Плата ia

Налога

АО, впервые эмитиругашес

регистрацию

нет

Покупатель

с момента юс. регистрации

налога нет

ценных бумаг

ценная бумага

Подчас очень сложно выделить вторичный рынок ценных бу­маг, хотя и в несколько «скрытой» форме. Так, не распространяет­ся льгота на ситуацию, когда акционерное общество выплачивает своим акционерам дивиденды акциями общества, находящимися у него на балансе. Дело в том, что в обычном порядке акционерам сначала вьшлачивались бы дивиденды в денежной форме, а затем они покупали бы акции. Аналогично оценивалась бы и продажа инвестиционной компанией акций эмитента, которые она предва­рительно выкупила за свой счет.

В то же время по сберегательным сертификатам, выпускаемым коммерческими банками, налог взимается и при их распростране­нии, т.е. при первичном размещении, с каждого участника — с банка и с покупателя.

Вторичный рынок ценных бумаг представляет дальнейшую тор­говлю ценными бумагами. Ведь именно для регулирования отно-

is.b-ым

27;'

шешш на этом уровне и введен налог на операции с  ценными бумагами.

Налоговые льготы предполагают освобождение от уплаты нало­га субъектов, приобретающих акшш, впервые эмисспруемые акци­онерным обществом с момента его государственной регистрации; эмитентов, осуществляющих первичную эмиссию ценных бумаг. Освобождаются от налога также юридические лица, осуществляю­щие в установленном порядке посреднические операции с ценны­ми бумагами за счет и по поручению клиента.

Размер суммы налога штателъшики исчисляют самостоятельно исходя из ставки, закрепленной в законе, и цены договора или номинальной суммы эмиссии. Сумма налога, подлежащая внесе­нию в бюджет, уплачивается плательщиком в течение трех дней после регистрации этих операций и перечисляется фондовыми биржами и ilx отделами, эмитентами, банками, кредитными уч­реждениями и т.д. При ос\-ществлении первичной эмиссии цен­ных бумаг налог в виде платы с каждой сделки взимается только с покупателей ценных бумаг, по операциям с государственными ценными бумагами — с покупателей ценных бумаг в виде платы с каждой сделки.

Если сделка осуществляется в иностранной валюте, налог ис­числяется в национальной денежной единице, исходя из текущего курса Центрального банка на дату регистрации операции.

Фактически с бюджетом рассчитываются, как правило, органы, регистрирующие сделки по ценным бумагам. Сред­ства же для уплаты им поступают с плательщика. Органами. регулирующими сделки купли-продажи ценных бумаг, явля­ются:

при осуществлении сделок на биржевом рынке — фон­

довые биржи и фондовые отделы товарных и иных бирж:

при осуществлении сделок на внебиржевом рынке —

посреднические учреждения либо соответствующие банки;

при осуществлении непосредственно сделок между по­

купателем и продавцом — эмитенты или учреждения, обслу­

живающие обращение ценных бумаг эмитента.

Осуществляя сделки, покупатели и продавцы ценных бумаг вносят налог на счета расчетных отделов бирж, посреднических отделов фирм одновременно с документальным оформлением сде­лок купли-продажи ценных бумаг. Биржи вносят суммы налога в течение трех дней после документального оформления сделок куп­ли-продажи.

При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг эмитент уплачивает налог самостоятельно и представляет регистрирующему органу лишь документы, подтверждающие оплату.

27-1

Источником ушаты паюга на операции с ценными бумагами во всех случаях является прибыль, оставшаяся в распоряжении пред­приятия после ее налогообложения. Налог на операции с ценными бумагами относится на издержки деятельности инвестиционных фондов, если он учитывается на уровне чековых инвестиционных фондов.

Отказ от налога на операции с ценными бумагами в 1995 году обусловлен главным образом желанием сократить коли­чество налогов. С целью уменьшения налогового пресса этот шаг был бы оправдан, если бы эта разновидность прямого налога имела только фискальное значение и действительно несколько раскрепощала бы плательщиков. Однако наряду с отменой этого налога произошло увеличение ставки по пла­хе за регистрашпо проспекта эмиссии, как реально обеспе­чивающей поступление средств в бюджет. Необходимо под­черкнуть, что само введение налога на операции с ценными бумагами, а также уровень ставки в большей мере играли регулирующую роль, воздействуя на процесс непосредствен­ного обращения ценных бумаг и способствуя упорядочению их вторичного рынка.

Важно учитывать, что налогообложение ценных бумаг предпо­лагает дифференцированный подход не только по видам ценных бумаг, но при этом и по тем конкретным налоговым рычагам, ко­торые применяются по отдельным видам ценных бумаг. Так, в се­редине 1994 года Российское законодательство закрепило некото­рые моменты, регулирующие налог на дивиденды по акция*!, при­надлежащим государству. Подчеркивается, что они учитываются в доходах соответствующих бюджетов, дивиденды же по акциям, на-ходяшимся в федеральной собственности, учтены как источник дохода федерального бюджета. При этом сумма дивидендов по ак­циям, которая подлежит начогообложетпо в соответствии с Зако­ном Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций*, уменьшается на сумму дивидендов по акциям, при­надлежащим государству, и в оставшейся части облагается нало­гом у источника выплаты этих дивидендов.

