ЛЮКСЕМБУРГ

Великое герцогство Люксембург (Сгапй-ОисНё йе 1_ихетЬоигд)

В Люксембурге в налоговой системе и доходах бюджета важная роль принадлежит налогу на прибыль корпораций. Его уплачивают:

акционерные общества открытого и закрытого типа;

товарищества с ограниченной ответственностью;

кооперативы;

некоторые другие виды юридических лиц.

Не являются плательщиками налога:

полные товарищества;

командитные товарищества;

неприбыльные организации.

Налог на корпорации и другие налоги уплачивают непосред­ственно члены этих организаций. Особый налоговый режим применяется для холдинговых компаний.

144

У компаний-резидентов налогом облагается весь доход вне зависимости от места его получения, тогда как компании-нерезиденты уплачивают налог с дохода, полученного только в Люксембурге. К резидентным относят компании, зарегистри­рованные в Люксембурге или имеющие на его территории штаб-квартиру. Компания-нерезидент не может иметь юриди­ческого адреса или штаб-квартиры в стране, а доход от люк­сембургских источников получает либо через деятельность сво­его представительства, либо от инвестиций в люксембургские компании.

Величина налогооблагаемого дохода обычно определяется ис­ходя из данных внутреннего учета компании. Учет не стандарти­зирован и ведется каждой фирмой по собственной схеме, если только она не противоречит соответствующим директивам ЕС.

Отчетный период не может превышать 12 месяцев.

Налогооблагаемая прибыль определяется как разница между стоимостью активов на текущую и предшествующую отчетные даты. Люксембургское законодательство не делает различия ни между распределенной и нераспределенной прибылью, ни между при­былью от основной деятельности и прибылью, полученной в резуль­тате ликвидации предприятия. Налогооблагаемая прибыль также включает вознаграждение членов совета директоров, за исклю­чением случаев, когда они работают в компании на постоянной основе. Любое скрытое распределение прибыли рассматривается как выплата дивидендов.

При оценке величины дохода налоговые органы руковод­ствуются следующими принципами:

в качестве базиса принимается минимальная оценка;

каждая статья оценивается отдельно;

нереализованная прибыль в общую сумму прибыли не вклю­

чается;

активы и пассивы определяются по минимальной неликви­

дационной стоимости;

товарные запасы оцениваются по методу Р1РО, однако на­

логовые органы могут согласиться на использование и других

методов, если они адекватно отражают положение платель­

щика;

амортизационные отчисления по основным средствам обяза­

тельны.

Применяется преимущественно прямой метод амортизации, но можно использовать и другие методы. Размер амортизацион-

145

ных отчислений законодательно не фиксируется, а устанавливает­ся исходя из предполагаемого срока службы оборудования. Для ускоренной амортизации требуется специальное разрешение.

Приросты и потери капитала не рассматриваются в Люксем­бурге как особый вид прибылей и убытков, а значит, не сущест­вует и специального налогообложения.

Дивиденды и другие виды распределения прибыли, а также подобные выплаты, такие, как прибыль, полученная одной ре­зидентной компанией в результате ликвидации другой, не под­лежат налогообложению, если компания-получатель владеет па­кетом акций компании-плательщика в 10% и более не менее 12-ти последних месяцев или если цена приобретения таких акций составляет по крайней мере 50 млн. люксембургских франков. Те же льготы действуют для компаний-резидентов, получающих доход от компаний-нерезидентов, если прибыль нерезидентной компании подлежит в ее стране обложению подоходным нало­гом, аналогичным люксембургскому. Льготы распространяются и на группу резидентных компаний, которые совместно владеют не менее 10% акций компании-нерезидента при условии, что одна из компаний-резидентов владеет более чем 50% капитала в других компаниях-резидентах или стоимость приобретаемых ак­ций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.

Компания-резидент имеет право обратиться в Министерство финансов с тем, чтобы ее налогообложение велось вместе с другими компаниями-резидентами, когда она прямо или кос­венно владеет не менее 99% капитала последних. В ряде случаев эта цифра может быть снижена до 75%.

