§ 1. Место таможенных платежей в системе поступлений в доходную часть бюджета

В системе платежей в доходную часть бюджета входит довольно устойчивая группа поступлений за совершение государственными органами юридически значимых действий. Они занимают довольно специфическое место в системе фискальных платежей. С одной стороны, они очень схожи с налоговыми платежами как по истории возникновения, так и по механизму изъятия. Наиболее близко та­моженные платежи примыкают к косвенным налогам (некоторые авторы объединяют их в одну группу платежей). С другой стороны, в отличие от налогов подобные платежи носят четко выраженный условный характер, что не свойственно налогам.

Мы считаем необходимым рассмотреть таможенные пла­тежи в данном издании по нескольким причинам. Во-первых, сложно представить механизм акцизов хотя бы без упомина­ния о таможенных пошлинах, которые реализуют одинаковые или близкие акцизам цели. Во-вторых, происходит своеоб­разное сближение, а иногда и взаимопроникновение чисто налоговых механизмов и специфических — таможенных пла­тежей (так, около двух лет назад законодатель вводит в меха­низм регулирования объекта налога на добавленную стоимость специфический элемент — таможенную стоимость). И, в-тре­тьих, таможенные платежи представляют собой важный канал насыщения бюджета и характеризовать налоговый пресс (гнет, давление), абстрагируясь от таможенной пошлины, — значит рассматривать проблему поверхностно.

В данной публикации мы не ставим цель подробно рас­смотреть механизм применения таможенных платежей, что является темой довольно крупного исследования на стыке финансового и административного права. Кроме того, мы хотим остановиться на оценке правового регулирования не пошлины вообще, а именно таможенной, которая очень схо­жа с налоговыми платежами. Именно поэтому мы и помести­ли главу 20 «Таможенные платежи. Их сущность, виды и осо­бенности взимания» сразу же после главы, рассматривающей косвенные налоги.

Государственная пошлина

Пошлина выступает в форме государственной и таможенной. Государственная пошлина представляют собой плату, которая взи-

327

мается за совершение юридически значимых действии уполномо­ченными на это компетентными органами в интересах юридичес­ких и физических лии и выдачу им соответствующих документов, имеющих правовое значение. Особенности применения механизма государственной пошлины регулируются Законом Российской Федерации <>О государственной пошлине» в Российской Федера­ции и Декретом Кабинета Министров Украины от 21.01.03 г. № 7-93 «О государственной пошлине».

Плательщиками государственной пошлины выступают юриди­ческие и физические лдгца, которые обращаются в соответствую­щие органы и в интересах которых последние осуществляют значи­мые действия и выдают документы, подтверждают!ге это. Объек­том обложения выступают определенные действия, с которых взимается государственная пошлина (подача в суд исковых заявле­ний, кассационных жалоб, осуществление нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, оформление докумен­тов на право выезда за границу и приглашение в Украину граждан других государств, выдача паспортов, прописка и т.д.). Ставки госу­дарственной пошлины определяются несколькими МЕТОДАМИ:

в процентах (к цене договора, стоимости имущества, иска

и т.д.);

в твердых суммах:

а)         в абсолютных денежных суммах;

б)         в суммах, исчисленных в соответствующих частях к офици­

ально установленным величинам (минимальная заработная плата,

необлагаемый минимум доходов).

Перечень ставок государственной пошлины представляет до­вольно обширный список, поскольку устанавливается в отношении конкретных видов объектов обложения (совершаемых действий). Уплата пошлины может осуществляться в нескольких ФОРМАХ:

а)         наличными деньгами:

непосредственно в национальной валюте;

в иностранной валюте в пересчете по курсу Национального

банка Украины (либо Центрального банка Российской Федерации

в России);

б)         перечислением через отделение банков сумм пошлины со сче­

тов плательщиков;

в)         пошлинными марками.

