчетность о среднесуточной численности штатных работников, то освобождение, отсрочка уплаты комму­нального налога является компетенцией органов местного самоуп­равления (см. Письмо ГГНИ Украины от 21.03.96 г. № 11-411/10-1928). Таким образом, предприятия, в уставе которых предусмотре­на хозяйственная деятельность, рассматриваются как плательщики коммунального налога независимо от результатов финансово-хо­зяйственной деятельности. Это подтверждается и пунктом 9.5.12 статьи 9 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогооб­ложении прибыли предприятий», где налоги, сборы и другие обя­зательные платежи, предусмотренные законодательством, относят­ся на себестоимость продукции, что касается в том числе и комму­нального налога. Поэтому с 1995 года изменился источник уплаты коммунального налога, который должны уплачивать не только при­быльные, но и убыточные предприятия.

Объект обложения предполагает исчисление фонда оплаты тру­да, который рассчитывается исходя из размера необлагаемого ми­нимума, установленного законодательством в отчетном периоде, умноженного на среднесписочную численность работников. С чет­вертого квартала 1995 года исчисление среднесписочной числен­ности работников предприятий производится по методике, изло­женной в Инструкции по статистике численности работников, за­нятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Министерства статистики Украины от 07.07.95 г. № 171.

В данной Инструкции предусмотрены два варианта ис­числения среднесписочной численности:

389

среднесписочная численность штатных работников спи­

сочного состава;

среднесписочная численность всего персонала в экви­

валенте полной занятости.

При исчислении коммунального налога необходимо поль­зоваться первым вариантом.

Важно подчеркнуть, что основными формами первич­ной учетной документации для определения количественно­го состава работников являются:

приказ (распоряжение) о принятии на работу, перево­

де на другую работу, прекращении трудового договора;

личная карточка;

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска;

табель учета использования рабочего времени и расче­

та заработной платы;

расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомос­

ти, платежные ведомости;

личные счета и другие документы.

Главной особенностью данной методики является то, что в сред­несписочной численности работник учитьшается один раз (по мес­ту основной работы) независимо от срока трудового договора и продолжительности рабочего времени. Поэтому сюда не входят работники, принятые на работу по совместительству.

Ряд плательщиков освобожден от коммунального налога:

бюджетные учреждения;

сельскохозяйственные предприятия;

метросгрой и метрополитен;

государственные коммунальные предприятия, получающие

дотации из бюджета;

предприятия и организации, полностью освобождаемые от

налога на прибыль.

С 1 января 1996 года не являются плательщиками ком­мунального налога и предприятия общественных организа­ций инвалидов, где инвалиды составляют 50 процентов об­щей численности работающих в основном производстве и при условии, что рентабельность этих предприятий не пре­вышает 50 процентов и они не занимаются экспортно-им­портными операциями (ст. 10 Закона Украины «О налогооб­ложении прибыли предприятий»).

Коммунальный налог начисляется ежемесячно в размере 10 % условного фонда оплаты труда. Уплачивается комму­нальный налог не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Расчет уплаты коммунального налога плательщи­ки подают в налоговые инспекции одновременно с подачей отчетов за I квартал, II полугодие, 9 месяцев, год. Исчисле-

ние коммунального налога плательщиками осуществляется по формуле:

Н     =N   xH      х Ю %,

ком       ср         мнн      '

где Нком — коммунальный налог (тыс. крб);

Nc — среднесписочная численность постоянных работ­ников (человек);

Нш — необлагаемый минимум дохода одного работника в месяц (тыс. крб).

Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу

Плательщики — юридические и физические лица. Объект обло­жения — транспортное средство. Ставка — 0,5 % минимальной заработной платы (в зависимости от марки и мощности автомоби­ля) или от 5 до 50 долларов США (с иностранных юридических лиц). Учет плательщиков осуществляют органы, на которые возло­жены функции пропуска автотранспорта. Оплата осуществляется за счет прибыли юридических лиц.

Иногда к подобному механизму относят и сбор за проезд автомобильными дорогами Украины, предусмотренный По­становлением Кабинета Министров Украины № 83 от 2.02.93 года, хотя это принципиально иной механизм. Прежде всего по источнику поступления (государственный валютный фонд и счета ГАИ МВД) и, во-вторых, по плательщику (иностран­ные собственники транспортных средств; собственники транс­портных средств государств бывшего СССР; украинские соб­ственники транспортных средств, габариты которых превы­шают параметры).

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли

Плательщики — юридические и физические лица, которые ре­ализуют продукцию. Объект — оформление и выдача разрешений на торговлю в специально отведенных местах. Предельный размер сбора — 20 минимальных размеров заработной платы для постоян­но торгующих субъектов и минимальная заработная плата в день за одноразовую торговлю. Учет осуществляют организации, распола­гающие подобными правами. Выплачивается за счет прибыли, ос­тающейся в распоряжении юридических лиц или личных средств граждан.

Решением Харьковского городского Совета народных де­путатов ставка сбора дифференцирована с 20 января 1995 года в зависимости от:

191

площади объекта торговли (50 мин. заработных плат —

до 100 кв. м; 200 — свыше 1000 кв. м);

поясов, на которые разбит город (1-й — 50 мин. зар­

плат; 2-й — 45; 3-й — 35).

Ряд подобных изменений затронет и другие ставки финансо­вых рычагов, взимаемых на территориях. Поэтому мы хотим ус­ловно разграничить:

а)         Рыночный сбор — взимается за каждый день торговли до

начала ее (ст. 4 Декрета № 560-3).

б)         Сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли

— взимается за торговлю в любых местах, кроме перечисленных по

рыночному сбору, и обязательно в специально отведенных (ст. 17

Декрета № 56-93).

в)         Налог на промысел — главное отличие — плательщиками

являются только физические лица, оплачивают его в виде покупки

одноразового патента при оформлении декларации в районной

налоговой инспекции (Декрет Кабинета Министров «О налоге на

промысел» от 17 марта 1993 г.).

Налог с продажи импортных товаров

(Отсутствует в Законе Украины от 2 февраля 1994 года). Ша-тельщик — юридические и физические лица, зарегистрированные как субъекты предпринимательства. Объект — суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, указанным в декларации. Ставка (предельный размер) — 3 %. Механизм перечисления определяют местные органы самоуправления. Оплачивается за счет прибыли (дохода), которая остается в распоряжении юридических и физи­ческих лиц.

Решением Харьковского городского Совета народных де­путатов от 21.03.96 г. было утверждено Положение о порядке начисления и уплаты в местные бюджеты налога с продаж импортных товаров. В соответствии с ним:

Плательщики сбора: субъекты хозяйствования с местом нахождения в г. Харькове; филиалы, отделения, находящие­ся за пределами города; организации и объединения, полу­чающие доходы от хозяйственной деятельности; физические лица, зарегистрированные как субъекты предприниматель­ской деятельности.

Обложению подлежат импортные товары, изготовленные за пределами Украины (кроме государств СНГ). Объект об­ложения — валовой доход от их реализации. Сумма налога включается в цену товара при его реализации.

Налог с продаж импортных товаров относится на затраты обращения и взимается в размере 3 % валового дохода пла­тельщиков и 3 % чистого дохода частных предпринимателей.

392

Специальное приложение включает перечень 20 видов импортных товаров, подлежащих налогообложению. Среди них: спирт, вино, коньяк, пиво, икра, легковые и иные авто­мобили, меховые изделия, оружие и т.д.

Своеобразным продолжением данного налога может быть госу­дарственный сбор, уплачиваемый при осуществлении бартерных (товарообменных) операций в области внешнеэкономической дея­тельности. В соответствии с проектом Закона, субъекты внешне­экономической деятельности до начала осуществления бартерных операций должны уплачивать государственный сбор в госбюджет в размере 10 % контрактной стоимости импортируемых товаров (без последующей реализации). При использовании товаров не по на­значению в госбюджет должен уплачиваться 10 %-й госсбор с на­числением пени в размере 0,3 % суммы госсбора за каждый день просрочки, начиная с даты таможенного оформления. Освобожда­ются от сбора бартерные операции по выполнению межправитель­ственных соглашений.

Важно учесть, конечно, что в данном случае речь идет о воз­можности возникновения государственного, а не местного налога, да еше и не предусмотренного Законом Украины «О системе нало­гообложения в Украине». Кроме того, этот шаг поставит в исклю­чительное положение для заключения бартерных сделок совмест­ные предприятия, освобожденные от такого вида налогов.