При налогообложении дохода от источников вне Люксембурга, получаемого постоянным представительством, размещенным за рубежом, предоставляется соответствующий налоговый кредит. Правила его получения весьма сложны. Кратко их можно пред­ставить следующим образом:

зарубежные   постоянные   представительства  содержатся   на

отдельном балансе;

величина налогового кредита не может быть выше величины

налога, который должен быть уплачен в Люксембурге. Пре­

вышение суммы налога над суммой кредита относится на из­

держки;

налоговый кредит предоставляется только по налогу на при­

быль (налогу с корпораций). По другим налогам кредиты не

предусмотрены;

налоговый кредит определяется отдельно по каждой стране;

146

потери, понесенные зарубежным представительством после

января 1991 г., могут быть покрыты за счет будущих прибы­

лей, полученных в той же стране;

при наличии договора о недопущении двойного налогообло­

жения прибыль, полученная из-за границы, налогообложе­

нию не подлежит

При уплате налога по доходам от зарубежных активов (дивиденды, долги, проценты по кредитам и облигациям) налого­плательщик может прибегнуть к так называемому "глобальному методу", суть которого состоит в суммировании всего дохода, полученного за рубежом, включая и ту его часть, по которой за границей налог не взимался. Метод может быть применен толь­ко к части дохода, полученного от зарубежных источников. При этом плательщик получает налоговый кредит в размере налогов, уплаченных за рубежом. Однако величина кредита не может быть выше налога, внесенного по ставке 25%. Суммы сверх этого лимита могут быть отнесены на издержки. Кроме того, общая величина кредита ограничена 20% суммы подоходного налога, уплаченного в Люксембурге.

От налога освобождается реализованный прирост капитала, возникающий в результате продажи акций других полностью налогооблагаемых компаний (как резидентов, так и нерезиден­тов). Эта льгота предоставляется при условии, что компания владела не менее 25% акций или их стоимость была не ниже 250 млн. люксембургских франков, а акции принадлежали ком­пании в течение как минимум 12-ти месяцев.

Если реализованный прирост капитала образуется в резуль­тате получения компенсации при стихийных бедствиях, нацио­нализации и т. п., то при реинвестировании этих средств налог не взимается. Аналогичные льготы действуют, например, при перепрофилировании производства и замене судна, зарегистри­рованного в Люксембурге.

Все операции по реорганизации компаний-резидентов осво­бождаются от налогов, если их средства и обязательства переда­ются на баланс вновь создаваемых компаний.

В целом все затраты, относящиеся к деятельности компании, кроме затрат, включаемых в налогооблагаемый доход, списыва­ются на себестоимость.

Базовый состав затрат: проценты по кредитам вне зависи­мости от ставки; заработная плата рабочих и служащих; страхо­вые платежи и отчисления на обязательное страхование; отчис-

147

ления в пенсионный фонд; арендные платежи; налоги, уплачен­ные за рубежом, если по ним не было налогового кредита; люк­сембургский муниципальный налог, налог на недвижимое иму­щество и другие подобные сборы; разумные суммы командиро­вочных и представительских расходов; затраты на создание ком­пании, расходы на НИОКР; резерв по сомнительным долгам по ставкам от 0,3 до 1,8% (только для банков); роялти. Не списываются на себестоимость:

корпоративный налог, налог на добавленную стоимость;

вознаграждения членов совета директоров;

благотворительные взносы, кроме определенных сумм.

Потери от основной хозяйственной деятельности, получен­ные после января 1991 г., могут относиться на себестоимость или компенсироваться за счет прибыли будущих периодов.

Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

доход менее чем 400000 — 20%;

от 400000 до 600000 — 8000 плюс 50% с суммы, превы­

шающей 400000;

от 600000 до 1000000 - 180000 плюс 30% с суммы, пре­

вышающей 600000;

от 1000000 до 1313000 — 300000 плюс 42,6% с суммы, пре­

вышающей 1000000.

>       свыше 1313000 — 433338 плюс 33% с суммы превышения.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным

налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безра­ботицы. Максимальная ставка исходя из этого составляет 34,32%.

Акционеры компании, уплатившей налог на корпорации, не могут получить налоговый кредит, его компенсирующий. Более того, они облагаются авансовым налогом на выплату дивидендов в размере 15%, удерживаемым у источника. Этот взнос может быть зачтен при уплате личного подоходного налога.

Налоговые декларации должны быть предоставлены не позд­нее 31 мая календарного года, следующего за отчетным. Однако по просьбе плательщика налоговая инспекция может давать от­срочку.