Довольно широко представлена система льгот, используемых как в отношении юридических, так и в отношении физических лилд (истцы при подаче иска о взыскании алиментов; удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства; инвалиды I и II группы. Пенсионный фонд Украины и т.д.).

328

Особенностью государственной пошлины, в отличие от налогов, является возможность уплаты в иностранной валю­те. Если налоги уплачиваются только в национальной валю­те Украины, то государственная пошлина может уплачиваться и в иностранной валюте (иски, поданные в суд или арбит­ражный суд в отношении объектов, оцениваемых в иностран­ной валюте, либо за действия и операции в иностранной валюте).

Таможенные платежи

Таможенная пошлина входит в систему таможенных платежей, которые представляют собой все виды сборов, отчислений, плате­жей при пересечении таможенной границы государства. Заслужи­вает внимания характеристика таможенных платежей С. Г. Пепеля-евым (см. Основы налогового права / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 1995, с. 346-348).

Таможенные платежи, существовавшие в феодальной России — торговые пошлины — использовались как плата за право торговли. При этом они взимались как плата и с про­давца, и с покупателя товара, как процент заявляемой поку­пателем суммы, на которую он хотел бы приобрести товар. Подобный платеж именовали «тамгой». Липа, клеймившие товар и взыскивающие тамгу, именовались таможенниками или таможниками.

К середине XVI века основной пошлиной становится руб­левая, которая взималась с цены товара и реализовывала поч­ти исключительно фискальную функцию. Однако таможен­ные платежи выступали не только источником бюджетных доходов, но реализовывали задачи контроля за перемещени­ем грузов и лил, препятствовали проникновению некачест­венных и вредных товаров, стимулировали развитие нацио­нальной экономики и формирование сбалансированных про­порций. Систему таможенных платежей можно разделить на две группы:

1.         ОСНОВНЫЕ  — обязательные платежи, взимаемые в боль­

шинстве случаев при пересечении таможенной границы и взимае­

мые с субъектов, не характеризующихся специфическими особен­

ностями:

таможенная пошлина;

таможенные сборы за таможенное оформление;

косвенные налоги, взимаемые в подобных ситуациях (налог

на добавленную стоимость, акцизный сбор).

2.         ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ — таможенные платежи, взимаемые с

плательщиков за дополнительно предоставленные услуги или дей­

ствия, либо характеризующие плательщика, отличающегося спе-

329

цнфическими особенностями (сборы за хранение товаров, сборы за таможенное сопровождение грузов, сборы за выдачу лицензий, плата за участие в таможенных аукционах и т.д.).

Подавляющее количество средств, поступающих за счет основ­ных таможенных платежей, связано с начислением таможенной пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора. Правовое регулирование таможенной пошлины будет нами рас­смотрено в следующем параграфе, особенностям взимания налога на добавленную стоимость и акцизного сбора были посвящены вто­рой и третий параграфы главы 19.

Систему основных таможенных платежей дополняют сборы за таможенное оформтение и хранение. Сборы за таможенное оформле­ние взимаются в национальной и иностранной валюте. Государст­венный таможенный комитет вправе корректировать механизм при­менения данных сборов (уменьшать их размеры, освобождать от уплаты, изменять валюту уплаты сборов). Сборы за хранение това­ров на таможенных складах и иных, которыми владеют таможенные органы, носят временный характер. Размеры irx определяются Го­сударственным комитетом на основе средней стоимости оказанных услуг. С разрешения и под контролем таможенного органа товары в течение трех лет могут находиться на таможенном складе, где в отношении irx могут осуществляться действия по подготовке к про­даже и транспортировке. Таможенный склад — режим, при кото­ром товары, перемещенные через таможенную границу, хранятся под таможенным контролем без взимания таможенных платежей.

Дополнительные таможенные гиатежи составляют систему сбо­ров, регулирующих уплату при разлтгчньгх таможенных ре-жимах. Особенности их начисления регулируются Государственным тамо­женным комитетом.