Скорректировать весь механизм использования местных нало­гов и сборов обязательно необходимо с учетом изменений, внесен­ных в Декрет № 56-93 Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Украины» № 297 от 11 марта 1995 года. Главное изменение, затронувшее местное налогообложение, сводится к замене масштаба, регулирующего став­ки местных налогов. Так, вместо процентного соотношения, в ос­нове которого лежала минимальная заработная плата, законодатель переходит к соотношению в необлагаемом налогом минимуме до­ходов граждан. Кроме того, необходимо также учитывать послед­ние изменения, касающиеся источников налогов и сборов, на чем мы остановились в § 1 данной главы.

Конечно, данный перечень нельзя считать исчерпывающим, и в ближайшее время мы можем столкнуться с появлением новых видов налогов. Например, местная налоговая система Российской Федерации значительно шире и включает помимо основной массы вышеперечисленных еще несколько специфических рычагов:

а) Налог на строительство объектов производственного назна­чения в курортной зоне — предназначен для содержания промыш­ленного строительства в курортной местности и вносится субъекта­ми хозяйствования, для которых сооружаются такие объекты.

393

б)         Целевые сборы на содержание милиции, благоустройства

территорий и другие цели — взыскиваются на содержание муници­

пальной милиции и благоустройство территорий. Плательщики —

юридические и физические лица. Ставка не превышает 1 процента

(для граждан — от 12 минимальных размеров месячной оплаты

труда; для юридических лиц — от годового фонда оплаты труда).

в)         Лицензионный сбор за право торговли ликеро-водочными

изделиями — вносится юридическими и физическими лицами, ре­

ализующими спиртные напитки населению, в размере 50 мини­

мальных месячных окладов для юридических лиц. и 25 — для фи­

зических.

г)          Сбор со сделок, совершаемых на бирже, — уплачивают участ­

ники сделки из прибыли предприятия в размере не более 0,1 про­

цента от суммы сделки. Сумма сборов исчисляется поквартально,

нарастающим итогом в пятидневный срок со дня предоставления

отчета за квартал.

д)         Сбор за уборку территорий населенных пунктов является

дополнительным каналом поступления средств на нужды комму­

нальных служб. Плательщики — юридические и физические лица.

Объект — объем выполненных работ в стоимостном выражении.

Конкретная ставка устанавливается исходя из нормативов и расце­

нок убираемой площади (кв. м) на 1 человека. Вместо уплаты сбора

плательщик может брать на себя обязательство самостоятельно

выполнять соответствующие работы.

е)         Сбор за открытие игорного бизнеса вносят собственники

игровых автоматов, карточных столов, рулеток независимо от места

их установления. Предельная ставка сбора не превышает 3 % от

запланированной годовой выручки, но не ниже 20 тысяч рублей.

Показательны также сборы, устанавливаемые на уровне отдельных городов. Так, законом города Москвы от 14 сен­тября 1994 года № 15-57 был введен сбор на компенсацию затрат городского бюджета на развитие инфраструктуры го­рода и обеспечение социально-бытовыми условиями граж­дан, прибывающих в г. Москву на жительство. Плательщика­ми являются физические лица, прибывающие на жительство в г. Москву на жилую площадь, принадлежащую им по праву собственности. Ставка сбора устанавливается в 5000 размере минимальной месячной оплаты труда.

Видимо, довольно перспективны «экологические налоги», кото­рые пока не характерны для налоговой системы Украины. Эти финансовые рычаги направлены на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов, появившихся в 80-е годы. Так, в США с 1987 года введены дополнительные акцизные налоги на нефть: 8,2 цента с баррели американской нефти-сырца и 11,7 цента

— с импортных нефтепродуктов. Средства эти поступали на финан­сирование 5-легней программы специального фонда по очистке вредных отходов.

Несколько позже был введен и еще один аналогичный налог. Механизм его был нацелен на мобилизацию средств для очистки почвенных вод от вредных загрязнений вследствие хранения неф­ти в подземных хранилищах и угрожающих чистоте питьевой воды. Взимается он по ставке в 0,1 цента с галлона бензина, дизельного топлива и специального моторного топлива (подробнее см. Меще­рякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. М., 1995, с. 53).

Особенностью подобных механизмов является сочетание фис­кальных целей налогов с реализацией общественных потребностей в защите окружающей среды. Таким образом, с помощью налогов стимулируется формирование социально ориентированной финан­совой политики.