Налоги выплачиваются ежеквартально отдельными частями в зависимости от величины предполагаемой прибыли по оценке налогового инспектора. Если платеж не поступает вовремя, взи­мается штраф 1% от его суммы ежемесячно. Исковая давность составляет 5 лет. Срок может быть увеличен и до 10 лет, если

148

т

плательщик неправильно или неполно оформил налоговую де­кларацию.

Налогоплательщик может в письменном виде опротестовать размер налога, определенный инспектором. Глава налогового ведомства на основании этого может пересмотреть расчет. Апел­ляция против решения главы налогового ведомства может быть подана в Государственный Совет. Ни обращения на пересмотр, ни апелляция не приостанавливают уплату налога.

Обложению авансовым налогом подлежат:

дивиденды или другие доходы от акций, включая прибыль от

владения долевыми облигациями;

доход, полученный по привилегированным акциям;

роялти, уплачиваемые резидентами.

Налог с дивидендов не удерживается, если плательщик являет­ся люксембургской холдинговой компанией, или если компа­ния-резидент владеет более чем 10% акционерного капитала другого резидента любой страны ЕС, или если сумма приобре­тенных акций составляет не менее 50 млн. люксембургских франков.

Авансовые налоги не взимаются с процентных платежей по облигациям, векселям и схожим долговым инструментам. Став­ки авансового "налога: на дивиденды 15% — у источника и 17,65% — у получателя; на роялти — 10—12%. Налог на роялти платят только нерезиденты. Кроме того, налоговая администра­ция может потребовать удержать налог с нерезидента по любому виду доходов, полученных в Люксембурге.

Корпорации уплачивают также подоходный налог муниципали­тетам. Ставка дифференцирована по территории страны. Мак­симальная ставка составляет 10%. Муниципальный налог вычи­тается из чистого дохода при расчете государственного подоход­ного налога с корпораций.

Физические лица — резиденты Люксембурга облагаются по­доходным налогом в отношении дохода, полученного из всех источников. У нерезидентов облагаются только доходы, полу­ченные из люксембургских источников. Доход жены и мужа консолидируется при определении базы налогообложения. В 1991 г. для работающих супружеских пар была установлена скидка в размере чистого налогооблагаемого дохода по ставкам, варьирующим от 0 до 50%. Кроме этого установлен дополни­тельный налог в размере 2,5% к исчисленной сумме подоход­ного налога.

149

Работодатель может вычитать подоходный налог у источника заработной платы работника в соответствии с опубликованными налоговыми таблицами, где принимаются в расчет вычеты на детей и стандартные вычеты расходов. Кроме того, определен­ное количество специфических затрат может быть вычтено из чистого налогооблагаемого дохода:

все взносы на социальное страхование;

страховые премии (при определенных условиях и ограни­

ченных суммах);

пожертвования в уполномоченные благотворительные фонды

(при определенных условиях и ограниченных суммах);

акции компаний-резидентов Люксембурга (вычет увеличива­

ется соответственно количеству иждивенцев);

специальные вычеты расходов для иностранного управленче­

ского персонала банков, организованных в Люксембурге.

Дополнительный налог муниципалитетов, аналогичный налогу

для компаний, применяется в отношении физических лиц на доходы от торговли, чистого собственного капитала от торговли и земельную собственность, кроме стандартных вычетов — 900000 люксембурских франков для дохода от торговли и 2500000 люксембургских франков для чистого собственного ка­питала от торговли.

Физические лица-резиденты облагаются налогом на личное имущество по ставке 0,5% в год на основании продекларирован­ного чистого состояния. Для целей исчисления налога на личное имущество недвижимость оценивается согласно ее официальной стоимости. При этом предусмотрены вычеты — 100000 люксем­бургских франков на себя, 100000 на супруга и 100000 люксем­бургских франков на каждого иждивенца.

Установлена скидка в размере 400000 люксембургских фран­ков в отношении денежных средств на банковских счетах и иных депозитных вкладов в национальной валюте, а также в ко­тировках на фондовой бирже.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость уста­новлена в размере 15%. Пониженная ставка на профессиональные услуги составляет 12%, на снабжение газом и электричеством — 6%, на продукты питания, газеты, книги, гостиничные номера и услуги пассажирского транспорта — 3%. Освобождены от НДС банковские, страховые и финансовые услуги, образование, здра­воохранение, отдельные виды некоммерческой деятельности.

Налог на наследование и дарение для прямых родственников дифференцирован от 6 до 19,2%, для остальных — от 9 до 48%.

150