Ряд сложностей при налогообложении векселей вызыва­ло то, что этот вид ценной бумаги сочетает свойства ценной бумаги, долгового обязательства, расчетного средства. Од­ной из главных причин многих вопросов, возникавших в этой ситуации, является смешение сущности и функций векселя. Однако можно выделить несколько основных подходов ис­числения налогов при вексельных расчетах.

Доходы, получаемые векселедержателем по векселям, включаются им в состав внереализационных доходов и обла­гаются по установленным законодательством ставкам налога

18*6-604

на прибыль. Для физических лил полученная сумма включа­ется в состав совокупного годового дохода и облагается по­доходным налогом по месту постоянного жительства нало­гоплательщика.

При начислении НДС в этой области в Российском зако­нодательстве возникло противоречие, так как в соответствии с Законом Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» от НДС освобождены операции, связанные с об­ращением ценных бумаг (включая вексель). Вместе с тем, в соответствии с пунктом 14 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 г. № 2270, в состав оборота, облагае­мого НДС. включаются средства, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций. В этом случае важно учитывать, что вексель — это прежде всего цен­ная бумага, а оформление кредитных отношений — всего лишь одна из функций этой ценной бумаги.

Земельный налог

Одним из наиболее традиционных и имеющих давнюю исто­рию является в современных налоговых системах земельный налог. Он, наряду с системой акцизных сборов, представляет собой меха­низм рентных рычагов и применяется к специфическому природ­ному фактору — земле. С его помощью перераспределяется та часть чистого дохода, которая получена производителями вне всякой связи с их затратами и усилиями, благодаря непосредственно земель­ному участку (либо значительно более рантпш вложениям). Имен­но поэтому он и обусловливает поступления в основном в местные бюджеты.

Использование земельного налога регулируется Земельным Кодексом Украины, Законом Украины «О плате за землю>> от 3 июля 1992 гола, последующими Постановлениями Кабинета Ми­нистров, изменениями по отдельным нормам в законах, регулирую­щих бюджетные правоотношения, и т.д.

Плата на землю в Украине взимается в виде земельного налога или арендной таты, что зависит от качества и местоположения земельного участка, исходя из кадастровой оценки земли. Размер земельного налога устанавливается из расчета на год и устанавлива­ется в виде платежей за единицу земельной площади. При этом величина налога не зависит от результатов хозяйственной деятель­ности собственников или пользователей.

Закон Украины «О плате за землю» также допускает неточность и использует категорию «субъект платы за землю» и «плательщик» как СИНО1ЛГМЫ, что не совсем точно. Плательщиком данного налога

может быть либо собственник земли, либо землепользователь. В этом случае плательщиками выступают как юридические, так и физические лица. Таким образом, земельный налог при классифи­кации по принципу вида плательщика также относится к категории смешанных налогов (как и налог с атадельиев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами и т.д.).

В случае прекращения права собственности или права пользо­вания земельным участком налог уплачивается за фактический пе­риод нахождения земли в собственности или пользовании в теку­щем году. Прекращение права пользования землей, согласно ст. 27 Земельного кодекса Украины, производится по решению соответ­ствующего Совета народных депутатов (даже при добровольном отказе от земельного участка).

Объектом платы является земельный участок, находящийся в собственности, пользовании (в том числе и на условиях аренды). В зависимости от размеров земельных участков и их производствен­ного назначения выделены группы земель сельскохозяйственного назначения (см. раздел 2 Закона Украины «О плате за землю») и земли несельскохозяйственного назначения (см. раздел 2). Едини­цей начисления налога, по отношению к которой используются законодательно закрепленные ставки, является один гектар пахот­ных земель, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.

Средние ставки налога варьируются в зависимости от двух прин­ципов:

конкретного региона;

целевого использования земельного участка (в зависимости

от этого законодатель и закрепляет ставки по двум разделам: земли

сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения).

В зависимости от областей Украины ставки разделяются на две группы по землям сельскохозяйственного назначения: пахотные земли и многолетние насаждения, а также сенокосы и пастбиша. Минимальная ставка предполагалась в размере 20 рублей с одного гектара сельхозугодий (впоследствии изменена).

Средние ставки налога за земельные участки в пределах насе­ленных пунктов устанавливались в зависимости от численности населения и рассчитывались исходя из 1 кв. м. Пожалуй, не было ни одного Закона Украины, регулирующего бюджетные правоотно­шения на конкретный год, чтобы эти нормы остались неизменны­ми. Так, в 1993 году минимальная ставка налога была увеличена в 30 раз, в 1994 еще в 5 раз. Проект Закона Украины «О Государст­венном бюджете Украины на 1995 год» предполагает увеличение ставок земельного налога, установленных Законом Украины «О плате за землю», в 50 раз, с учетом их повышения в 1994 году.

277

За земельные участки в пределах населенных пунктов ставки налога дифференцируются в зависимости от числен­ности населения. В соответствии с Законом Украины «О плате за землю» выделено 1 1 групп населенных пунктов: